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 截至目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào) 告編報(bào)工作已持續(xù)開展5年。 通過對(duì)2016 年度至2020年度內(nèi)控報(bào)告編制要求進(jìn)行 對(duì)比，本文擬分析2021年行政事業(yè)單位內(nèi) 控建設(shè)與完善應(yīng)對(duì)之路，為行政事業(yè)單位 進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)工作提供參考。
總體情況
相比于2019年度，2020年度行政事 業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告變化如下：
——總體要求。
2021年4月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于開展 2020 年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告 編報(bào)工作的通知》?！锻ㄖ访鞔_，2020年 度內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作服務(wù)相關(guān)改革任務(wù) 的整體要求。
一是服務(wù)預(yù)算績(jī)效管理。二是服務(wù) 政府過緊日子。三是服務(wù)財(cái)政直達(dá)資金 規(guī)范使用。四是服務(wù)政府會(huì)計(jì)改革。
——報(bào)送時(shí)間。
《通知》明確，2020年度內(nèi)控報(bào)告報(bào) 送開始時(shí)間為2021年4月 15 日后，各中 央部門報(bào)送截止時(shí)間為 2021 年 7 月31
日前，各地區(qū)報(bào)送截止時(shí)間為2021年8 月 31 日前。相較于 2019 年，中央和地 方內(nèi)控報(bào)告報(bào)送時(shí)間提前 1個(gè)月。
——報(bào)送內(nèi)容。
對(duì)比2019年度，2020年度除報(bào)送內(nèi) 控報(bào)告外，還需報(bào)送《內(nèi)部控制報(bào)告數(shù)據(jù) 質(zhì)量自查表》，對(duì)報(bào)告材料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的 規(guī)范性，上下年數(shù)據(jù)變動(dòng)合理性，業(yè)務(wù)數(shù) 據(jù)的準(zhǔn)確性、同口徑數(shù)據(jù)一致性，數(shù)值型 指標(biāo)的合理性，以及內(nèi)控報(bào)告現(xiàn)場(chǎng)抽查 審核情況共 6 個(gè)方面進(jìn)行全面審核，提 高內(nèi)控報(bào)告質(zhì)量。
——監(jiān)督檢查。
對(duì)比 2019 年度，在各地區(qū)、各部門 對(duì)本級(jí)及所屬單位內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作和 內(nèi)控報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和規(guī)范 性進(jìn)行監(jiān)督、檢查的同時(shí)，明確要求抽取 一定比例的所屬單位，對(duì)其內(nèi)控報(bào)告編 報(bào)工作進(jìn)行檢查，填寫并報(bào)送內(nèi)控報(bào)告 數(shù)據(jù)質(zhì)量自查表。同時(shí)，明確財(cái)政部各 地監(jiān)管局可結(jié)合預(yù)算監(jiān)管工作，對(duì)中央
駐地方預(yù)算單位的內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行審核、 檢查，并將有關(guān)情況報(bào)送財(cái)政部；明確財(cái) 政部?jī)?nèi)控報(bào)告審核職責(zé)，并對(duì)各地區(qū)、各 部門 2020 年度內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作進(jìn)行 總結(jié)考評(píng)與通報(bào)。
指標(biāo)變化
相比2019年度，2020年度內(nèi)部控制 報(bào)告具體指標(biāo)變化如下：
——數(shù)量方面。
2019 年內(nèi)控報(bào)告共有 74 項(xiàng)指標(biāo)， 2020 年在此基礎(chǔ)上主要變動(dòng) 33 項(xiàng)。其 中，新增9項(xiàng)、刪除 15項(xiàng)、調(diào)整9項(xiàng)，調(diào)整 后的指標(biāo)共64項(xiàng)。
——單位層面內(nèi)部控制方面。
對(duì)比2019年，2020年單位層面內(nèi)控 報(bào)告主要新增 5 項(xiàng)指標(biāo)，刪除9項(xiàng)指標(biāo)， 調(diào)整 1項(xiàng)指標(biāo)。
其中，新增主要包括增加“政府會(huì)計(jì) 改革”評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度情況，開展預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)核算情況，是否對(duì)固定資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，編制政府部門財(cái)務(wù) 報(bào)告時(shí)部門及所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)或事項(xiàng)是否在抵銷前進(jìn)行確認(rèn)，是否 將基本建設(shè)投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住 房、政府儲(chǔ)備物資、國有文物文化資產(chǎn)等納 入統(tǒng)一賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等，體現(xiàn)行政事 業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施與政府會(huì)計(jì)制度改革的有 效銜接，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。
刪除的主要包括調(diào)減內(nèi)部控制機(jī)構(gòu) 組織與運(yùn)行情況指標(biāo)，主要?jiǎng)h除單位主 要負(fù)責(zé)人參加會(huì)議次數(shù)、單位內(nèi)部控制 領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議形成決議次數(shù)、單位“三重 一大”事項(xiàng)通過集體議事決策機(jī)制形成 決議次數(shù)和單位內(nèi)部控制工作小組會(huì)議 次數(shù)等9項(xiàng)指標(biāo)，體現(xiàn)內(nèi)控工作進(jìn)入“實(shí) 質(zhì)重于形式”階段。
調(diào)整的主要是內(nèi)控建設(shè)牽頭部門， 新增紀(jì)檢監(jiān)察部門。
——業(yè)務(wù)層面內(nèi)控方面。
對(duì)比2019年，2020年業(yè)務(wù)層面內(nèi)控 報(bào)告主要新增4項(xiàng)指標(biāo)，刪除3項(xiàng)指標(biāo)， 調(diào)整8項(xiàng)指標(biāo)。主要變動(dòng)包括：
一是“ 內(nèi)部控制業(yè)務(wù)輪崗情況”部 分。由填寫歸口管理人員人數(shù)和人員輪
崗人次改為選擇輪崗周期內(nèi)是否已輪 崗，體現(xiàn)關(guān)鍵崗位輪崗的周期性，提高評(píng) 價(jià)指標(biāo)的合理性。
二是“建立健全內(nèi)部控制制度情 況”部分 。刪除內(nèi)控制度和流程圖更 新理由、制度和流程圖本年是否正式 發(fā)文指標(biāo)；合同業(yè)務(wù)管理管控點(diǎn)新增 單位合同糾紛處理程序；預(yù)算業(yè)務(wù)管 理管控點(diǎn)新增單位重大或新增預(yù)算項(xiàng) 目評(píng)審程序，單位直達(dá)資金預(yù)算執(zhí)行分 析和使用監(jiān)督，單位預(yù)算績(jī)效目標(biāo)編制 與審核，項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)編制與審核， 單位預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效執(zhí)行主體、程序及標(biāo) 準(zhǔn)，單位預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控和單位 績(jī)效評(píng)價(jià)主體、程序及結(jié)果應(yīng)用。刪除 單位重大決策規(guī)范程序和流程等指標(biāo)， 調(diào)整幅度較大。
三是“ 內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況”部 分。主要是新增單位事前績(jī)效評(píng)估執(zhí)行 情況、預(yù)算績(jī)效自評(píng)執(zhí)行情況、本年支出 預(yù)決算對(duì)比情況和“三公”經(jīng)費(fèi)支出上下 年對(duì)比情況指標(biāo)，將“預(yù)算執(zhí)行及績(jī)效運(yùn) 行監(jiān)控程度”指標(biāo)調(diào)整為“本年單位預(yù)算 績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控執(zhí)行情況”，將“采購合同 匹配情況”指標(biāo)調(diào)整為“政府采購預(yù)算完 成情況”，刪除采購驗(yàn)收管控情況、合同 執(zhí)行規(guī)范情況指標(biāo)等，將財(cái)政預(yù)決算管 理要求進(jìn)一步融入到內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。
——內(nèi)部控制信息化方面。
對(duì)比2019年，2020年內(nèi)控信息化方 面內(nèi)控報(bào)告主要?jiǎng)h除3項(xiàng)指標(biāo)，包括本年 內(nèi)控信息化建設(shè)階段與投入資金規(guī)模、 內(nèi)控信息化建設(shè)方式和基于制度更新的 內(nèi)控信息化建設(shè)改造升級(jí)領(lǐng)域，僅保留 單位內(nèi)控信息化覆蓋情況、內(nèi)控信息化 模塊聯(lián)通情況以及是否聯(lián)通政府會(huì)計(jì)核 算模塊3個(gè)指標(biāo)，保留指標(biāo)更加貼合大部 分行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設(shè)現(xiàn)狀。
五項(xiàng)建議
內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)持續(xù)性工作，需要 不斷細(xì)化、落實(shí)與監(jiān)督，更需要單位全體 人員積極參與，并通過內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)、 內(nèi)控信息化建設(shè)不斷完善與改進(jìn)，提高 工作效率，推動(dòng)單位內(nèi)部管理水平不斷 提升。因此，建議各單位2021年可從以
下幾個(gè)方面開展內(nèi)控工作：
——開展內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)。
通過內(nèi)控流程與表單測(cè)試，對(duì)內(nèi)控 執(zhí)行的業(yè)務(wù)流、審批流、控制文檔及崗位 人員進(jìn)行測(cè)試，判斷流程與表單的運(yùn)行 是否符合單位內(nèi)控管理要求，找出存在 的內(nèi)控缺陷、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并提出內(nèi)部 控制管理優(yōu)化建議。必要時(shí)，可結(jié)合單 位內(nèi)部審計(jì)等工作開展，使單位內(nèi)部監(jiān) 督管理措施有效整合，共同發(fā)力。
——修訂與完善內(nèi)控成果。
在單位內(nèi)部管理要求及上級(jí)管控要 求變化的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用內(nèi)部控制測(cè) 試與評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)單位內(nèi)控手冊(cè)和制度 進(jìn)行修訂，使制度流程符合單位實(shí)際管 控需要，形成可實(shí)施、可落地的內(nèi)控制度 和流程。若單位職責(zé)、部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗 位職責(zé)或管理要求存在較大變動(dòng)，應(yīng)對(duì) 內(nèi)控制度和流程進(jìn)行系統(tǒng)性梳理，查找 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，修訂形成符 合單位現(xiàn)狀的內(nèi)控體系。同時(shí)，注重與 預(yù)算績(jī)效管理、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施、財(cái)政 直達(dá)資金規(guī)范管理等改革工作相結(jié)合， 貫徹落實(shí)“過緊日子”的總體要求，全面 完善單位內(nèi)控體系。
——填報(bào)財(cái)政內(nèi)控報(bào)告。
按照財(cái)政要求，根據(jù)單位內(nèi)控測(cè)評(píng) 結(jié)果、完善的內(nèi)控成果和內(nèi)控執(zhí)行情況 等，開展 2020 年度內(nèi)控報(bào)告填報(bào)工作， 并依據(jù)最終的報(bào)告結(jié)果查缺補(bǔ)漏。
——逐步開展非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi) 控建設(shè)。
根據(jù)單位自身的職能設(shè)置，參考經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)控實(shí)施思路和方法，逐步 開展重要非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)控建設(shè)。
——以內(nèi)控信息化為驅(qū)動(dòng)，促進(jìn)單 位內(nèi)控體系的建設(shè)與完善。
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試 行）》提出，單位應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代科學(xué) 技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，即內(nèi)控信息化 建設(shè)。單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)管理 系統(tǒng)緊密結(jié)合，用系統(tǒng)化思維、全流程理 念整合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理各環(huán)節(jié)，通過將內(nèi)控 規(guī)則嵌入系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力，提 升管理精度和效率，體現(xiàn)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)、財(cái)力 支持、業(yè)財(cái)融合、控制前移的管理理念。
（天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所供稿）