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推開現(xiàn)代制造業(yè)的大門，各種制造業(yè)企業(yè)的會計計量與確認問題油然而生，直視反映制造業(yè)企業(yè)會計制度的建設(shè)與實踐問題，深感其有現(xiàn)實的工作有難度,又因工作需要而需要破解的必要。根據(jù)當今世界經(jīng)濟發(fā)展的曲線走勢看，市場上的任何需求都是在變化之中，不到最后一刻都很難確定企業(yè)產(chǎn)品發(fā)出后，貨款是否可以如期如數(shù)回流企業(yè)，企業(yè)貨真價實的現(xiàn)金流能否達到年初預(yù)算的預(yù)期，實屬難料。因此，從會計制度設(shè)計考慮，必須面對這樣的被動，以及如何變被動為主動的問題。因此，在探尋現(xiàn)代制造業(yè)會計制度建設(shè)問題上要有一個長期努力的時間定位，不要冀望可以較為妥善地解決好該行業(yè)所臨遇的與各類生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的會計問題。但是，不管如何？在看待現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)會計制度建設(shè)上應(yīng)該是著眼于解決好已經(jīng)面臨的問題，而不使存在的問題成為妨礙制造業(yè)順利發(fā)展的障礙?，F(xiàn)代制造業(yè)的會計問題就是要采取積極的態(tài)度解決生產(chǎn)原輔材料進入企業(yè)的價格是否是市場上最為合理的部分，產(chǎn)品制造過程的耗費是否是同行業(yè)最為合理的，產(chǎn)品在市場上銷售價格是否是最為合適的問題。因此，從趨于完善角度看現(xiàn)代制造業(yè)的會計制度建設(shè)問題，必須做到對可控的財務(wù)資源履行有效管理的職責，促進生產(chǎn)經(jīng)營成本合理化，在與時趨同的前提下，不斷提高經(jīng)營效益。所以，在辯證看待現(xiàn)代制造業(yè)會計制度的設(shè)計到實踐問題上，最需要把握的是會計信息質(zhì)量問題，應(yīng)該根據(jù)既定的法律法規(guī)及相應(yīng)的規(guī)章對已經(jīng)產(chǎn)生的會計信息進行剖析，給出符合事實，緊跟法律要求的會計記錄，從而夯實其向監(jiān)管部門、權(quán)益者及社會各界提交的財務(wù)報告的內(nèi)在實質(zhì)。與時俱變是當代制造業(yè)會計制度建設(shè)與實踐需要關(guān)注的問題，變革求新反映制造業(yè)企業(yè)會計工作的基本風貌。

一、會計環(huán)境變化對制造業(yè)會計制度改革的影響

每一產(chǎn)業(yè)的會計環(huán)境都有不一之處，這是不可置否的。作為現(xiàn)代經(jīng)濟重要的支柱產(chǎn)業(yè)的制造業(yè)，其的會計環(huán)境也會隨著社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，步后塵、跟腳步發(fā)生改變，這是很自然的事情。因此，制造業(yè)會計環(huán)境在如今的時代發(fā)展進程中必須要在計量與確認上有些變化，最為關(guān)鍵的地方就是要抓現(xiàn)如今的市場需求從供方為主轉(zhuǎn)為需方為主，市場上需要的產(chǎn)品已經(jīng)開始出現(xiàn)朝個性化需求方向的趨勢，具體之中往往是需要技術(shù)含量高、批量小、使用期長的產(chǎn)品，如此一來的會計環(huán)境很自然也就發(fā)生變化，這就要求制造業(yè)的會計制度在考慮與規(guī)范上與之同步做出相應(yīng)調(diào)整與改變。因此在理解會計環(huán)境問題上要求共識、存差異，不要對環(huán)境變化而無視，貽誤對會計制度的調(diào)整，從而產(chǎn)生會計作用發(fā)揮得不明顯性問題。從現(xiàn)實之中看問題，就會發(fā)現(xiàn)科學技術(shù)發(fā)展水平、社會文化教育發(fā)展水平與會計環(huán)境有著直接關(guān)聯(lián)，同時也要看到經(jīng)濟制度與現(xiàn)實之中的社會政治變化也可在很大程度上對現(xiàn)實中的會計環(huán)境施之影響。同時，使社會發(fā)展進程中免不了會有一些負面的因素，對此也會對現(xiàn)實中的會計環(huán)境產(chǎn)生影響。比如說，通貨膨脹的影響，物價的上下浮動的因素都會給會計環(huán)境增添一些正面,乃至負面的東西。在特殊情況下，一旦企業(yè)決策層的決定或經(jīng)營管理出問題都會導致企業(yè)破產(chǎn)，從而破壞制造業(yè)相關(guān)企業(yè)的會計環(huán)境?？偟恼f來，會計環(huán)境是一個隨時被改變的因素，各種主客觀的情形都會在一定范圍內(nèi)給其正反兩個方面的不一樣。因而，不斷根據(jù)發(fā)展的形勢要求，對現(xiàn)行的會計制度進行有針對性的改革，使之更趨于合理性與發(fā)展趨向，那是再好不過的事情。

再者，從宏觀層面上看會計環(huán)境，制定相關(guān)會計法律法規(guī)的各級財政部門的指導思想指向，當中國經(jīng)濟加入世界貿(mào)易組織后，作為經(jīng)濟發(fā)展晴雨表的會計必然隨之而改變，趨同與國際慣例這是很必然的事情。從微觀層面上看會計環(huán)境，執(zhí)行相關(guān)會計法律法規(guī)的各企業(yè)都會根據(jù)各自的實際做出與大背景一致，但與企業(yè)實際相吻合的趨同修正工作，以求趨大同存小異。與時俱進也要看到這樣一個現(xiàn)實，即在通常情況下的會計思想會在一定程度上緩和與激化會計環(huán)境，使之產(chǎn)生不一樣的效應(yīng)。由此可以預(yù)見會計思想的形成是根基與現(xiàn)實中的會計環(huán)境；同時在推動各種形式的會計工作中，用什么樣的會計理論作知音，采用什么樣的會計組織模式、會計法制、會計方法都是相當重要的。會計制度的設(shè)計與具體落實執(zhí)行要緊貼會計環(huán)境，因為什么樣的會計環(huán)境需要什么樣會計制度作陪襯,這是很自然的問題。當前所處的是改革開放正在向縱深方向推進背景下的會計環(huán)境，容不得在停止與過去的會計環(huán)境中，要從根本上確立會計制度的創(chuàng)新方向，著力解決好制造業(yè)會計制度改革問題，使得該產(chǎn)業(yè)在適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的前進中更加腳踏實地。

　　上世紀八十年代開始的改革開放之航行，其間有順行，也有繞行；有順水順風，也有逆風冒雨。在總結(jié)改革開放３０多年來的發(fā)展歷史，深有感觸的是社會進步與經(jīng)濟發(fā)展拉動相關(guān)制度變革的速度加快，各級政府部門的工作重心從過去的事事皆管轉(zhuǎn)向重點的事情要管好，在此前提下，社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境與以往相比有很大的不同，市場配置資源的方式從初期模式向中期模式轉(zhuǎn)身，從而引來經(jīng)濟與社會方面的變化。在此制造業(yè)會計制度也必須與之相吻合，須改則改，須完善則完善。改革開放之前，制造業(yè)內(nèi)的企業(yè)百分之一百都是國有企業(yè)，體制的單一性固然符合當時的社會發(fā)展形態(tài)，但弊端極多。而目前則呈現(xiàn)多元性所有制，其中也有外企所有制。而現(xiàn)在需要向著多種所有制并存的方向轉(zhuǎn)變。因此，現(xiàn)代制造業(yè)的會計制度必然需要做出必要轉(zhuǎn)身適應(yīng)，著力解決多個所有制主體集中于企業(yè)會計核算過程中遇到的投資與權(quán)益分配問題。作為現(xiàn)代制造業(yè)之中的國有企業(yè)在市場道路的行走中，必須善于做到以發(fā)展為主，以自力更生為主，善于吸納各種所有制主體進入企業(yè)，也要善于被其他所有制主體所吸納，力堵附屬于政府肢體被動發(fā)展的模式，要作為市場競爭的主動者求發(fā)展。當前的市場狀況確實進入到競猜謎底的階段，誰能幸運猜中謎底，就能取得市場主動。制造業(yè)的產(chǎn)品必須依托于市場，沒有市場執(zhí)行力的制造業(yè)企業(yè)將是無法生存與發(fā)展。在這樣的情況下，制造業(yè)企業(yè)的會計制度必須跟隨其后，為其的市場化發(fā)展做好必要的技術(shù)鋪墊。市場上的企業(yè)作為經(jīng)營主體能夠自主地進行投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營，制造業(yè)企業(yè)會計制度只有充分考慮到和解決好這樣一些方面的問題，才能從根本上助制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。隨著當今的市場經(jīng)濟發(fā)展更趨于迷離性，制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式必須隨之有變，即定位于多元化方向發(fā)展，同時也要將投資目標設(shè)定在多樣性前提下，由此將對制造業(yè)企業(yè)會計制度產(chǎn)生重大的影響，為此只有不斷根據(jù)市場形勢變化的基本趨勢調(diào)整制造業(yè)企業(yè)會計制度的具體規(guī)則，才能支持相關(guān)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。當前的國內(nèi)國際經(jīng)濟政治形勢變化的難于有準性，帶來的事該產(chǎn)業(yè)會計環(huán)境的日益微妙性。在此，必須充分考慮制造業(yè)會計制度的變革需要，注意解決好市場競爭帶來的原輔料價格多變問題，以及需要采取期貨制方式來穩(wěn)定其的價格，因此會計制度改革的目標就是要按照市場經(jīng)濟的要求確定會計模式，使會計模式能夠符合市場變化的需要，推動制造業(yè)企業(yè)會計事業(yè)不斷發(fā)展。

　　二、關(guān)于制造業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新的思考

鑒于發(fā)展形勢日益難于琢磨性，無論是從制法與執(zhí)法的角度，都必須把對制造業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新提到議事日程上來，根據(jù)發(fā)展的需要，必須從這樣五個方面進行創(chuàng)新：1、要在制造業(yè)原輔材料價格計量與確認的會計模式上進行必要創(chuàng)新；2、要在相關(guān)制造業(yè)產(chǎn)品的銷售模式的會計計量與確認上進行創(chuàng)新；3、要在確認收入問題上采取更貼近市場實情的會計創(chuàng)新模式；4、要對成本費用認定上加入充分考慮資本成本因素；5、要對投資權(quán)益分配問題采取法定確保性的會計措施。目前制造業(yè)會計問題，從其對外的財務(wù)會計報表上審視，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)、凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)每時每刻都在發(fā)生變化，體現(xiàn)多元投資主體、多元負債主體，以及多元凈資產(chǎn)權(quán)益主體。因此，在制造業(yè)企業(yè)對外披露的財務(wù)會計報表內(nèi)要有強烈的制度傾向性將上述內(nèi)容加以認真區(qū)分，尤其在法定的年度審計更是要在企業(yè)審計報告的附注中明晰體現(xiàn)出來，讓外界及相關(guān)的監(jiān)管部門有更清楚的視覺觀。因此,無論從法律制定的角度,還是從具體的工作時間角度看；無論是對作為企業(yè)會計報表要素定義法定內(nèi)涵，還是在具體之中的認識內(nèi)涵都不應(yīng)有存在差異，二者的合一是最為理想的，不然的話就會對現(xiàn)實中的會計工作產(chǎn)生不該有的負面作用。從國際慣例或國內(nèi)法律規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)的會計報表的主要元素資產(chǎn)、負債、、收支、所有者權(quán)益、利潤等，如果從創(chuàng)新的角度看，首先應(yīng)該全面反映資產(chǎn)、負債的合適比重，不應(yīng)出現(xiàn)負債比重嚴重高于凈資產(chǎn)比重的情況，也就是所謂資產(chǎn)負債率偏高的問題，在會計制度創(chuàng)新中應(yīng)該將此因素列入需要嚴控的重要項目.同時需要在收入、利潤、費用表等方面進行必要地優(yōu)化，形成符合市場經(jīng)濟要求的制造企業(yè)會計報表，在一定范圍內(nèi)實該行業(yè)的會計制度創(chuàng)新。

在現(xiàn)代制造業(yè)的企業(yè)內(nèi)部，其的資產(chǎn)量是相當大數(shù)量，這里所指的是企業(yè)的固定資產(chǎn)，它把包括企業(yè)的用于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋建筑物、以生產(chǎn)流水線為主的行業(yè)機器設(shè)備等，這些都是搭建企業(yè)生產(chǎn)過程的重要組成部分。為此，可以這樣給出結(jié)論，即現(xiàn)代制造業(yè)的企業(yè)在確定自己的發(fā)展方向以后，必須以其可以提供給市場的產(chǎn)品生產(chǎn)的各種條件作為構(gòu)建企業(yè)的資產(chǎn)基礎(chǔ)，在規(guī)定的時間內(nèi)逐步形成具有相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)總額結(jié)構(gòu)，這就是企業(yè)在發(fā)展中需要漸漸積累起來的經(jīng)濟資源。在目前，市場格局的多樣性，從屬自己為主，還是從屬他人為主，要根據(jù)不同的發(fā)展形勢而定。但是以自己為主是企業(yè)起步階段的應(yīng)該考慮和具體實施的，在這之后，還應(yīng)包括后續(xù)的發(fā)展吸納其他投資者的基本投入。在區(qū)分企業(yè)資產(chǎn)資源進行必要地會計計量與確認中，肯定要給出這樣一些結(jié)論：是債權(quán)、債務(wù)或其他方面的權(quán)力與責任。根據(jù)現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系的相關(guān)要求看，需要對制造業(yè)的會計制度進行符合現(xiàn)代市場發(fā)展需要的創(chuàng)新，才能達到對現(xiàn)有企業(yè)資產(chǎn)的有效管理與必要的過程跟蹤與反饋，從而實現(xiàn)資產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，這對提高制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績水平具有十分重要指導意義。在目前的市場發(fā)展態(tài)勢下，制造業(yè)內(nèi)的企業(yè)所持有的資產(chǎn)資源必須圍繞著市場上所需的要求進行有個性化、有品質(zhì)化的選擇性組合式生產(chǎn)，不然的話,就會失去其自身的市場價值。所以，根據(jù)市場的最新走勢來看，個性化的需求與生產(chǎn)經(jīng)營對接，迫使制造業(yè)企業(yè)會計計量與確認必須以此相適應(yīng)，如果不是這樣，制造業(yè)企業(yè)會計必然被時代發(fā)展的腳步踐踏于之下。所以，可以這樣說，制造業(yè)企業(yè)當前的資產(chǎn)不再多，而在于如何積極發(fā)展其的市場效用，努力形成資產(chǎn)創(chuàng)利的基本模式與會計反應(yīng)過程，這就是在新的歷史條件下，制造業(yè)企業(yè)會計應(yīng)善于執(zhí)著中確立朝前直奔的方向，在應(yīng)用中改革，在改革中求進，在求進中提高。

　　作為現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)在面對難于見識廬山真面目情況下，只有依靠企業(yè)確實到位的產(chǎn)品品質(zhì)、質(zhì)量以及過硬的服務(wù)效率去贏得競爭對手的俯首稱臣，除此別無它策。因為只有這樣，企業(yè)的經(jīng)濟效益才會有真正被體現(xiàn)出來的那一時刻?，F(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益為主的就是要在實現(xiàn)的那時起，能夠及時收回以現(xiàn)金作基礎(chǔ)的貨款，被拖欠的時間越短，企業(yè)的經(jīng)濟效益就越理想。在目前的市場情況下，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的營銷模式就是難于做到可控的賒銷，產(chǎn)品被雖有設(shè)限的使用后再付款，但往往存有很大的不確定性，結(jié)果是產(chǎn)品被用一段時間以后被退回，營收難于實現(xiàn)。所以，在看待現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益問題時必須堅持質(zhì)量第一、品質(zhì)第一，個性第一，適用第一的原則，即質(zhì)量第一是指企業(yè)的產(chǎn)品與同類市場上通行的產(chǎn)品相比，可用的時間最長、使用過程最為穩(wěn)定，修復過程通用化。品質(zhì)第一是指企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從外觀上，從技術(shù)含量上均是當今市場上最優(yōu)秀的。個性第一是指企業(yè)可以適應(yīng)不同市場客戶的需求生產(chǎn)出產(chǎn)品，并對產(chǎn)品進行及時的會計上的計量與確認。適用第一是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品可用性強，維護通用性好，適用范圍較為廣。如能做好上述既定工作，就從根本上提高制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力。因此，從會計制度的延伸考慮，企業(yè)要形成必要的核心競爭力，會計在其中的作用是皆人可見的，可以從如下四個方面做好必要促進工作：1、要從會計制度規(guī)定上明確支持企業(yè)必要的技術(shù)改造，旨在提高企業(yè)產(chǎn)品的品質(zhì)，降低不必要的成本費用，提高市場競爭地位。2、從會計角度考慮問題，企業(yè)用于技術(shù)改造方面的費用在列支上可以明正言順不用納稅，使企業(yè)在此的負擔減輕，表明國家政策的傾向性。3、要從會計制度設(shè)計和落實上支持企業(yè)技術(shù)人員及相關(guān)生產(chǎn)人員參與技改的價值所在，使之有心用心真心地投入相關(guān)工作。4、要在會計制度的變革中，注意到制造業(yè)企業(yè)所用資產(chǎn)的折舊年限問題，在與國情相匹配的前提下，適度地縮短資產(chǎn)折舊的整體時間，以便該產(chǎn)業(yè)所有企業(yè)在參與國際同行競爭中，所用技術(shù)設(shè)備的時新性較為理想。 

                         （作者單位：廈門海翼集團、廈門市國資委）