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隨著新個人所得稅的頒布實施，年終 獎如何發(fā)放的問題引起了高度關(guān)注。那 么如何安排薪酬構(gòu)成，才能夠最大限度地 享受政策紅利？ 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所 得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的 通知》（財稅〔2018〕164 號）文件精神， 2019年至2021年期間取得的全年一次 性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個 人取得全年一次性獎金等計算征收個人 所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕 9 號）規(guī)定的，可以不并入當(dāng)年綜合所得，單 獨計算納稅。那么如果選擇獎金單獨計 算納稅，如何來劃分全年一次性獎金和綜 合所得各自占比分別計稅呢？對于同樣 金額的薪酬如果作出不同占比劃分，計稅 方面會有不小的差別。
案例：張經(jīng)理年薪50萬元，可以一部 分在日常發(fā)放，一部分作為年終獎年末兌 現(xiàn)。企業(yè)決定日常發(fā)放部分作為綜合所 得納稅，年終獎金兌現(xiàn)部分適用一次性年 終獎?wù)哂嬎憷U稅。假設(shè)張經(jīng)理一年專 項扣除各種保險費用1萬元，可以享受子 女教育和贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除，全 年可以扣除標(biāo)準(zhǔn)為3.6萬元。可能存在以 下4種情況：
情形一：每月平均發(fā)放工資，全年發(fā) 放合計 144000 元，年末一次性獎金 356000元。 綜合所得=144000-60000-1000036000=38000元 綜合所得個稅=38000×10%-2520= 1280元 年終一次性獎金356000/12=29666元 查月度稅率表，適用稅率為25%，速 算扣除數(shù)為2660元 年終一次性獎金個稅=356000× 25%-2660=86340元 合計個稅=1280+86340=87620元 情形二：每月平均發(fā)放工資，全年發(fā) 放 合 計 200000 元 ，年 末 一 次 性 獎 金 300000元。 綜合所得=200000-60000-1000036000=94000元 綜合所得個稅=94000×10%-2520= 6880元 年終一次性獎金 300000/12=25000 查月度稅率表，適用稅率為20%，速算扣 除數(shù)為1410元 年終一次性獎金個稅=300000× 20%-1410=58590元 合計個稅=6880+58590=65470元 情形三：每月平均發(fā)放工資，全年發(fā) 放 合 計 250000 元 ，年 末 一 次 性 獎 金 250000元。
綜合所得=250000-60000-1000036000=144000元 綜 合 所 得 個 稅 =144000 × 10%2520=11880元 年終一次性獎金250000/12=20833元 查月度稅率表，適用稅率為20%，速 算扣除數(shù)為1410元 年終一次性獎金個稅=250000× 20%-1410=48590元 合計個稅=11880+48590=60470元 情形四：每月平均發(fā)放工資，全年發(fā) 放 合 計 356000 元 ，年 末 一 次 性 獎 金 144000元。 綜合所得=356000-60000-1000036000=250000元 綜 合 所 得 個 稅 =250000 × 20%16920=33080元 年終一次性獎金144000/12=12000元 查月度稅率表，適用稅率為10%，速 算扣除數(shù)為1410元 年終一次性獎金個稅=144000× 10%-1410=12990元 合計個稅=33080+12990=46070元 綜上，第4種情形繳納的個稅最少。 可以看出，納稅人要根據(jù)自己的收入情 況，選擇計入綜合所得與全年一次性獎金 的比例，找到納稅節(jié)點，更合理確定薪酬 的構(gòu)成，能最大限度享受政策紅利。 （本版文章僅代表作者個人觀點）
作者：高欣