高級會計實務VIP模擬試卷（四）
案例分析題一（本題15分）
甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司擬制定內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案，公司于2013年年末召開內(nèi)部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：
董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。
總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。
財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋制造、能源、金融和房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18項應用指引，將上述四大業(yè)務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務繁重，對18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇。
投資總監(jiān)：發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準市場定位，是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南，為內(nèi)部控制設定了最高目標。企業(yè)應明確發(fā)展戰(zhàn)略的制定，保障其實施。發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟發(fā)展熱點，搶抓機遇。實施要注重內(nèi)外結(jié)合，重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，加大社會輿論宣傳。
審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業(yè)務流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。
內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。
案例分析題二（本題15分）
A公司目前有兩個備選項目，相關(guān)資料如下：
資料一：已知甲投資項目建設期投入全部原始投資，其累計各年現(xiàn)金凈流量如表所示：
時間 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Σ
CFt -1050 -200 270 320 370 420 360 400 450 500 550 900 3290
累計CF -1050 -1250 -980 -660 -290 130 490 890 1340 1840 2390 3290 －
（P/F,10%,t） 1 .9091 .8264 .7513 .6830 .6209 .5645 .5132 .4665 .4241 .3855 .3505 －
折現(xiàn)CFt
資料二：乙投資項目的各年CF如下：CF0＝-1000萬元，CF1～10＝200萬元。
資料三：融資計劃前，A公司價值為300億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
A公司所需投資總額為20億元，有丙、戊兩個融資方案：
丙方案：按照每股40元價格配發(fā)普通股0.5億股，籌集20億元。凈利潤6.5億元。
戊方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1 000元），凈利潤6.08億元，票面利率為2.5％，每年年末付息。預計在2017年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為20股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
要求：
1.填寫表中甲項目的空格。
2.計算甲投資項目的建設期、項目計算期和靜態(tài)投資回收期。
3.計算甲、乙兩投資項目各自的凈現(xiàn)值。
4.計算乙項目投資回收期。
5.評價兩方案各自的財務可行性。
6.若甲乙兩方案彼此相互排斥，要求利用約當年金法選優(yōu)。
7.計算A公司的丙、戊方案的每股收益指標。
案例分析題三（本題10分）
某產(chǎn)品本月成本資料如下：
（1）
單位產(chǎn)品標準成本
成本項目 用量標準 價格標準 標準成本
直接材料 50千克 9元/千克 450/件
直接人工 A 4元/小時 B
變動制造費用 C D 135元/件
固定制造費用 E F 90元/件
合計 － — 855/件
本企業(yè)該產(chǎn)品預算產(chǎn)量的工時用量標準為1000小時，制造費用均按人工工時分配。
（2）本月實際產(chǎn)量20件，實際耗用材料900千克，實際人工工時950小時，實際成本如下：
直接材料 9000元
直接人工 3325元
變動制造費用 2375元
固定制造費用 2850元
合計 17550元
要求：
1.填寫單位產(chǎn)品標準成本表格中用字母表示的數(shù)據(jù)；
2.計算本月產(chǎn)品成本差異總額；
3.計算直接材料價格差異和用量差異；
4.計算直接人工效率差異和工資率差異；
5.計算變動制造費用耗費差異和效率差異；
6.簡述企業(yè)并購的利弊分析。
案例分析題四（本題10分）
資料一：2015年F公司營業(yè)收入37 500萬元，凈利潤為3 000萬元。該公司2015年簡化的資產(chǎn)負債表如下表所示：
資產(chǎn)負債表簡表（2015年12月31日） 單位：萬元
資產(chǎn) 金額 負債和股東權(quán)益 金額
現(xiàn)金
應收賬款
存貨
流動資產(chǎn)合計
固定資產(chǎn)
在建工程
非流動資產(chǎn)合計
5 000
10 000
15 000
30 000
20 000
0
20 000
應付賬款
短期借款
長期借款
負債合計
股本
資本公積
留存收益
股東權(quán)益合計 7 500
2 500
9 000
19 000
15 000
11 000
5 000
31 000
資產(chǎn)總計 50 000 負債和股東權(quán)益合計 50 000
資料二：
（1）預計F公司2016年營業(yè)收入會下降20%，銷售凈利率會下降5%，股利支付率為50%。
（2）根據(jù)對F公司近5年的數(shù)據(jù)分析，存貨、應付賬款與營業(yè)收入保持固定比例關(guān)系，其中存貨與營業(yè)收入的比例為40%，應付賬款與營業(yè)收入的比例為20%，預計2016年上述比例保持不變。
要求：
1.運用銷售百分比法測算F公司的下列指標：
①2016年存貨資金需要量；②2016年應付賬款需要量。
2.測算F公司2016年留存收益增加額。
3.計算F公司2015年資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率。
4.簡述可控成本的應同時符合的條件；
5.簡述責任中心的基本特征。
案例分析題五（本題10分）
交易日期公布日 交易雙方名稱 支付方式 （1）支付價格收益比 （2）賬面價值倍數(shù)
并購企業(yè)名稱 被并購企業(yè)名稱
2015-11-04 甲公司 A公司 現(xiàn)金 9 1.40
2015-09-02 乙公司 B公司 現(xiàn)金 11 1.50
2016-03-30 丙公司 C公司 股權(quán) 12 1.70
2016-04-27 丁公司 D公司 現(xiàn)金 8 1.40
平均 （A） （B）
乙公司凈利潤資料如下： 單位：萬元
時間 2014年 2015年 2016年
第一季度 12000 13000 14000
第二季度 10500 11500 12500
第三季度 12500 13500 14500
第四季度 13000 14000 15000
合計 （C） （D） （E）
乙公司2016年賬面價值為：373333萬元。
（1）2015年12月31日，乙公司資產(chǎn)負債率為60％，稅前債務資本成本為8％。假定無風險報酬率為6％，市場投資組合的預期報酬率為12％，可比上市公司無負債經(jīng)營β值為0.8，所得稅稅率25%。
要求：
1.填寫表格中用字母表示的數(shù)據(jù)；
2.分別用可比乘數(shù)法計算乙公司價值；
3.計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現(xiàn)率。
案例分析題六（本題10分）
甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關(guān)規(guī)定，已經(jīng)執(zhí)行國庫集中支付制度。2016年3月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位2015年度財政預算管理情況進行審計，重點關(guān)注了以下事項：
（1）2015年3月，甲單位經(jīng)管理層會議決定，出租一棟閑置的辦公樓（價值為1 200萬元），每年收取租金200萬元，直接計入其他收入。
（2）2015年7月，為進一步開展預算績效管理工作，推進科學化、精細化管理，強化預算支出的責任和效率，甲單位重新修訂了本單位預算績效管理方案。修訂后的方案指出：部門預算支出績效評價包括基本支出績效評價和項目支出績效評價；部門預算支出績效評價應當以基本支出為重點；績效評價一般以預算年度為周期。
（3）2015年9月，甲單位擬購買一批設備（不屬于集中采購目錄范圍，且未達到政府采購公開招標數(shù)額標準），經(jīng)批準可以采用競爭性談判方式采購。為盡快推進設備采購，會議決議成立競爭性談判小組，并明確競爭性談判小組由4名本單位采購人代表和3名評審專家共7人組成。
（4）2015年10月份以來，為確保一科研項目的切實有效推進，甲單位聘用了5名外部專家。為保證工資的正常發(fā)放，甲單位直接動用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)20萬元以彌補人員增資缺口。
（5）2015年12月，下屬乙單位擬購置公務車一臺（屬于集中采購目錄范圍）。乙單位提交的購置申請書中指出，由于同等價格的進口車同國產(chǎn)車相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢，建議委托集中采購機構(gòu)購買進口車。經(jīng)會議討論決定同意乙單位購買進口車的申請。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)國家部門預算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、財政支出績效評價、行政單位會計制度等有關(guān)規(guī)定，逐項指出事項（1）至（5）是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。
案例分析題七（本題10分）
邯鋼公司系在上海證券交易所上市的大型鋼鐵企業(yè)。注冊會計師在對邯鋼公司2015年度財務報表進行審計時，關(guān)注到邯鋼公司2015年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：
（1）邯鋼公司、A公司共同出資設立A1公司專門生產(chǎn)建筑材料，邯鋼公司和A公司各占A1公司50%的股權(quán)，對A1公司實施共同控制。協(xié)議約定：
①邯鋼公司、A公司均需按其持股比例購買A1公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購價格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價，以恰好彌補A1公司的運營、籌資等成本費用；
②除邯鋼公司、A公司外，A1公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方；
③邯鋼公司、A公司按出資比例享有A1公司的凈利潤；
④邯鋼公司和A公司將從A1公司購買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。
（2）2015年1月1日，邯鋼公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用150萬元（金額達到重要性水平）。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為邯鋼公司10股普通股。邯鋼公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。
2015年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值為9726.5萬元（10000×0.839＋10000×5%×2.673），可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為273.5萬元（10000－9726.5），邯鋼公司確認應付債券9576.5萬元（9726.5－150），同時確認其他權(quán)益工具273.5萬元（10000－9726.5）。
（3）2015年1月1日，邯鋼公司預期在2015年6月30日將銷售一批鋼材。為規(guī)避該預期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險，邯鋼公司于2015年1月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同，并將其指定為對該預期鋼材銷售的套期工具。衍生工具合同的標的資產(chǎn)與被套期預期鋼材銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具合同的結(jié)算日和預期鋼材銷售日均為2015年6月30日。
邯鋼公司開展的上述套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。2015年1月1日至2015年6月30日，邯鋼公司因衍生工具合同公允價值上升確認其他綜合收益150萬元。2015年6月30日，邯鋼公司將鋼材出售，并將衍生工具合同結(jié)算。
（4）2015年11月1日，邯鋼公司與中天公司簽訂了半年后以1700元/噸的價格購買450噸鋼坯的合同。12月份，邯鋼公司擔心到合同履行日鋼坯價格會下跌，于是決定在期貨市場上以1500元/噸的價格買入45手（1手＝10噸）合約進行套期保值。
（5）2015年1月1日，邯鋼公司向子公司日照公司的一名高管授予15000股股票期權(quán)。只要該高管從2015年1月1日起在日照公司連續(xù)服務滿3年，就可以以每股10元的價格購買15000股邯鋼公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在2015年1月1日的公允價值為15元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），判斷邯鋼公司、A公司的該項合營安排是否構(gòu)成共同經(jīng)營并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料（2），判斷邯鋼公司的會計處理是否正確并簡要說明理由，如不正確，指出正確的會計處理。
3.根據(jù)資料（3），指出2015年6月30日邯鋼公司對其他綜合收益100萬元的處理原則，并說明理由。
4.根據(jù)資料（4），判斷邯鋼公司采用的套期保值方式是否恰當，并說明理由。
5.根據(jù)資料（5），分別計算邯鋼公司、日照公司就該股權(quán)激勵計劃在2015年度應確認的服務費用，并指出該股權(quán)激勵計劃分別對邯鋼公司、日照公司2015年度利潤表和2015年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響。
案例分析題八（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
S公司是一家集農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售為一體的大型企業(yè)集團（以下簡稱S公司），截止2014年12月31日，S公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司，2015年、2016年S公司的股權(quán)投資業(yè)務如下：
（1）A公司被B公司合并
2015年6月30日，B公司向S公司支付9000萬元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨立法人資格，合并日A公司凈資產(chǎn)賬面價值8000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值8600萬元，假定A公司無商譽。B公司同日凈資產(chǎn)公允價值50000萬元，其中實收資本40000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。此項合并前A、B公司沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務與事項。
購買日（6月30日）B公司會計報表中的會計處理為：
①確認長期股權(quán)投資9000萬元；
②確認商譽400萬元；
（2）少量處置C公司股權(quán)
2015年12月31日，S公司將持有的C公司股權(quán)對外出售了25%，對價3000萬元。C公司股權(quán)系S公司2013年12月31日支付6600萬元從無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的M公司所購買，從而獲得了對C公司的控制權(quán)（持有表決權(quán)比例80%），已知購買日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值7000萬元（賬面價值6500萬元）。2015年12月31日持續(xù)計算的應納入S公司的C公司可辨認凈資產(chǎn)總額為9000萬元，假定合并后S、C公司相互之間沒有發(fā)生任何交易與事項。
股權(quán)出售日S公司的會計處理為:
個別報表中
①長期股權(quán)投資賬面價值3630萬元；
②個別利潤表中營業(yè)利潤增加30萬元。
合并報表中
③少數(shù)股東權(quán)益4050萬元；
④資本公積增加750萬元。
（3）喪失對D公司控制權(quán)
D公司為2014年1月2日S公司以現(xiàn)金6300萬元購入60%股權(quán)的子公司，購買日D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值10000萬元，假定合并前與D公司及其投資方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2015年7月1日，S公司出售D公司50%的股份，售價3500萬元，剩余股權(quán)的公允價值4000萬元，當日（處置日）D公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為12000萬元，其中2014年D公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2015年1月至6月D公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益200萬元，假定D公司沒有發(fā)放過現(xiàn)金股利。
股權(quán)出售日（7月1日）S公司的個別計報表中會計處理為：
①對D公司的股權(quán)核算從成本法變?yōu)闄?quán)益法核算；
②確認處置損益為350萬元。
7月1日合并報表中：
③確認長期股權(quán)投資3150萬元；
④喪失股權(quán)當期確認投資收益370萬元。
（4）發(fā)生內(nèi)部交易
2015年8月17日，S公司向C公司銷售商品1000萬元，成本800萬元，截止年末S公司尚未收到1000貨款（假定增值稅已經(jīng)收?。?，S公司對該筆債權(quán)計提了100萬元的壞賬準備。C公司對購入的內(nèi)部存貨年終前全部未對外銷售，并計提了50萬元的存貨跌價準備，假定S、D公司均為獨立納稅主體，其中C公司的所得稅率為15%，S公司所得稅率25%。
（5）S公司其他投資事項
2016年1月1日S公司與P、K公司共同發(fā)起成立了H投資管理公司（投資性主體），三方持有表決權(quán)比例為：55%、30%、15%，相關(guān)協(xié)議規(guī)定，H公司的所有重大決定，必須至少80%的表決權(quán)同意方能通過決策，三方按其持股比例享有H公司凈收益。
H公司成立日，S公司的會計處理為：
①認定對H公司投資屬于合營安排；
②對該項投資采用權(quán)益法核算。
2016年7月1日，經(jīng)協(xié)商S公司從P公司收購其擁有H公司的所有股權(quán)，從而使S公司股權(quán)比例達到85%，根據(jù)相關(guān)協(xié)議規(guī)定，S公司擁有其控制權(quán)，合并日S公司的會計處理為：
③不將H公司納入S公司的合并報表，因為H公司是投資性主體；
④對H公司的投資采用公允價值計量且變動計入當期損益處理。
要求：
1.根據(jù)資料（1），逐項判斷①②是否正確，如果不正確說明正確的會計處理；
2.根據(jù)資料（2），逐項判斷①②③④是否正確，對不正確的說明理由；
3.根據(jù)資料（3），逐項判斷①②③④是否正確，對不正確的說明理由；
4.根據(jù)資料（4），說明在合并報表中應抵銷哪些項目并計算抵銷金額；
5.根據(jù)資料（5），逐項說明①②③④是否正確，對不正確的說明理由。
案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
甲單位為中央級行政單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》；乙單位為甲單位所屬的事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。
1.2016年甲單位由總會計師主持召開了多次工作會議，研究甲單位有關(guān)部門預算、資產(chǎn)管理、會計處理和內(nèi)部控制事項，下面是部分會議內(nèi)容：
（1）甲單位主要從事科學技術(shù)管理，財政部下達的基本支出預算控制數(shù)為8400萬元，其中人員經(jīng)費4000萬元，日常公用經(jīng)費4400萬元。由于近期豬肉等副食品價格上漲速度過快，生活成本大幅度上升，會議決定將公用經(jīng)費200萬元調(diào)劑到人員經(jīng)費，以確保職工生活水平不受影響。
（2）甲單位由于內(nèi)部調(diào)整辦公用房，需要加裝空調(diào)（屬于集中采購目錄范圍內(nèi)貨物，已經(jīng)財政部批準列入預算支出），由于金額不大并且天氣炎熱，經(jīng)單位領(lǐng)導指示，由后勤部門直接從蘇寧電器商場購買安裝完畢。
（3）甲單位響應政府相關(guān)部門的號召拆除了單位圍墻，人氣旺盛，經(jīng)單位辦公會議研究，決定將臨街用房出租，將本年收取的租金100萬元用于職工食堂改善員工伙食。
2.甲單位總會計師帶領(lǐng)檢查小組到乙單位檢查財務與會計工作情況，發(fā)現(xiàn)乙單位如下事項及其處理：
（4）乙單位上年某項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金260萬元，由于國家政策的重大調(diào)整，該項目已變得沒有社會價值，經(jīng)乙單位集體研究，決定終止該項目，將資金用于單位基本支出，彌補公用經(jīng)費的不足。
（5）為了籌措資金加大科研投入，經(jīng)乙單位集體研究，將處于半閑置狀態(tài)的一臺科研設備（原值1800萬元）在不影響本單位科研情況下對外單位開放，提高資產(chǎn)使用率。目前已收取資產(chǎn)使用費60萬元，將其投入科研項目。
（6）乙單位作為中央級事業(yè)單位，經(jīng)單位辦公會議決定，對于已經(jīng)結(jié)題的科研項目均進行績效評價。在預算績效管理中，乙單位按照目標管理、績效導向等原則，對績效目標的設定、資金投入和使用、績效目標的實現(xiàn)程度及效果作為評價的基本內(nèi)容；在評價中，綜合應用成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法等方法進行全面評價，根據(jù)評價結(jié)果出具績效評價報告。
（7）乙單位根據(jù)中央決定，積極開展“二學一做”活動。為了取得良好效果，乙單位黨委決定，將“二學一做”作為本年度內(nèi)部控制評價的主要內(nèi)容，以政治正確作為內(nèi)部控制的主要目標，在組織上以單位負責人作為內(nèi)部控制建立健全和有效實施的責任人，貫徹全面性原則，梳理單位各項活動的風險點，通過抄黨章等風險控制方法，確保單位不發(fā)生重大風險。
（8）乙單位于4月份新建的辦公樓工程完成，基建賬套將建安投資支出5000萬元、設備投資支出3000萬元、待攤銷投資支出300萬元轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)。乙單位在將基建賬套數(shù)據(jù)并入“大賬”時，進行了如下的會計處理：增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）各8300萬元；同時，減少非流動資產(chǎn)基金（在建工程）和在建工程各8300萬元。
（9）乙單位從北京市財政局取得的專項資金用于某項目，該項目已完成規(guī)定的目標，實際結(jié)余資金80萬元，按規(guī)定留歸乙單位使用。乙單位在進行會計處理時，將該結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，按規(guī)定比例30%計提職工福利基金后最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
（10）乙單位將非財政補助超收部分50萬元捐贈給災區(qū)人民，乙單位在會計處理時，將該捐贈支出在其他支出中列支，并于期末轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)國家部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、會計制度、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（10）的處理決定或會計處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。
高級會計實務VIP模擬試卷（四）
【案例一參考答案及分析】
1.董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。
理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。 （1.5分）
2.總經(jīng)理的“授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。
（1分）
理由：內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。 （1.5分）
3.財務總監(jiān)的“18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇”的觀點不當。 （1分）
理由：不符合全面性和重要性原則。 （1分）
4.投資總監(jiān)的“發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟發(fā)展熱點，搶抓機遇”和“發(fā)展戰(zhàn)略實施要注重內(nèi)外結(jié)合，加大社會輿論宣傳”的觀點不當。 （1分）
理由：（1）發(fā)展戰(zhàn)略的制定應突出主業(yè)，不能過于激進。 （1分）
（2）發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應當重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。 （1分）
5.審計委員會主席的“經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告”和“將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”的觀點不當。 （1分）
理由：（1）董事會應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告； （1分）
（2）為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務。 （1分）
6.內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”和“內(nèi)部控制評價方案應報總經(jīng)理辦公會批準后實施”的觀點不當。 （1分）
理由：（1）不符合重要性原則； （0.5分）
（2）內(nèi)部控制評價方案應報董事會批準后方可實施。 （0.5分）
【案例二參考答案及分析】
1. （3分）
時間 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Σ
CFt -1050 -200 270 320 370 420 360 400 450 500 550 900 3290
ΣCF -1050 -1250 -980 -660 -290 130 490 890 1340 1840 2390 3290
10% 1 .9091 .8264 .7513 .6830 .6209 .5645 .5132 .4665 .4241 .3855 .3505
折現(xiàn)CFt -1050 -181.82 223.13 240.42 252.71 260.78 203.22 205.28 209.93 212.05 212.03 315.45 1103.18
2.甲投資項目的建設期＝1年，項目計算期11
靜態(tài)回收期PP＝4+＝4.69（年） （1分）
PP＝4.69-1＝3.69（年） （1分）
3.甲項目凈現(xiàn)值為1103.18萬元 （1分）
乙項目凈現(xiàn)值＝-1000+200×（P/A，10％，10）＝228.92（萬元） （1分）
4.乙項目靜態(tài)投資回收期＝1000/200＝5（年） （1分）
5.甲乙兩個方案凈現(xiàn)值均大于零，因此兩個方案都具有財務可行性。 （2分）
6.甲項目年約當年金＝ （1分）
乙項目年約當年金＝ （1分）
甲項目約當年金＞乙項目約當年金，甲方案較優(yōu)。 （1分）
7.計算A公司的丙、戊方案的每股收益
丙方案：6.5÷（6+0.5）＝1.00（元） （1分）
戊方案：6.08÷（6+0.4）＝0.95（元） （1分）
【案例三參考答案及分析】
1.B=855-450-135-90=180（元/件） （0.5分）
A=180÷4=45（小時） （0.5分）
C=E=A=45（小時） （0.5分）
D=135÷45=3（元/小時） （0.5分）
F=90÷45=2（元/小時） （0.5分）
2.本月產(chǎn)品成本差異總額=17 550-855×20=450（元） （0.5分）
3.直接材料價格差異=（實際價格-標準價格）×實際用量=（9 000/900-9）×900=900（元） （1分）
直接材料用量差異=（實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格=（900-50×20）×9=-900（元） （1分）
4.直接人工工資率差異=（實際工資率-標準工資率）×實際人工工時=（3325/950-4）×950=-475（元） （1分）
直接人工效率差異=（實際人工工時-實際產(chǎn)量下標準人工工時）×標準工資率=（950-45×20）×4=200（元） （1分）
5.變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率）×實際工時=（2375/950-3）×950=-475（元） （1分）
變動制造費用效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率=（950-45×20）×3=150（元） （1分）
6.企業(yè)并購的優(yōu)點：①有利于整合資源，提高規(guī)模效益；②有利于鞏固公司在行業(yè)中的優(yōu)勢地位；③有助于實現(xiàn)雙方在人才、技術(shù)、管理和財務上的優(yōu)勢互補；④有助于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，具體戰(zhàn)略價值。 （0.5分）
企業(yè)并購的缺點：①營運風險；②融資風險；③資產(chǎn)不實風險。 （0.5分）
【案例四參考答案及分析】
1.2016年存貨資金需要量＝37 500×（1-20%）×40%＝12 000（萬元） （1分）
2016年應付賬款需要量＝37 500×（1-20%）×20%＝6 000（萬元） （1分）
2.2016年銷售凈利率＝（3 000/37 500）×（1-5%）＝7.6% （1分）
2016年留存收益增加額＝37500×（1-20%）×7.6%×（1-50%）＝1 140（萬元）（1分）
3.計算F公司2015年資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率。
資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn)=19000/50000=38% （1分）
總資產(chǎn)凈利率=稅后凈利/總資產(chǎn)=3000/50000=6% （1分）
凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/權(quán)益=3 000/31000=9.68% （1分）
4.可控成本應同時符合以下三個條件：（1）責任中心能通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；（2）責任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量；（3）責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。 （1.5分）
5.責任中心的基本特征包括：（1）是一個責權(quán)利相結(jié)合的實體；（2）具有承擔責任的條件；（3）責任和權(quán)利皆可控；（4）有一定經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動等。 （1.5分）
【案例五參考答案及分析】
1.A＝10；B＝1.5；C＝48000；D＝52000；E＝56000 （2分）
2.乙公司價值＝56000×10＝560000（萬元）； （2分）
乙公司價值＝373333×1.5＝559999.5（萬元）； （2分）
3.計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現(xiàn)率：
乙公司負債經(jīng)營β系數(shù)＝0.8×[1＋（1-25％）×（60％/40％）]＝1.7 （1分）
＝6％＋1.7×（12％－6％）＝16.2％ （1分）
＝8％×（1－25％）＝6％ （1分）
＝16.2％×40％＋6％×60％＝10.08％ （1分）
【案例六參考答案及分析】
1.事項（1）存在不當之處。 （0.5分）
理由：中央級行政單位將國有資產(chǎn)對外出租時，應當報經(jīng)財政部批準。固定資產(chǎn)出租收入上繳中央財政專戶（計入應繳財政款科目），不能計入其他收入。 （1.5分）
2.事項（2）存在不當之處。 （0.5分）
理由：部門預算支出績效評價應當以項目支出為重點，重點評價一定金額以上、與本部門職能密切相關(guān)、具有明顯社會影響和經(jīng)濟影響的項目。 （1.5分）
3.事項（3）存在不當之處。 （0.5分）
理由：采用競爭性談判方式采購成立的競爭性談判小組中，評審專家的人數(shù)不得少于競爭性談判小組成員總數(shù)的2/3。 （1.5分）
4.事項（4）存在不當之處。 （0.5分）
理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得挪用。 （1.5分）
5.事項（5）存在不當之處。 （0.5分）
理由：除需要采購的貨物、工程或服務在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應當采購本國貨物、工程和服務。 （1.5分）
【案例七參考答案及分析】
1.邯鋼公司、A公司成立A1公司是為了向股東提供其所有產(chǎn)出。邯鋼公司、A公司有權(quán)利并且有義務購買A1公司的全部產(chǎn)出，實質(zhì)上獲得了所有來自A1公司資產(chǎn)的所有經(jīng)濟利益，同時A1公司完全依賴來源于邯鋼公司、A公司的采購款以確保其運作的持續(xù)性，邯鋼公司、A公司承擔了A1公司的負債。因此，該合營安排為共同經(jīng)營。 （1.5分）
2.邯鋼公司的會計處理不正確。 （0.5分）
理由：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 （1分）
正確的會計處理：2015年1月1日，邯鋼公司應確認應付債券9580.6萬元（9726.5－150×9726.5/10000），同時確認其他權(quán)益工具269.4萬元（273.5－150×273.5/10000）。
（1分）
3.處理原則：邯鋼公司應將其他綜合收益150萬元轉(zhuǎn)入主營業(yè)務收入。 （1分）
理由：被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產(chǎn)或一項金融負債的，原直接確認為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應當在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 （1.5分）
4.邯鋼公司采用的套期保值方式不恰當。 （0.5分）
理由：買入套期保值是為了回避價格上漲的風險，賣出套期保值是為了回避價格下跌的風險。 （1分）
5.2015年度邯鋼公司、日照公司應確認的服務費用＝15000×15×1/3＝75000（元）
（1分）
增加邯鋼公司長期股權(quán)投資75000元，增加邯鋼公司資本公積（其他資本公積）75000元。 （0.5分）
增加日照公司管理費用75000元，增加日照公司資本公積（其他資本公積）75000元。
（0.5分）
【案例八參考答案及分析】
1.①不正確。 （0.5分）
理由：同一控制下的吸收合并，A公司已經(jīng)喪失了獨立法人地位，因此沒有必要再確認長期股權(quán)投資，對于B公司合并中獲得的A公司資產(chǎn)、負債按其原賬面價值入賬。 （1分）
②不正確。 （0.5分）
理由：同一控制下的吸收合并，在報表中不確認商譽，對于合并價差（9000-8000）沖減B公司的資本公積。 （1分）
2.①不正確。 （0.5分）
理由：處置股權(quán)的賬面價值為：6600×25%=1650（萬元） （0.5分）
剩余股權(quán)60%的長期股權(quán)投資賬面價值=6600-1650=4950（萬元） （0.5分）
②不正確。 （0.5分）
理由：處置投資時應確認的投資收益（增加營業(yè)利潤）=對價3000-長投賬面價值1650=1350（萬元） （1分）
③不正確。 （0.5分）
理由：合并報表中少數(shù)股東權(quán)益=子公司凈資產(chǎn)9000×40%=3600（萬元） （1分）
④不正確 （0.5分）
理由：資本公積=對價3000-持續(xù)計算凈資產(chǎn)份額（9000×20%）=1200（萬元） （1分）
3.①正確。 （0.5分）
②正確。 （0.5分）
③不正確。 （0.5分）
理由：剩余股權(quán)30%的長期股權(quán)投資按其公允價值重新計量，即4000萬元。 （1分）
④不正確。 （0.5分）
理由：合并報表中確認的投資收益=（處置股權(quán)對價3500+剩余股權(quán)公允價值4000）-按原持股比例60%計算應享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額（12000×60%）-商譽（6300-10000×60%）+其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益（200×60%）=7500-7200-300+120=120（萬元）。 （1.5分）
4.應當?shù)咒N的報表項目有： （3.5分）
應收賬款：1000-100=900（萬元）
應付賬款：1000萬元
存貨：200-50=150（萬元）
營業(yè)收入：1000萬元
營業(yè)成本：800萬元
資產(chǎn)減值損失：100+50=150（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)：200×25%-100×25%-50×15%=17.5（萬元）
5.①正確。 （0.5分）
②正確。 （0.5分）
③不正確。 （0.5分）
理由：S公司不是投資性主體，且能控制H公司，應將H公司納入合并范圍。（0.5分）
④不正確。 （0.5分）
理由：對子公司投資應采用成本法核算。 （0.5分）
【案例九參考答案及分析】
1.事項（1）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：在編制基本支出預算時，預算單位基本支出自主調(diào)整的范圍僅限于人員經(jīng)費經(jīng)濟分類款級科目之間或日常公用經(jīng)費支出經(jīng)濟分類款級科目之間的必要調(diào)劑，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不允許自主調(diào)整。 （1.5分）
2.事項（2）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購，必須委托集中采購機構(gòu)代理采購，不能由單位直接采購。 （1.5分）
3.事項（3）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：①行政單位將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租的，必須事先上報同級財政部門審核批準。②行政單位出租國有資產(chǎn)取得的租金收入，應按照政府非稅收入管理的規(guī)定實行“收支兩條線”管理。 （1.5分）
4.事項（4）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途，在年度預算執(zhí)行過程中，確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報經(jīng)財政部審批。 （1.5分）
5.事項（5）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：①中央級事業(yè)單位出租資產(chǎn)單價在800萬元以上（含）的，由主管部門審核后報財政部審批，不得由單位自行決定；②中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應當按照規(guī)定全部上繳中央國庫。 （1.5分）
6.事項（6）的處理決定正確。 （1.5分）
7.事項（7）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：①行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將控制客體界定為單位經(jīng)濟活動的風險，非經(jīng)濟活動的風險暫時還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍；②行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果，而不是確保政治正確；③內(nèi)部控制方法主要有不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等，抄黨章不屬于內(nèi)部控制方法；④內(nèi)部控制自我評價是對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，“二學一做”不作為內(nèi)部控制評價內(nèi)容。 （2分）
8.事項（8）的會計處理正確。 （2分）
9.事項（9）的會計處理不正確。 （0.5分）
正確會計處理：應將該專項結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，不能轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 （1.5分）
10.事項（10）的會計處理正確。 （2分）
