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2021年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大綱考點(diǎn):作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法,是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,按照資源動(dòng)因?qū)①Y 源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè),計(jì)算出作業(yè)成本,然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因,將作業(yè)成本追 溯或分配至各成本對(duì)象,最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。作業(yè)成本法一般適用于具 備以下特征的企業(yè):作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng);同一生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)多種產(chǎn)品;企業(yè)規(guī)模 較大且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高;產(chǎn)品、客戶(hù)和生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高;間 接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等。
(一)作業(yè)成本法的產(chǎn)生
作業(yè)成本法由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特•卡普蘭教授和湯•約翰遜教授共同創(chuàng)立。這是 一種基于傳統(tǒng)成本計(jì)算制度下間接成本分配不真實(shí)而提出來(lái)的成本計(jì)算和控制方法。在 傳統(tǒng)成本計(jì)算制度下,間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一般釆用直接人工或機(jī)器臺(tái)時(shí),在品種少或 間接成本數(shù)額不大的情形下較適用。但是,隨著生產(chǎn)環(huán)境等因素的不斷變化,直接人工 成本的比重大大下降,而間接成本的比重卻逐漸增加,更為重要的是間接成本的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性,這使得以直接人工成本為間接成本的單一分配標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重扭曲 了真實(shí)的成本,產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。
作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,產(chǎn)品耗用作業(yè),作業(yè)耗用資源,資源 消耗產(chǎn)生成本。作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計(jì)算結(jié)果的精度,還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者高 度關(guān)注成本動(dòng)因,從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足,使傳統(tǒng)成本法下的 很多不可控的間接費(fèi)用,都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人,并施加必要的成本控 制。隨著作業(yè)成本法的應(yīng)用及在管理領(lǐng)域的推廣,作業(yè)成本信息被廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理 (如作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算,即ABB)、存貨估價(jià)、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品組合決策、自制 或購(gòu)買(mǎi)決策、顧客盈利能力分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面,從而成為戰(zhàn)略成本管理的核心和基 礎(chǔ)。同時(shí),現(xiàn)代信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用(如ERP系統(tǒng))為作業(yè)成本法、作業(yè)基礎(chǔ)管理的實(shí) 施提供了便利條件。
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