陳 玉 榮
（江蘇工業(yè)學(xué)院工商管理系，江蘇 常州 213164）
作者簡(jiǎn)介：
陳玉榮（1964～），男，四川遂寧人，江蘇工業(yè)學(xué)院工商管理系教授。從事公司治理和會(huì)計(jì)理論研究。
自2000年以來，公開發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文59篇，其中中國(guó)人民大學(xué)復(fù)印報(bào)刊資料《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《證券與投資》等全文轉(zhuǎn)載4篇，核心期刊50篇。主持完成省級(jí)科研課題2項(xiàng)，參研國(guó)家級(jí)、省級(jí)教研教改課題3項(xiàng)，主持校級(jí)科研、教研課題4項(xiàng)。獲四川省高等教育教學(xué)成果三等獎(jiǎng)2項(xiàng)（其中1項(xiàng)為第一獲獎(jiǎng)人）。
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基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究（稿號(hào)3154）
陳 玉 榮
（江蘇工業(yè)學(xué)院工商管理系 江蘇 常州 213164）
摘 要: 公司治理作為公司利益相關(guān)者的制度安排，是由一系列的控制制度來實(shí)施的。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理好公司利益相關(guān)者之間關(guān)系，完善公司治理的重要保證。完善的公司治理有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全。企業(yè)要生存和發(fā)展就必須根據(jù)公司治理的需要，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞: 公司治理 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 利益相關(guān)者
The Study of Accounting Internal Controls on the Ground of Corporate Governance
Chen Yurong
( Businesses Management of Department in Jiangsu Polytechnic University ,Changzhou ,Jiangsu 213164 )
Abstract: The corporate governance as an system arrangement of company stakeholders is carried out by a train of controls system. Fine internal controls of accounting is an important assurance to handling the relation of company stakeholders and getting perfect corporate governance and making sound internal controls of accounting. The company must be governed accounting to the requirement of corporate governance for the purpose of existing and developing.
Keywords: Corporate governance Accounting internal controls Stakeholders
一、公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵(lì)、監(jiān)督和約束方面的制度、原則，涉及利益相關(guān)者之間在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營(yíng)與科學(xué)決策。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由企業(yè)管理當(dāng)局（董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工）實(shí)施的，是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總和。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括五個(gè)基本要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理不能割裂，需將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)納入到公司治理框架之中，二者有著緊密的聯(lián)系。公司治理是促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。
1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理的核心。公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合約，包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，計(jì)量和評(píng)價(jià)工作由會(huì)計(jì)系統(tǒng)完成，會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，是公司治理中至為重要的一環(huán)。會(huì)計(jì)報(bào)告減弱了股東與董事會(huì)之間的信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)收益數(shù)字可以作為經(jīng)理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制；有助于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善公司治理的重要保證。作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是公司治理必需的數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵，通過評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等環(huán)節(jié)來監(jiān)督會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，使之提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，約束和優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，為公司治理提供可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡。公司治理分為外部治理與內(nèi)部治理。外部治理受資本市場(chǎng)、融資市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等因素的影響；內(nèi)部治理受各利益相關(guān)者權(quán)利制衡的影響，例如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、債權(quán)人、工會(huì)等是代表各利益相關(guān)者的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是這些權(quán)力制衡的重要手段。
4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東報(bào)告可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，必須建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對(duì)經(jīng)理人員行為的制約。董事會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績(jī)考核體系、會(huì)計(jì)核算體系、高層管理人員報(bào)酬體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等一系列制度安排。
5、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保護(hù)中小投資者利益。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。這樣，中小投資者可以依賴企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，通過買賣股票，實(shí)施對(duì)企業(yè)的間接控制，保護(hù)自身的利益。
6、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等相關(guān)利益者的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)者在不同程度上都參與了公司治理，參與公司治理過程中都不能離開會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。
7、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是建立懲治和預(yù)防腐敗體系的重要舉措。中共中央2005年1月3日印發(fā)的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系實(shí)施綱要》指出：要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行，尤其是重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部位權(quán)力行使的制約和監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制；對(duì)重大項(xiàng)目安排和大額資金的使用，須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決策；要加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高財(cái)政資金使用效益；要健全國(guó)有資本投資決策和項(xiàng)目法人約束機(jī)制，實(shí)行重大投資項(xiàng)目論證制和重大投資決策失誤追究制；要建立健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化金融監(jiān)管。解讀中央決定精神，可以概括為一句話：制約權(quán)力、追究責(zé)任、重點(diǎn)監(jiān)管，這也正是財(cái)政部在推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中始終遵循的基本原則和努力方向。
二、基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建
㈠創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念
科學(xué)的理念是制度創(chuàng)新的前提和核心。⑴內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)要與企業(yè)管理和業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分融合，發(fā)揮其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和促進(jìn)作用；⑵內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì)的責(zé)任，而是人人有責(zé)，體現(xiàn)以人為本的科學(xué)理念；⑶只有建立健全公司治理，才能充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。公司治理機(jī)制不完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必是一紙空文，流于形式；⑷風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心。在21世紀(jì)以風(fēng)險(xiǎn)投資和知識(shí)資本為主導(dǎo)的社會(huì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，風(fēng)險(xiǎn)管理成為會(huì)計(jì)控制的核心。為促使企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，要引入考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，限制經(jīng)營(yíng)者的過度投機(jī)行為；⑸重視企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化建設(shè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境非常重要，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境在本質(zhì)上是一種企業(yè)文化氛圍，是企業(yè)文化塑造的過程和結(jié)果。通過企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)員工的控制意識(shí)，增強(qiáng)實(shí)施控制的自覺性。
㈡明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)
只有目標(biāo)定位明確了，其內(nèi)容、范圍才能確定，設(shè)置方式以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立也才能有參照和依據(jù)。在企業(yè)利益相關(guān)者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者兩大集團(tuán)，因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)可以相應(yīng)地分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)。
1、企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值和增值，期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的投資決策。因此，企業(yè)所有者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)：⑴規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)和完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；⑵確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；⑶堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；⑷實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理者必要的干預(yù)和控制。
2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，全面履行其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)：⑴建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；⑵建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康運(yùn)行；⑶促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)營(yíng)管理工作的基礎(chǔ)。通過建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不斷完善與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；⑷及時(shí)提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。
㈢構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的依據(jù)
1、要以法律法規(guī)為依據(jù)。目前，我國(guó)這些方面的法律法規(guī)有《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》(試行)、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》(試行)以及《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。這些法律法規(guī)充分體現(xiàn)了公司治理的要求。
2、要充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況。在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外，還要依據(jù)各企業(yè)的具體情況。從公司治理的角度決定各機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所扮演的角色，各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限應(yīng)充分體現(xiàn)公司治理的要求，達(dá)到各利益相關(guān)者互相制衡的目的。
3、要充分體現(xiàn)獨(dú)立性原則。⑴人員獨(dú)立。會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)人員不得參與具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及其他與本部門無關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜；⑵機(jī)構(gòu)獨(dú)立。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。不少企業(yè)會(huì)計(jì)工作全憑董事長(zhǎng)或總經(jīng)理怎么說就怎么做，粉飾報(bào)表、提供虛假信息。要完善公司治理，必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；⑶職能工作獨(dú)立。會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)處理等會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)與其他職能部門的工作相獨(dú)立。
4、對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要進(jìn)行重點(diǎn)控制，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇，應(yīng)統(tǒng)籌考慮三個(gè)方面：⑴會(huì)影響整個(gè)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行過程的重要操作與事項(xiàng)；⑵能在重大損失出現(xiàn)之前顯示差異的事項(xiàng)，有利于對(duì)問題作出及時(shí)反應(yīng)；⑶能反映企業(yè)主要目標(biāo)的時(shí)間與空間分布均衡的控制點(diǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)全面控制。針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。只有找出企業(yè)會(huì)計(jì)工作和管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能有針對(duì)性地設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
㈣內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行
1、優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、實(shí)施及效率產(chǎn)生影響的各種因素的統(tǒng)稱。優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境也就是要完善公司治理。完善公司治理的核心是建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理之間的相互制衡關(guān)系。⑴增強(qiáng)股東大會(huì)的機(jī)能，引入累積投票制、關(guān)聯(lián)股東表決排除制，制約股東行為，避免股東大會(huì)成為大股東的橡皮圖章；⑵完善董事會(huì)的功能和設(shè)置。增加董事會(huì)中外部董事的比重，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理要分設(shè)，以增強(qiáng)其獨(dú)立性。在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的專門委員會(huì)，如審計(jì)委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬和考核委員會(huì)等；⑶加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職能，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等的監(jiān)督，減少內(nèi)部人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
2、建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線，包括：⑴授權(quán)和批準(zhǔn)控制。明確規(guī)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限，每位會(huì)計(jì)人員的責(zé)任與相應(yīng)職權(quán)；規(guī)定各級(jí)管理人員在職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)處理權(quán)限與所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)，加強(qiáng)工作責(zé)任心；⑵不相容職務(wù)相互分離控制。從縱向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過上、下級(jí)有關(guān)人員之手，從而使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制約；從橫向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)部門的處理，從而使一個(gè)部門的工作或記錄受另一個(gè)部門的牽制。通過合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；⑶會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制訂適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能；⑷全面預(yù)算控制。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。把預(yù)算編制、預(yù)算差異分析、預(yù)算考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段；⑸風(fēng)險(xiǎn)控制。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制；⑹嚴(yán)密的審核制度。主要包括真實(shí)性審核、合法性審核、完整性審核和正確性審核；⑺建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)流程控制?？山梃bCOSO的經(jīng)驗(yàn)。先分為進(jìn)貨、營(yíng)運(yùn)、出貨、銷售、售后服務(wù)等五個(gè)基本價(jià)值鏈作業(yè)，再將價(jià)值鏈作業(yè)分為管理、人力資源、研究開發(fā)、采購(gòu)四個(gè)基礎(chǔ)作業(yè)；管理細(xì)分為財(cái)務(wù)管理、治理管理、外部關(guān)系管理、行政管理服務(wù)、信息技術(shù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律事務(wù)管理、企劃等子作業(yè)；財(cái)務(wù)管理劃分為貨幣資金、應(yīng)收賬款處理等多個(gè)控制作業(yè)點(diǎn)，各作業(yè)點(diǎn)再制定相應(yīng)的控制子目標(biāo)，合適的風(fēng)險(xiǎn)控制；⑻財(cái)產(chǎn)安全控制。財(cái)產(chǎn)物資控制的主要措施有：一是限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近財(cái)產(chǎn)，如限制接近現(xiàn)金、存貨等；二是必須建立財(cái)產(chǎn)收發(fā)制度、財(cái)產(chǎn)保管制度、盤點(diǎn)清查制度、資產(chǎn)處理制度，保護(hù)財(cái)物“賬實(shí)相符”；三是通過財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全；⑼電子信息技術(shù)控制。運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
3、提高管理層和員工的素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施是否有效，關(guān)鍵在于企業(yè)管理層和員工的素質(zhì)。⑴管理層的素質(zhì)至關(guān)重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施要靠管理當(dāng)局來積極推動(dòng)和遵守，如果管理當(dāng)局不重視或者不支持，不能以身作則，不能制訂有效的激勵(lì)措施，那么，即使制訂了有效的控制制度也不能在執(zhí)行中發(fā)揮出應(yīng)有的功效；⑵員工的素質(zhì)起著決定性作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)工作崗位上的員工來執(zhí)行的，如果員工素質(zhì)不高，對(duì)有關(guān)制度理解存在誤解，或者在執(zhí)行過程中粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通，就會(huì)使控制失敗。因此，為使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。
㈤內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)
1、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度。為規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為，將會(huì)計(jì)稽核崗位、職責(zé)等以制度的方式加以明確，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)稽核的負(fù)責(zé)人。同時(shí)，也可以由財(cái)務(wù)委派管理中心負(fù)責(zé)，組織專、兼職人員在企業(yè)范圍內(nèi)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核工作，其主要職責(zé)：⑴依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度全面稽核被查單位，使各種交易事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄下來，并予以準(zhǔn)確的披露；⑵對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；⑶對(duì)內(nèi)部控制制度存在的缺陷提出改進(jìn)建議；⑷根據(jù)被稽核單位執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效作出表彰或處理建議。
2、建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的正常運(yùn)作起保駕護(hù)航的作用。⑴內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能更及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的漏洞和隱患，針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)，以便能更好地達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)；⑵內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在，內(nèi)審有更強(qiáng)的責(zé)任心，也有充足的時(shí)間采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法，進(jìn)行內(nèi)審?fù)庹{(diào)，可以說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施。
3、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督。⑴加強(qiáng)和規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。單純強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，另一方面也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的年度報(bào)告審計(jì)。加強(qiáng)外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；⑵完善和強(qiáng)化政府部門監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督都屬于企業(yè)行為，由于利益驅(qū)動(dòng)很難保障國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的完全履行，為此，必須完善和強(qiáng)化政府部門監(jiān)督。
4、建立健全違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的追究制度。為了規(guī)范會(huì)計(jì)秩序和保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，要建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制追究制度，追究違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制者的責(zé)任。
5、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的科學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性與有效性。企業(yè)應(yīng)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估其有效性及其實(shí)施的效率和效果，以期更好地達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。
?、陜?nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書面文件。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是世界內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的趨勢(shì)，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)1979年擬定并發(fā)布了強(qiáng)制公司對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出報(bào)告的報(bào)告書——《管理階層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告書》，英國(guó)也對(duì)此有類似的要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告表示企業(yè)對(duì)其實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)情況的申明，使各利益相關(guān)者能更快的了解企業(yè)的情況，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的完善，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化；企業(yè)借此可以降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，降低信息不對(duì)稱性；有利于企業(yè)及證券市場(chǎng)的有效運(yùn)作；使經(jīng)營(yíng)者明確自身的責(zé)任，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。制定有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告的法律法規(guī)對(duì)我國(guó)企業(yè)的未來發(fā)展至關(guān)重要。
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