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抗擊新冠肺炎疫情是當前各級各類 醫(yī)院特別是傳染病防治等定點醫(yī)院業(yè)務 工作的重中之重，那么應如何準確地核 算相關業(yè)務，在核算中應注意哪些問 題？自然而然就成為會計界十分關注的 焦點。 筆者提醒，核算抗擊新冠肺炎疫 情業(yè)務應從收入和費用兩個方面加以 注意：
收入方面
收入是開展抗擊新冠肺炎疫情相關 業(yè)務的前提，除正常的醫(yī)療收入外還應 包括以下方面：本級政府財政的追加預 算，它是醫(yī)療活動得以正常開展的主要 資金來源；中央財政和各級地方政府安 排的專項撥款；愛心企業(yè)、愛心人士的現 金捐贈及其醫(yī)療設備、醫(yī)用物品的實物 捐贈等。所有這些資金與實物無疑為抗 擊新冠肺炎疫情提供了財力保障。因此 進行核算時，資金與物資應根據相關憑 證分別核算，對所取得的資金應區(qū)別部 門預算內、外兩個方面予以核算等。 （一）取得財政專項資金業(yè)務。 對于取得的各級政府的專項資金， 除專款專用外均需進行 “平行記賬” 。 1.收到本級財政專項補助資金時： 借：銀行存款 貸：財政撥款收入——財政項目 撥款收入 預算會計記賬： 借：資金結存——貨幣資金 貸：財政撥款預算收入——項目 支出 2.收到中央等上級財政專項資金時： 借：銀行存款 貸：非同級財政撥款收入——財 政項目撥款收入 預算會計記賬： 借：資金結存——貨幣資金 貸：非同級財政撥款預算收入 ——項目支出 （二）收到社會各界捐助資金業(yè)務。 對于收到的社會各界捐款，如果納 入部門預算管理則需進行 “平行記賬” 。 借：銀行存款 貸：捐贈收入——捐贈人 預算會計記賬： 借：資金結存——貨幣資金 貸：其他預算收入——捐贈預算 收入 （三）收到社會各界捐贈的醫(yī)療設備 業(yè)務。 對于接受社會各界捐贈的醫(yī)療設 備，應先確定其醫(yī)療設備的成本。其成 本按照有關憑據注明的金額加上相關稅 費、運輸費等確定。沒有相關憑據可供 取得，但按規(guī)定經過資產評估的，其成本 按照評估價值加上相關稅費、運輸費等 確定。沒有相關憑據可供取得、也未經 資產評估的，其成本比照同類或類似資 產的市場價格加上相關稅費、運輸費等 確定。沒有相關憑據且未經資產評估、 同類或類似資產的市場價格也無法可 靠取得的，按照名義金額（1元）入賬， 相關稅費、運輸費等計入當期費用。 如受贈的系舊的固定資產，在確 定其初始入賬成本時應當考慮該項資 產的新舊程度。 由于該類設備是因接受捐贈而獲 取的，按照政府會計準則規(guī)定只需進行 財務會計記賬，不需進行預算會計處 理；但對于在接受設備過程中發(fā)生的相 關費用，一般情況下需要 “平行記賬” 。 另外對于受贈的固定資產應及時填制 固定資產卡片，錄入 “國有資產管理系統(tǒng)” ， 并于當月開始按月計提固定資產折舊。 借：固定資產——專用設備 貸：銀行存款/捐贈收入 預算會計： 借：其他支出（支付的相關稅費） 貸：資金結存——貨幣資金 【例1】2020年1月16日，某傳染病防 治院收到某醫(yī)療器械有限公司捐贈的呼 吸機一臺。捐贈方提供的相關憑證注明 呼吸機價值200000元。醫(yī)院通過銀行支 付運雜費3200元。假設呼吸機的使用壽 命為10年，凈殘值率為10%。 借：固定資產——專用設備——呼 吸機 203200 貸：銀行存款 3200 捐贈收入 200000 借：業(yè)務活動費用——折舊費 1524 貸：固定資產累計折舊 1524 預算會計： 借：其他支出 3200 貸：資金結存——貨幣資金 3200 （四）收到社會各界捐贈的醫(yī)用物資
等業(yè)務。 在收到社會各界捐贈的存貨時應首 先確定該類存貨的成本。其成本按照有 關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸 費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按 規(guī)定經過資產評估的，其成本按照評估 價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有 相關憑據可供取得、也未經資產評估的， 其成本比照同類或類似資產的市場價 格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有 相關憑據且未經資產評估、同類或類似 資產的市場價格也無法可靠取得的，按 照名義金額（1元）入賬，相關稅費、運輸 費等計入當期費用。其次應根據確定 的存貨成本只記財務會計賬。另外，對 于在接受捐贈過程中發(fā)生的相關費用， 則需要進行“平行記賬”。其賬務處理 如下： 借：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 貸：銀行存款/捐贈收入 預算會計： 借：其他支出（支付的相關稅費） 貸：資金結存——貨幣資金 【例2】2020年1月18日，某綜合醫(yī)院 收到某單位捐贈的一批藥品和防護口 罩，均已驗收入庫。其中藥品的價格為 100000元，口罩價格為50000元。通過銀 行支付相關費用1500元。 借：庫存物品——藥品設備 101000 ——衛(wèi)生材料 50500 貸：銀行存款 1500 捐贈收入 150000 預算會計： 借：其他支出 1500 貸：資金結存——貨幣資金 1500
費用支出方面
為了應對突發(fā)的疫情和對患者的醫(yī) 治，醫(yī)院應及時購置所需醫(yī)療設備和醫(yī) 療物資等，在會計核算方面應針對不同 的業(yè)務分門別類地進行反映。 （一）抗擊疫情設備的增加業(yè)務。 對于購置的醫(yī)療設備，應根據不同 的資金來源分別進行會計處理，并于當 月計提固定資產折舊。 1.對于使用預算內資金進行的設備 購置，應進行 “平行記賬” 。 借：固定資產——專用設備 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用 款額度 預算會計： 借：事業(yè)支出——財政撥款支出 ——一般公共預算撥款 ——綜合醫(yī)院/傳染 病醫(yī)院/其他?？漆t(yī)院等 ——基本支出/項目支出—— 專用設備購置 貸：資金結存——貨幣資金
2.對于使用自有資金進行的專用設 備購置，由于該項資金沒有納入部門預 算管理，因此只需財務會計記賬，不需進 行預算會計處理，但應同時計提固定資 產折舊。 借：固定資產——專用設備 貸：銀行存款等 （二）抗擊疫情存貨的增加業(yè)務。 對于增加的存貨，均應根據不同的來 源渠道和相關憑據分別進行會計處理。 1.使用預算內資金采購的存貨：對 于按照政府采購管理辦法采購的存貨， 應根據相關憑證，進行“平行記賬” 。 借：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用 款額度等 業(yè)務活動費用（能夠直接計入 成本的運雜費用等） 單位管理費用（不能直接計入 成本的運雜費用等） 預算會計： 借：事業(yè)支出 貸：資金結存——貨幣資金 2.使用自有資金采購存貨：一般只 需財務會計記賬。 借：庫存物品/在途物品——藥品/衛(wèi) 生材料等 貸：銀行存款/應付賬款/預付賬 款等 （三）抗擊疫情存貨的減少業(yè)務。核 算此類業(yè)務一般只需財務會計記賬。具 體如下： 1.領用存貨時，根據存貨出庫單： 借：業(yè)務活動費用——醫(yī)療費用 貸：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 2.經批準對外出售存貨時，根據出 庫單和收款證明： 借：資產處置費用 貸：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 借：銀行存款（收到的價款） 貸：銀行存款（支付的相關費用） 應繳財政款 3.經批準對外捐贈存貨的業(yè)務：對 于捐贈過程中發(fā)生的相關費用，需要進 行預算會計記賬。賬務處理如下： 借：資產處置費用 貸：庫存物品 銀行存款（發(fā)生的屬于捐贈方 的相關稅費） 預算會計： 借：其他支出（發(fā)生的屬于捐贈方的 相關稅費） 貸：資金結存——貨幣資金 4.經批準無償調出存貨的業(yè)務：但 對調出存貨過程中發(fā)生的相關費用，需 要預算會計記賬。賬務處理如下： 借：無償調撥凈資產 貸：庫存物品 借：資產處置費用（發(fā)生的屬于調出
方的相關稅費） 貸：銀行存款 預算會計： 借：其他支出（發(fā)生的屬于調出方的 相關稅費） 貸：資金結存——貨幣資金 5.盤虧、毀損、報廢存貨業(yè)務：對于 該類業(yè)務一方面需要辦理相關的審批手 續(xù)，另一方面只需進行財務會計處理。 （1）盤虧、毀損、報廢存貨，注銷其賬 面價值時： 借：待處理財產損溢——待處置財 產價值 其他應收款——責任人/保險公司 貸：庫存物品 （2）處理毀損、報廢存貨過程中發(fā)生 的相關費用時： 借：待處理財產損溢——處理凈收入 貸：庫存現金/銀行存款 （3）收到責任人或保險公司賠償時： 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：待處理財產損溢——處理凈 收入 （4）處理完畢，結轉凈收入時： 借：待處理財產損溢——處理凈收入 貸：應繳財政款 （5）處理完畢、結轉凈支出時，需要 進行“平行記賬” ： 借：資產處置費用 貸：待處理財產損溢——處理凈 收入 預算會計： 借：其他支出 貸：資金結存——貨幣資金 （四）醫(yī)護人員補助的計發(fā)和核算。 在抗擊疫情和對患者進行醫(yī)治過程 中，有些醫(yī)護人員需要加班、加點。按照 相關制度規(guī)定，對于加班、加點的醫(yī)護人 員，可以進行輪休，也可以根據相關規(guī)定 予以補助。 在賬務處理方面，如果使用預算內資 金對醫(yī)護人員進行補助需要 “平行記賬” ， 即根據計算的醫(yī)護人員補助數額，借記 “業(yè)務活動費用”科目，貸記“應付職工薪 酬”等科目；支付補助時，借記“應付職工 薪酬”等科目，貸記“零余額賬戶用款額 度/其他應交稅費——應交個人所得稅” 等科目。同時預算會計記賬：借記“事業(yè) 支出”科目，貸記 “資金結存”科目。 （五）支付外聘專家的相關費用。對 于支付的外聘專家費用，需要進行“平行 記賬”：借記“業(yè)務活動費用——商品和 服務費用——勞務費”科目，貸記“零余 額賬戶用款額度/銀行存款”科目；預算會 計的賬務處理為：借記“事業(yè)支出——基 本支出/項目支出——商品和服務支出 ——勞務費”科目，貸記“資金結存—— 貨幣資金”科目。 （本版內容僅代表作者個人觀點） 劉洪學/文
