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 教育部2016年4 月發(fā)布《教育部直 屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》， 并要求各高校參照該指南要求，盡快組 織部署相關(guān)工作，確保2016年底前完成 內(nèi)控體系的建立和實(shí)施。
5 年來，高校內(nèi)控建設(shè)大致經(jīng)歷建 立、執(zhí)行和信息化3個(gè)階段。
目前，在資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面，高 校應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作。
科學(xué)劃分業(yè)務(wù)邊界
高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)控對(duì)象是不同職能 邊界的管理業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性原則，《行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》將其 歸納為預(yù)算、收入、采購(gòu)、資產(chǎn)、基建項(xiàng)目 與合同6個(gè)方面。
業(yè)務(wù)邊界劃分是資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控活動(dòng) 的實(shí)施起點(diǎn)，不僅影響相關(guān)業(yè)務(wù)層面內(nèi) 控活動(dòng)的邊界外延，也決定下一步資產(chǎn) 管理信息化建設(shè)、數(shù)據(jù)治理、體驗(yàn)治理的 邏輯范圍。
實(shí)施資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控信息化，先要科 學(xué)劃分各業(yè)務(wù)的職能邊界，在高校內(nèi)部 建立統(tǒng)一的概念體系。高校應(yīng)在內(nèi)控建 設(shè)初期開展“理職明責(zé)”工作，結(jié)合學(xué)科 特點(diǎn)、組織架構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)、資源稟賦等 合理劃分管理部門的業(yè)務(wù)邊界，并將有 關(guān)工作成果納入內(nèi)控信息化實(shí)施內(nèi)容， 實(shí)施過程中進(jìn)一步明確資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程邊 界，尤其是與上下游業(yè)務(wù)的流程邊界（如 財(cái)務(wù)、采購(gòu)、合同等），以細(xì)化各業(yè)務(wù)板塊 的信息化建設(shè)任務(wù)。
健全制度體系
梳理2006年以來國(guó)家出臺(tái)的資產(chǎn)管 理有關(guān)政策，其根本原則和工作要求是 堅(jiān)持“資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與 價(jià)值管理相結(jié)合”。
在具體結(jié)合路徑上，從重視源頭治 理的預(yù)算管理，到會(huì)計(jì)核算要求的賬實(shí) 相符、賬賬相符，以及 2018年以后強(qiáng)調(diào) 的信息系統(tǒng)整合，與單位內(nèi)控建設(shè)、政府 會(huì)計(jì)改革以及全面預(yù)算績(jī)效管理等政策 背景相適應(yīng)，體現(xiàn)出制度政策研究與管 理實(shí)際緊密結(jié)合的趨勢(shì)。
高校規(guī)章制度體系建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng) 工程，涉及學(xué)校管理的各個(gè)方面。高校 應(yīng)完善資產(chǎn)管理制度體系，結(jié)合“放管 服”政策、預(yù)算績(jī)效管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù) 內(nèi)部治理等工作內(nèi)容，按內(nèi)部控制要求
定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控評(píng)價(jià)并更新內(nèi) 控手冊(cè)。
在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行沖突性檢查和制 度清理，建立起“廢、改、立、審、釋”的機(jī) 制，努力形成橫向到業(yè)務(wù)職能、縱向到管 理層級(jí)的資產(chǎn)管理制度體系，并在底層 制度中體現(xiàn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的管理要求， 實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程表單 化及表單信息化。
系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校作為公益性事業(yè)單位，具有 5 個(gè)特色鮮明的主要職能，即人才培養(yǎng)、科 學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新與國(guó)際 交流合作。
高校各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)均服從并服務(wù)于 上述五大職能，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也源于圍繞五 大職能的各類管理活動(dòng)，因此具有多任 務(wù)目標(biāo)、多衡量維度的特征，資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)可從以下兩個(gè)維度進(jìn)行分析：
一是從職能屬性上看，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 具有價(jià)值管理和實(shí)物管理的雙重職能。
價(jià)值管理職能體現(xiàn)在資產(chǎn)管理與預(yù) 算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合。實(shí)物管理職 能體現(xiàn)在不同資產(chǎn)種類及不同時(shí)間階段 的管理活動(dòng)及其效果。價(jià)值管理活動(dòng)風(fēng) 險(xiǎn)主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，直接影響 高校財(cái)務(wù)狀況的確定性以及蒙受損失的 可能性。資產(chǎn)實(shí)物管理是價(jià)值管理的基 礎(chǔ)，其風(fēng)險(xiǎn)主要反映管理活動(dòng)的規(guī)范性 及流程的完整性，將間接影響高校財(cái)務(wù) 信息的可靠性與相關(guān)性。
因此，2021年4月實(shí)施的《行政事業(yè) 性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》再次強(qiáng)調(diào)，行政事 業(yè)性資產(chǎn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)“實(shí)物管理與價(jià)值管理 相統(tǒng)一，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理 相結(jié)合”的要求。
二是從資產(chǎn)全生命周期管理角度 看，除貨幣資金等流動(dòng)資產(chǎn)外，高校非流 動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、存貨、設(shè)備房 產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對(duì)外投資等。
其中，固定資產(chǎn)與部分存貨管理遵 循預(yù)算、采購(gòu)、入庫(kù)、報(bào)銷、調(diào)撥調(diào)劑使 用、處置報(bào)廢等工作環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng) 不同類型的風(fēng)險(xiǎn)。以入庫(kù)與報(bào)銷環(huán)節(jié)為 例，其是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的開端，同 時(shí)是“賬賬不符”風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的起點(diǎn)。固定 資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的管理風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為 實(shí)物資產(chǎn)在權(quán)屬轉(zhuǎn)移或事實(shí)認(rèn)定過程中 產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，報(bào)廢與報(bào)損兩 種業(yè)務(wù)在實(shí)踐中容易混淆和錯(cuò)用，從而 導(dǎo)致報(bào)損業(yè)務(wù)“搭便車”報(bào)廢的現(xiàn)象，影 響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合規(guī)性。
從歷年高校審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看， 資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在資產(chǎn)形成 與退出階段，而使用階段的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相 對(duì)較低。
優(yōu)化流程并嵌入信息系統(tǒng) 高校的內(nèi)部治理主要包括組織治 理、流程治理、數(shù)據(jù)治理和體驗(yàn)治理4個(gè) 方面。內(nèi)控建設(shè)及評(píng)價(jià)工作是高校內(nèi)部 治理的必然要求和必要手段。單位層面 內(nèi)控側(cè)重于組織治理。業(yè)務(wù)層面內(nèi)控側(cè) 重于流程治理。信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù) 治理要求的主要手段。
以上3種治理工作，一方面，要滿足 管理者的信息需求，有助于科學(xué)管理和 決策；另一方面，要服從服務(wù)于顧客偏 好，提高師生、員工及社會(huì)公眾的滿意 度。根據(jù)內(nèi)控和數(shù)據(jù)治理要求，高校應(yīng) 對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和規(guī)范，區(qū)分 實(shí)物管理和價(jià)值管理流程，按業(yè)財(cái)融合要 求將資產(chǎn)價(jià)值管理流程與財(cái)務(wù)預(yù)算及核 算管理流程相結(jié)合，并按資產(chǎn)類別細(xì)化實(shí) 物管理流程。高校在梳理和優(yōu)化流程取 得一定成果后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)成果嵌入信 息系統(tǒng)，盡量將業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的非結(jié)構(gòu) 化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，挖掘數(shù)據(jù)后續(xù) 價(jià)值，提升數(shù)據(jù)治理成效，滿足管理者在 信息決策及顧客體驗(yàn)兩方面的需要。
目前，高校的內(nèi)控工作已整體步入 信息化實(shí)施階段，資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)應(yīng) 在劃分業(yè)務(wù)邊界、分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善制 度體系的基礎(chǔ)上，樹立“大資產(chǎn)”管理理 念，在全分類口徑、全生命周期、全業(yè)務(wù) 流程的基礎(chǔ)上，建立業(yè)務(wù)、管理及財(cái)務(wù)融 合的信息系統(tǒng)，推動(dòng)高校內(nèi)控建設(shè)實(shí)施 落地，切實(shí)提高內(nèi)部治理水平。
（作者分別供職于中南財(cái)經(jīng)政法大 學(xué)資產(chǎn)部、新疆大學(xué)財(cái)務(wù)處）