一、行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制的重
要性
（一）建立和實施內(nèi)部控制有利于貫徹執(zhí)行各項財政政策及規(guī)章,合理保證單位經(jīng)濟活動的運行在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行。以各項財政政策及規(guī)章制度及符合國家法律法規(guī)規(guī)定為依據(jù)，結合單位自身的實際情況，建立科學化及精細化的內(nèi)部控制制度，能夠做到有章可循，按制辦事。（二）建立和實施內(nèi)部控制有利于全員受控，互相監(jiān)督，防止舞弊和預防腐敗。財政部2015 年印發(fā)的《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》要求單位全面建立、實施有效的內(nèi)部控制， 要規(guī)范單位內(nèi)部控制各層級的全體人員，從而實現(xiàn)全員都要參與到單位內(nèi)部控制建設中。以崗定人， 權責明確，用制度約束人、管理人、規(guī)范人，保障人員盡職盡責，安全有為。
（三）建立和實施內(nèi)部控制有利于實現(xiàn)全方面、全過程的監(jiān)督和管理單位經(jīng)濟活動，合理保證單位資產(chǎn)的安全和使用。內(nèi)部控制制度覆蓋單位經(jīng)濟活動全范圍、全過程，對經(jīng)濟活動進行事前的防控、事中的監(jiān)控、事后的查控，避免了單位經(jīng)濟活動中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，為單位資產(chǎn)安全和使用提供保障。
（四）建立和實施內(nèi)部控制制度有利于將單位經(jīng)濟活動中的風險控制在可承受的范圍內(nèi)。單位在風險評估之前對單位層面的工作組織、機制建設、制度完善、關鍵崗位、財務信息和業(yè)務層面的預算管理收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理和合同管理進行詳實科學的多角度、多層次、多方面的風險評估，識別重大經(jīng)濟活動中的重大風險，采取相應的風險控制措施對所存在的風險分析后進行風險應對，從而將單位風險規(guī)避、降低、分擔和控制在可承受范圍內(nèi)。
二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立和實施中存在的問題
（一）有部分單位人員對內(nèi)部控制制度認識不深，重視不足。有部分領導及人員只注重工作業(yè)務取得成效及結果，忽視經(jīng)濟活動中流程的管控，甚至還有人員片面認為建立和實施內(nèi)部控制就是管理好單位財務，只要自己不觸碰單位的貨幣資金， 單位出現(xiàn)的經(jīng)濟問題就由財務人員及經(jīng)辦人員的負責。
（二）有部分單位在內(nèi)部控制制度的制定過程中存在隨意、敷衍的行為。筆者作為哈密市建立和實施內(nèi)部控制指導和牽頭單位的工作人員，就曾經(jīng)歷被A 單位工作人員索要本單位制定好的內(nèi)部控制制度，婉言拒絕并解釋單位內(nèi)部控制的制定要結合單位自身的實際情況，A 單位人員直接回應估計這制度也沒人看。這種在內(nèi)部控制制度制定過程中不積極組織全員參與、不結合單位實際工作職能及情況，隨意照貓畫虎、東抄西襲制定制度, 甚至內(nèi)部控制牽頭科室獨攬制定制度。這樣制定出的制度存在眾多不合理不規(guī)范，建立和實施起來困難重重。
（三）有部分單位內(nèi)部控制在建立和實施過程中執(zhí)行力度不夠，實施力度不強。有部分領導對制度的建立和實施不采取積極支持的態(tài)度，不以身作則對單位建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責。也有部分人員對內(nèi)部控制的認識不全面、不深刻，不及時組織人員學習及知曉制定出的制度。在建立和實施內(nèi)部控制中消極渙散的工作作風、未盡職履責的工作作為必定會成為內(nèi)部控制制度落實和執(zhí)行的絆腳石。
（四）有部分單位在建立和實施內(nèi)部控制中未能精準梳理單位經(jīng)濟業(yè)務流程中的風險點。有部分單位未能精準識別出單位經(jīng)濟活動中的風險，也未能對可能出現(xiàn)的風險進行分析并制定出相應的風險應對措施，不能明確梳理的風險點背后可能隱藏著經(jīng)濟活動中存在的缺陷。
三、針對單位建立和實施內(nèi)部控制中存在的問題提出應對的措施
為更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，針對建立和實施內(nèi)部控制中存在的問題提出相應的改進措施。
（一）進一步制定科學完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的制度制定要充分遵循財政政策及法規(guī)、財經(jīng)紀律及規(guī)定、符合國家法律的法規(guī)及規(guī)定，全員參與，結合單位實際的工作情況及崗位職責，貫穿經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、和監(jiān)督的全過程，制定出最基本、最直接、最可行、最合理、最有效的制度。嚴明的制度猶如頭頂?shù)牡蹲樱种械某咦?，不僅約束及規(guī)范人的行為，還會提升單位公共服務效率和效果。
（二）建立和實施內(nèi)部控制制度重在落實崗位責任制，確保不相容職務分離。B 單位以在編人員少工作業(yè)務多為措辭，設置某工作人員一人擔任單位出納、會計、支出的經(jīng)辦及單據(jù)的管理，未建立健全的支出申報授權審批監(jiān)督程序，在支出實際發(fā)生之后領導在票據(jù)上簽字報銷。這樣的工作安排及行為違背了內(nèi)部控制制度的制衡性原則，背后存在著許多風險及漏洞，如果B 單位建立健全的內(nèi)部控制制度，這種草率大意的工作行為斷然不會發(fā)生。設定崗位不相容職務分離呈現(xiàn)的效果：一是嚴格遵循支出的審報程序，經(jīng)過不同崗位的人員檢稽查核實，有利于發(fā)現(xiàn)問題并給予糾正；二是合理設置內(nèi)部控制中關鍵崗位，分崗設權、權責明確、定期輪崗、相互制約，防范人員的舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全及合理使用；三是健全的崗位制度是約束人員工作行為，提升人員的職業(yè)道德。
（三）建立和實施有效的內(nèi)部控制制度重在建立和健全單位內(nèi)部各部門之間互相制約、互相監(jiān)督的聯(lián)合工作機制。賦予職能部門公正透明相對獨立的職能權限，在經(jīng)濟活動運作的過程中建立科室之間相互分離、相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)督的機制，權責分工明確，杜絕支出中包辦獨攬及
“一支筆”決策行為，不給予部門及個人發(fā)生的舞弊機會，從而實現(xiàn)經(jīng)濟活動高效有序合理安全地運行。
（四）建立和實施有效的內(nèi)部控制重在加強會計機構建設和配備具有相應資格和能力的會計人員。哈密市紀檢部門對其他單位的檢查工作中發(fā)現(xiàn)C 單位的財務人員將單位閑置資金私自存入個人賬戶進行炒股，為個人謀取不正當利益，違法違規(guī)的不得當行為在很長時間都未被單位發(fā)現(xiàn)。C 單位的存在的問題給我們高度警示，敲響了建立和實施好內(nèi)部控制迫在眉睫的警鐘。建立健全的內(nèi)部控制制度必定會對會計人員的業(yè)務素質和工作能力提出要求，配備業(yè)務素質高工作能力強的會計人員能夠確保:一是能夠合理規(guī)范會計的基礎工作；二是能夠及時發(fā)現(xiàn)及糾正其他人員在經(jīng)濟活動中的不當行為；三是防反舞弊，預防腐敗；四是能夠保證單位財務信息的真實完整，為單位的資產(chǎn)安全和使用提供有力保障。
（五）建立和實施有效的內(nèi)部控制重在實行內(nèi)
部控制考核評價機制，階段性的對內(nèi)部控制進行評價與監(jiān)督。D 單位的財務人員反饋，自己在單位年底評先活動中與先進榮譽失之交臂，原因是在對內(nèi)部控制評價中考核組發(fā)現(xiàn)自己未按照內(nèi)部控制要求對其他部門及人員實施監(jiān)督，并表示引以為戒， 在今后的工作中嚴格落實好內(nèi)部控制制度。建立和實施有效的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行自我評價，實行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，將評價及監(jiān)督結果納入單位考核評價機制中，呈現(xiàn)的效果：一是考核評價中有獎有罰，獎懲分明，加強內(nèi)部控制執(zhí)行的力度；二是樹立向標桿看齊意識，先進人員發(fā)揮率先垂范及幫帶作風，激勵人員爭先創(chuàng)優(yōu)以積極扎實的態(tài)度地落實好內(nèi)部控制制度；三是部門及個人之間多交流及溝通，避免重復和無效的工作， 求真務實的推進制度落實；四是對內(nèi)部控制實施進行評價及監(jiān)督中可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題， 及時糾正及完善。
（六）建立和實施有效的內(nèi)部控制重在貨幣資
金的控制。一是建立健全的貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得有一人辦理貨幣資金支付的全過程。二是加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。三是應當加強貨幣資金的核查控制，定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核實銀行存款余額，核對是否賬實相符，賬表相符。
（七）建立和實施有效的內(nèi)部控制重在建立和健全集體研究，專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。重大事項內(nèi)部決策，應當有單位領導班子集體研究決策。重大事項的認定標準應當根據(jù)有關規(guī)定和單位實際情況確定。
（八）建立和實施有效的內(nèi)部控制重在全員與時俱進，不斷學習，開拓創(chuàng)新。社會在發(fā)展，時代在進步，隨著外部環(huán)境的不斷變化，單位經(jīng)濟活動需相應調(diào)整和改進管理，只有我們與時俱進，不斷地學習才能對內(nèi)部控制存在的不足不斷修訂和完善，對經(jīng)濟活動進行有效的防范和管控，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。
（作者單位：哈密市財政局）
