2016年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試
高級(jí)會(huì)計(jì)資格
高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試卷（二）
（本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）
答題要求：
（1）使用黑色字跡簽字筆填寫(xiě)試題本上右上角姓名、準(zhǔn)考證號(hào)；
（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區(qū)域內(nèi)作答，否則按無(wú)效答題處理；
（3）計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)；
（4）字跡工整、清楚。
案例分析題一（本題15分）
甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在深圳證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引以及據(jù)此優(yōu)化后的《甲公司2016年內(nèi)部控制手冊(cè)》，甲公司應(yīng)于2016年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案由審計(jì)部經(jīng)理負(fù)責(zé)牽頭擬訂。該方案摘要如下：
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工
董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬定評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)控自查工作。
2.關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程明確了發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)責(zé)任，發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)責(zé)任相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí)，根據(jù)重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)深圳證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用個(gè)別訪談和比較分析實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。
3.關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)
評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《甲公司2016年內(nèi)部控制手冊(cè)》實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，記錄測(cè)試過(guò)程及結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)無(wú)編制工作記錄，直接形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告?，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分和全面復(fù)核。
4.關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告
審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體概括、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，董事會(huì)審核后對(duì)外披露。
5.關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)
聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。2016年內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是審計(jì)甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的重大缺陷。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的1～5項(xiàng)的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；如果存在，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題二（本題15分）
C公司擬投資建設(shè)一條生產(chǎn)線，現(xiàn)有甲、乙兩種投資方案可供選擇，相關(guān)資料如表所示：
甲、乙投資方案現(xiàn)金流量計(jì)算表 金額單位：萬(wàn)元
建設(shè)期 運(yùn)營(yíng)期
0 1 2～5 6
甲方案
固定資產(chǎn)投資 600 0
無(wú)形資產(chǎn)投資 （A） 0
息稅前利潤(rùn) 156 156
折舊及攤銷(xiāo) 112 112
調(diào)整所得稅 （B） *
凈殘值 *
凈現(xiàn)金流量 -620 0 （C） 289
乙方案
固定資產(chǎn)投資 300 300 一
凈現(xiàn)金流量 * * 266 一
說(shuō)明：表中“2～5”年終的數(shù)字為等額數(shù)?！?”代表省略的數(shù)據(jù)。
該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。假定基準(zhǔn)現(xiàn)金折現(xiàn)率為8%，財(cái)務(wù)費(fèi)用為零。
C公司召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，有關(guān)人員的發(fā)言如下：
①總經(jīng)理劉某：通過(guò)計(jì)算，乙方案不僅計(jì)算期最短而且靜態(tài)投資回收期也最短，所以乙方案是最優(yōu)方案。
②副經(jīng)理王某：通過(guò)計(jì)算，甲方案的凈現(xiàn)值最大，所以甲方案是最優(yōu)方案。
③副經(jīng)理李某：因?yàn)榧?、乙兩個(gè)方案的計(jì)算期不一致所以無(wú)法選擇最優(yōu)方案。
④副經(jīng)理張某：因?yàn)榧住⒁覂蓚€(gè)方案的投資額不一致所以無(wú)法選擇最優(yōu)方案。
⑤總會(huì)計(jì)師于某：雖然甲、乙兩個(gè)方案的計(jì)算期不一致，投資額也不一致，可以用內(nèi)含報(bào)酬率法來(lái)選擇最優(yōu)方案。
要求：
1.確定表內(nèi)英文字母代表數(shù)字(不需要列出計(jì)算過(guò)程)。
2.計(jì)算甲方案的總投資收益率。
3.若甲、乙兩方案的凈現(xiàn)值分別為264.40萬(wàn)元和237.97萬(wàn)元，且甲、乙兩方案互斥，分別計(jì)算甲、乙兩方案的約當(dāng)年金（等額年金），并根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行決策。
4.針對(duì)C公司召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議有關(guān)人員的發(fā)言中的觀點(diǎn)做出評(píng)論，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
案例分析題三（本題10分）
戊公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售E、F兩種產(chǎn)品，每年產(chǎn)銷(xiāo)平衡。為了加強(qiáng)產(chǎn)品成本管理，合理確定下年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，該公司專(zhuān)門(mén)召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)進(jìn)行討論。相關(guān)資料如下：
資料一：2015年E產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量為3 680件，生產(chǎn)實(shí)際用工為7 000小時(shí)，實(shí)際人工成本為16元/小時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下表所示：
E產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本
項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 35元/千克 15元/小時(shí) 10元/小時(shí)
用量標(biāo)準(zhǔn) 2千克/件 2小時(shí)/件 2小時(shí)/件
資料二：F產(chǎn)品年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為15 000件，2015年計(jì)劃生產(chǎn)12 000件，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為200元，計(jì)劃期的固定成本總額為720 000元。
要求：
1.根據(jù)資料一，計(jì)算2015年E產(chǎn)品的下列指標(biāo)：①單位標(biāo)準(zhǔn)成本；②直接人工成本差異；③直接人工效率差異；④直接人工工資率差異。⑤說(shuō)明差異之間的關(guān)系。
2.根據(jù)資料二，如果2016年F產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)為150 000元，銷(xiāo)售單價(jià)為350元，假設(shè)不考慮消費(fèi)稅的影響。計(jì)算F產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量。
3.戊公司召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，有關(guān)人員的發(fā)言如下：
①副經(jīng)理孫某：用凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，忽略了股權(quán)成本，因此用經(jīng)濟(jì)增加值衡量企業(yè)業(yè)績(jī)，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更為全面。
②副總經(jīng)理劉某：公司近幾年支付給投資者的股利占凈利潤(rùn)的百分比為30%是固定的，應(yīng)該繼續(xù)采用的固定股利分配戰(zhàn)略。
③副經(jīng)理何某：我集團(tuán)公司近年以來(lái)業(yè)務(wù)量水平一直很穩(wěn)定，適宜編制彈性預(yù)算并盡量運(yùn)用成本性態(tài)模型。
④副經(jīng)理張某：成本中心只能對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，可控成本是指責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量的成本。
⑤總會(huì)計(jì)師郭某：剩余收益既可用在不同的風(fēng)險(xiǎn)投資，又可用于規(guī)模不同的投資中心之間進(jìn)行比較。
案例分析題四（本題10分）
A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無(wú)論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為1 000元/件，而變動(dòng)成本為600元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本1000 000元，且公司要求其預(yù)期新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)至少為800 000元。
據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是5 000件。公司成本分析人員發(fā)現(xiàn):公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)50件。為此，公司預(yù)計(jì)5 000件的產(chǎn)能將需要分100批次來(lái)組織。同時(shí)，經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的1 000 000元固定成本中，有近400 000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。
A公司召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，有關(guān)人員的發(fā)言如下：
①副經(jīng)理孫某：本企業(yè)正處于產(chǎn)品的初創(chuàng)期，適用于擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，采取相對(duì)積極的籌資戰(zhàn)略，實(shí)行低股利、股票股利或剩余股利政策。
②副總經(jīng)理劉某：企業(yè)要特別重視內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，抓好基本活動(dòng)中企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的工作，比如：財(cái)務(wù)、法律、質(zhì)量管理等。
③副經(jīng)理李某：要注重成本動(dòng)因的分析，對(duì)其中機(jī)器調(diào)整次數(shù)、生產(chǎn)訂單份數(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)等作業(yè)動(dòng)因認(rèn)真分析，評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性。
④董事錢(qián)某：直接材料價(jià)格差異，是在生產(chǎn)過(guò)程中形成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)；直接人工工資率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異都是質(zhì)量指標(biāo)，均應(yīng)該由質(zhì)量檢查部門(mén)負(fù)責(zé)；直接人工效率差異，應(yīng)該由勞動(dòng)人事部門(mén)負(fù)責(zé)。
⑤副經(jīng)理趙某：我企業(yè)近幾年家具產(chǎn)量水平一直很穩(wěn)定，適宜編制彈性預(yù)算并盡量運(yùn)用成本性態(tài)模型。
要求：
1.根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷(xiāo)量相等，計(jì)算達(dá)到公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量。
2.重新測(cè)算新產(chǎn)品的本量利分析。
3.假定每批產(chǎn)量不變，計(jì)算由于批次變化的總批量成本。
4.假定批次不變，每批產(chǎn)量分別為40件、60件，計(jì)算保利產(chǎn)銷(xiāo)量。
5.針對(duì)A公司召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議有關(guān)人員的發(fā)言中的觀點(diǎn)做出評(píng)論，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
案例分析題五（本題10分）
甲公司普通股股本1 000萬(wàn)元，普通股面值為1元，當(dāng)前每股市價(jià)為6元，本年度派發(fā)現(xiàn)金股利0.4元/股，預(yù)計(jì)年股利固定增長(zhǎng)率為5%，本年度保持25%的股利支付率水平。
該公司普通股的β值為2，當(dāng)前國(guó)債的收益率為6%，股票市場(chǎng)普通股平均收益率為12%。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，公司的負(fù)債利率為12%，市盈率為25，資產(chǎn)負(fù)債率為50%。
甲公司自由現(xiàn)金流量的資料如下：以后進(jìn)入穩(wěn)定增長(zhǎng)期，保持固定增長(zhǎng)率為10%。
年度 1 2 3 4
自由現(xiàn)金流量（萬(wàn)元） 641 833 1 000 1 100
該公司召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，有關(guān)人員的發(fā)言如下：
①副經(jīng)理孫某：為了公司未來(lái)的發(fā)展要在市場(chǎng)上進(jìn)行并購(gòu)整合資源，采用過(guò)橋貸款方式購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)企業(yè)，并購(gòu)后用目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)償還債務(wù)。
②副總經(jīng)理劉某：公司并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)可采用快速增長(zhǎng)和保守融資戰(zhàn)略加大財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。
③總經(jīng)理李某：為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，高層考慮如何實(shí)施一系列的企業(yè)改革方案，戰(zhàn)略實(shí)施上下合作型模式使公司可持續(xù)發(fā)展。
④董事錢(qián)某：運(yùn)用市盈率法計(jì)算甲公司的價(jià)值與運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法相比理論稍遜一籌。
⑤副經(jīng)理趙某：運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算甲公司的價(jià)值忽略了從風(fēng)險(xiǎn)角度考察公司的價(jià)值，所以應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用市盈率法計(jì)算甲公司的價(jià)值。
要求：
1.分別運(yùn)用股利折現(xiàn)模型和資本資產(chǎn)定價(jià)模型分別計(jì)算股權(quán)資本成本，并以這兩種結(jié)果的簡(jiǎn)單平均值作為股權(quán)資本成本，進(jìn)而確定甲公司合適的折現(xiàn)率。
2.運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算甲公司的價(jià)值。
3.運(yùn)用市盈率法計(jì)算甲公司的價(jià)值。
4.針對(duì)甲公司召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議有關(guān)人員的發(fā)言中的觀點(diǎn)做出評(píng)論，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
案例分析題六（本題10分）
甲單位為一中央級(jí)行政單位，自2005年起已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。2015年1月1日?qǐng)?zhí)行新的行政單位會(huì)計(jì)制度。
甲單位2016年4月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)事項(xiàng)和資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng)）：
（1）2日，甲單位采購(gòu)的固定資產(chǎn)已到貨驗(yàn)收，并收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為80萬(wàn)元。甲單位將80萬(wàn)元確認(rèn)為經(jīng)費(fèi)支出，并增加財(cái)政撥款收入80萬(wàn)元。
（2）5日甲單位召開(kāi)辦公會(huì)，討論對(duì)一個(gè)在公開(kāi)招標(biāo)過(guò)程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實(shí)質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項(xiàng)目的處理，辦公會(huì)決定為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將招標(biāo)方法變更為競(jìng)爭(zhēng)性談判，并責(zé)成采購(gòu)部門(mén)馬上實(shí)施。
（3）7日，甲單位辦公會(huì)決定以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢(xún)培訓(xùn)公司。
（4）10日甲單位收回已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款9 000元。甲單位增加銀行存款和其他收入9 000元。
（5）12日甲單位結(jié)算辦公樓日常維修工程款20 000元，財(cái)務(wù)人員建議增加固定資產(chǎn)成本20 000元。
（6）17日甲單位接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的抗旱物資一批驗(yàn)收入庫(kù)，該批物資憑據(jù)注明的金額為 350 000元。受托協(xié)議約定由行政單位以銀行存款形式承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)為6 000元。甲單位對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債350 000元，同時(shí)增加經(jīng)費(fèi)支出和減少銀行存款6 000元。
（7）4月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元，其中超預(yù)算支出4萬(wàn)元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)超預(yù)算支出4萬(wàn)元在A政策研究專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。
（8）20日，甲單位按照規(guī)定從下屬事業(yè)單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金2 000 000元，會(huì)計(jì)處理時(shí)增加零余額賬戶(hù)用款額度和財(cái)政撥款收入2 000 000元。
要求：
分析并判斷事項(xiàng)（1）～（8）中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說(shuō)明理由或正確的會(huì)計(jì)處理。
案例分析題七（本題10分）
長(zhǎng)江公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8 000萬(wàn)股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，通過(guò)強(qiáng)化研發(fā)適時(shí)推出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來(lái)實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，最近幾年銷(xiāo)售增長(zhǎng)率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20%左右。但由于高速增長(zhǎng)帶來(lái)的資金壓力，公司目前面臨著因獎(jiǎng)金水平過(guò)低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人才流失的困擾。
為實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問(wèn)題，長(zhǎng)江公司于2×14年12月決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度。主要內(nèi)容為：
1.激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計(jì)20人。
2.激勵(lì)方式：股票期權(quán)。2×15年共授予上述人員100萬(wàn)份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2×15年1月1日起在長(zhǎng)江公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)規(guī)定數(shù)量的長(zhǎng)江公司股票。
該股票期權(quán)在授予日（2×15年1月1日）的公允價(jià)值為每份8元，在2×15年年末的公允價(jià)值為每份10元。2×15年沒(méi)有人員離開(kāi)公司，估計(jì)2×16年下半年離開(kāi)的高級(jí)管理人員為1人，離開(kāi)的技術(shù)骨干為2人，所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為10萬(wàn)份。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)長(zhǎng)江公司目前狀況，你認(rèn)為采用股票期權(quán)激勵(lì)方式是否適當(dāng)？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.簡(jiǎn)述股票期權(quán)激勵(lì)方式的特征。
3.指出股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則。
4.指出股票期權(quán)標(biāo)的股票的一般來(lái)源方式。
5.判斷股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，說(shuō)明其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則，并具體說(shuō)明2×15年的會(huì)計(jì)處理方法（要求列出計(jì)算過(guò)程）。
6.假設(shè)2×16年長(zhǎng)江公司被黃河公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股長(zhǎng)江公司股票換取0.5股黃河公司股票。合并后股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否繼續(xù)有效？如果有效，請(qǐng)指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標(biāo)的股票、數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
7.假設(shè)2×16年6月10日長(zhǎng)江公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
案例分析題八（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）20×4年至20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：20×4年8月30日，甲公司公告購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定，以20×4年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52 000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格向其發(fā)行6 000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)。
12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)；12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。
12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54 000萬(wàn)元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。當(dāng)日，乙公司股本為10 000萬(wàn)元，資本公積為20 000萬(wàn)元，盈余公積為9 400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為14 600萬(wàn)元；甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.3元。
20×5年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54 000萬(wàn)元；1月7日，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.8元，在此期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元，法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬(wàn)元。
甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
資料二：20×5年3月31日，甲公司支付2 600萬(wàn)元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，其中：有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)；有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。
丙公司20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 400萬(wàn)元，資本公積減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和資本公積在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
資料三：20×5年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至20×5年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
乙公司20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元，資本公積增加400萬(wàn)元。乙公司20×5年12月31日股本為10 000萬(wàn)元，資本公積為20 400萬(wàn)元，盈余公積為10 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20 000萬(wàn)元。
甲公司20×5年向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×6年結(jié)清。
其他有關(guān)資料：
甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)；售價(jià)均不含增值稅；本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
1.根據(jù)資料一，判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的股權(quán)是否形成企業(yè)合并；若形成企業(yè)合并請(qǐng)判斷屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司合并乙公司的合并日（購(gòu)買(mǎi)日），并分別說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料一，計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并說(shuō)明甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)、法律費(fèi)以及為發(fā)行股票支付券商的傭金如何處理。
3.根據(jù)資料二，確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額。
4.根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司20×5年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益和資本公積。
5.根據(jù)資料三，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司20×5年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵消處理。
案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
A單位為一家省級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。2016年初，A單位新任總會(huì)計(jì)師張某組織人員對(duì)A單位2015年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等方面進(jìn)行了全面檢查，了解到以下情況：
（1）2015年2月，A單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，用一項(xiàng)土地使用權(quán)與甲公司共同出資，設(shè)立本省第一家室內(nèi)空氣質(zhì)量檢測(cè)服務(wù)中心。該土地使用權(quán)的賬面原值為150萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)50萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為120萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處做增加100萬(wàn)元的對(duì)外投資，并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（對(duì)外投資）100萬(wàn)元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（無(wú)形資產(chǎn)）100萬(wàn)元、累計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)元和無(wú)形資產(chǎn)各150萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。
（2）A單位（未單設(shè)基建賬戶(hù)）將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，該工程按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)立基建賬套核算。2015年3月，A單位以財(cái)政授權(quán)方式支付購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出41萬(wàn)元。A單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款（財(cái)政授權(quán)支付）各41萬(wàn)元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程、減少零余額賬戶(hù)用款額度各41萬(wàn)元的處理。
（3）根據(jù)A單位收入狀況和核算管理的需要，主管部門(mén)為其核定的修購(gòu)基金提取比例為事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的10%。2015年，A單位實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入500萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入150萬(wàn)元。A單位提取修購(gòu)基金的會(huì)計(jì)處理為增加事業(yè)支出50萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)支出15萬(wàn)元、專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金65萬(wàn)元。
（4）2015年4月，A單位用修購(gòu)基金購(gòu)置一臺(tái)精密測(cè)試儀器，以自有資金支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款90萬(wàn)元。A單位的會(huì)計(jì)處理為增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各90萬(wàn)元，沖減事業(yè)支出和銀行存款各90萬(wàn)元。
（5）A單位作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2015年5月，A單位因開(kāi)展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)入一批材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額為175.5萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付，財(cái)務(wù)處建議做存貨、減少銀行存款各175.5萬(wàn)元處理。
（6）2015年6月，A單位需要采購(gòu)一臺(tái)公務(wù)車(chē)（屬于集中采購(gòu)目錄范圍），由于同等價(jià)格的進(jìn)口車(chē)同國(guó)產(chǎn)車(chē)相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢(shì)，政府采購(gòu)負(fù)責(zé)人建議委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)。
（7）A單位一資料室改造項(xiàng)目原計(jì)劃于2015年3至6月份實(shí)施，該項(xiàng)目已于2月底收到財(cái)政授權(quán)支付額度，并于3月初與工程施工方簽訂合同。但由于施工設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，資料室改造工程一直處于停滯狀態(tài)，合同無(wú)法如期實(shí)施。2015年7月，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，A單位將該項(xiàng)目資金用于正在實(shí)施的其他基建項(xiàng)目。
（8）A單位丙項(xiàng)目在2015年10月底提前完成，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金100萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的丁項(xiàng)目預(yù)算控制限額700萬(wàn)元不足，預(yù)計(jì)完成丁項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出800萬(wàn)元，于是直接將丙項(xiàng)目剩余資金100萬(wàn)元安排用于追加到丁項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定丁項(xiàng)目支出預(yù)算800萬(wàn)元。
（9）2015年11月，為提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，A單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將一部分閑置的辦公場(chǎng)所出租，取得租金收入95萬(wàn)元，并將其計(jì)入其他收入。
（10）2015年12月，A單位一臺(tái)設(shè)備因冰凍災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以報(bào)廢，取得殘值變價(jià)收入13萬(wàn)元。A單位將其作為單位自有資金處理。
要求：
根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷A單位對(duì)事項(xiàng)（1）至（10）的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)事項(xiàng)（1）至（5），如不正確，分別說(shuō)明正確的處理；對(duì)事項(xiàng)（6）至（10），如不正確，分別說(shuō)明理由。
