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 1.資源。
資源，是指在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素，所有進(jìn)入企業(yè)作業(yè)系統(tǒng)的人力、 財(cái)力、物力等都屬于資源范疇，它是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。資源費(fèi)用，是指企業(yè) 在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。資源費(fèi)用既包括房屋及建筑物、設(shè) 備、材料、商品等有形資源的耗費(fèi)，也包括信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無(wú)形資 源的耗費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。為便于將資源費(fèi)用直接追溯 或分配至各作業(yè)中心，企業(yè)可以按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，將資源分為如下五類：
(1) 產(chǎn)量級(jí)資源，包括為單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))所取得的原材料、零部件、人工、能 源等。
(2) 批別級(jí)資源，包括用于生產(chǎn)準(zhǔn)備、機(jī)器調(diào)試的人工等。
(3) 品種級(jí)資源，包括為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品(或服務(wù))所需要的專用化設(shè)備、軟件或 人力等。
(4) 顧客級(jí)資源，包括為服務(wù)特定客戶所需要的專門化設(shè)備、軟件和人力等。
(5) 設(shè)施級(jí)資源，包括土地使用權(quán)、，房屋及建筑物，以及所保持的不受產(chǎn)量、批別、 產(chǎn)品、服務(wù)和客戶變化影響的人力資源等。
2.作業(yè)。
作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋 梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類任務(wù)或活動(dòng)。例如， 產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料搬運(yùn)、包裝、訂單處理、機(jī)器調(diào)試、采購(gòu)、設(shè)備運(yùn)行以及質(zhì)量檢驗(yàn)等均 為不同的作業(yè)。作業(yè)具有以下特征：作業(yè)是投入一產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體；作業(yè)貫穿于企 業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；作業(yè)可量化。
按消耗對(duì)象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)，主要作業(yè)是被產(chǎn)品、服務(wù)或客 戶等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)；次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本 對(duì)象消耗的作業(yè)。從作業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用看，作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè) 兩大類，后者因與價(jià)位增值無(wú)關(guān)而應(yīng)盡力避免或消除。企業(yè)可按照受益對(duì)象、層次和重 要性，將作業(yè)分為以下五類：
（1） 產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品（或服 務(wù)）受益的作業(yè)。該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量呈正比例變動(dòng)。包括產(chǎn)品加 工、檢驗(yàn)等。
（2） 批別級(jí)作業(yè)，是指為一組（或一批）產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使該組（或批） 產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品（或服 務(wù)）引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批量數(shù)成正比變動(dòng)。包括設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等。
（3） 品種級(jí)作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使該種產(chǎn)品（或 服務(wù)）的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。該類作業(yè)用于產(chǎn)品（或服務(wù)）的生產(chǎn)或銷售，但獨(dú)立 于實(shí)際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少呈正比例變動(dòng)。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì) 量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品廣告等。
（4） 客戶級(jí)作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品 （或服務(wù)）銷售給個(gè)別客戶，但作業(yè)本身與產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量獨(dú)立。包括向個(gè)別客戶 提供的技術(shù)支持活動(dòng)、咨詢活動(dòng)、獨(dú)特包裝等。
（5） 設(shè)施級(jí)作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品（或服務(wù)）的基本能力而實(shí)施的作業(yè)。該類 作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品（或服務(wù)）都受益，但與產(chǎn)量或銷量無(wú)關(guān)。 包括管理作業(yè)、針對(duì)企業(yè)整體的廣告活動(dòng)等。
3. 成本動(dòng)因。
成本動(dòng)因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因（或稱成本驅(qū)動(dòng)因素），是成本對(duì)象與其直接 關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的計(jì)量 標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、占用面積、用電度數(shù)等。按其在資源流動(dòng)中所處的位置 和作用，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
（1）資源動(dòng)因。
資源動(dòng)因是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量，它是將作業(yè)資源成本分配給一個(gè)特 定成本庫(kù)的成本動(dòng)因，是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，據(jù)以反映作業(yè)與資源 之間的關(guān)系。例如，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)需要配備專門的檢驗(yàn)人員、專用設(shè)備，并耗用一 定的能源（電力）等。檢驗(yàn)作業(yè)作為成本對(duì)象，其耗用的各項(xiàng)資源構(gòu)成了檢驗(yàn)作業(yè)的成 本。其中，檢驗(yàn)人員工資、專用設(shè)備折舊費(fèi)等成本項(xiàng)目，可直接計(jì)入檢驗(yàn)作業(yè)成本之中； 而檢驗(yàn)作業(yè)所耗費(fèi)的能源成本往往不能直接計(jì)入（除非為該設(shè)備專門安裝電表進(jìn)行電力 耗費(fèi)記錄），它需要根據(jù)設(shè)備額定功率（或歷史資料統(tǒng)計(jì)的每小時(shí)平均耗電量）和設(shè)備 開動(dòng)小時(shí)數(shù)來(lái)分配。在這里，“設(shè)備額定功率及設(shè)備開動(dòng)小時(shí)”就是能源成本的動(dòng)因。 設(shè)備開動(dòng)導(dǎo)致能源成本發(fā)生，設(shè)備額定功率乘以開動(dòng)時(shí)間的數(shù)值（即動(dòng)因數(shù)量）越大， 耗用的能源越多。按“設(shè)備額定功率乘以開動(dòng)小時(shí)”這一動(dòng)因作為能源成本的分配基 礎(chǔ)，可以將檢驗(yàn)專用設(shè)備耗用的能源成本分配到檢驗(yàn)作業(yè)當(dāng)中。在制造業(yè)中，典型的資 源成本動(dòng)因包括：用于公用事業(yè)的儀表數(shù)；用于與薪酬相關(guān)的作業(yè)的員工人數(shù)；用于機(jī) 器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；用于機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)的機(jī)器 小時(shí)等。由此也可看出，借助資源動(dòng)因的高低，可以評(píng)價(jià)作業(yè)對(duì)資源利用是否有效。
（2）作業(yè)動(dòng)因。
作業(yè)動(dòng)因計(jì)量了某一成本對(duì)象耗用了多少作業(yè)量，因此它是將不同作業(yè)中歸集的成 本分配到成本對(duì)象的依據(jù)。通過分析作業(yè)動(dòng)因與最終產(chǎn)出的關(guān)系，可以揭示出增值作業(yè) 與非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)流程。成本動(dòng)因是作業(yè)成本法實(shí)施的關(guān)鍵因素。成本動(dòng)因 選擇的合理性直接關(guān)系到資源費(fèi)用能否準(zhǔn)確地分配到最終的成本對(duì)象中。典型的作業(yè)動(dòng) 因采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等。例如， 企業(yè)設(shè)計(jì)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因可以是所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品種類、設(shè)計(jì)工時(shí)等，營(yíng)銷作業(yè)中心的 作業(yè)動(dòng)因可以是營(yíng)銷推廣次數(shù)、營(yíng)銷員工數(shù)、銷售合同數(shù)等。
一般來(lái)說(shuō)，成本動(dòng)因選擇需要考慮以下因素：①多樣化。成本動(dòng)因的數(shù)量取決于產(chǎn) 品的多樣化程度，不同的產(chǎn)品工藝流程因?qū)е鲁杀景l(fā)生的原因不同，在將資源耗費(fèi)準(zhǔn)確 分配到產(chǎn)品成本中時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇不同的成本動(dòng)因。②相關(guān)性。它要求反映成本對(duì)象、作 業(yè)和資源之間的關(guān)聯(lián)性。不相關(guān)的動(dòng)因會(huì)扭曲成本的分?jǐn)?，從而也不可能提供相關(guān)性的 成本信息。③計(jì)量成本。從成本核算看，成本動(dòng)因越多其核算精度越高，但成本核算系 統(tǒng)實(shí)施的成本也可能越大。研究表明，成本動(dòng)因數(shù)量應(yīng)控制在6~9個(gè)，但也有人認(rèn)為成 本動(dòng)因數(shù)應(yīng)設(shè)在30 -50個(gè)之間?？梢?，成本動(dòng)因選擇必須慎重，從管理實(shí)施看，它最好 由相關(guān)跨職能部門小組負(fù)責(zé)討論、確定。
4. 作業(yè)中心。
作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)， 也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。劃分作業(yè)中心的目 的，一方面是出于重要性和成本效益原則以控制成本核算的力度；另一方面是為了整合 相似職能實(shí)現(xiàn)資源共享、形成專業(yè)能力。例如，材料釆購(gòu)、檢驗(yàn)、入庫(kù)和倉(cāng)儲(chǔ)都可以歸 于材料處理作業(yè)中心。
5. 成本庫(kù)。
成本庫(kù)（也譯為成本池）歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個(gè)同 質(zhì)作業(yè)動(dòng)因組成一個(gè)特定的集合體。成本庫(kù)所匯集的成本按其具有代表性的作業(yè)動(dòng)因分 配到各有關(guān)產(chǎn)品成本對(duì)象之中。

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