新《企業(yè)所得稅法》頒布時間是2007年3月16日，執(zhí)行時間是2008年1月1日。下面我介紹一下新企業(yè)所得稅納稅人。
一說納稅人，因為我們在座的都是自然人，我覺得在座的這些人都是財務(wù)高管和主管財稅方面的工作同志，可能都是個人所得稅納稅人，超過1600元嘛，因為工資收入在稅法規(guī)定的限額內(nèi)。企業(yè)所得稅納稅人，也就是說企業(yè)所得稅納稅主體。首先我們要看在法規(guī)上規(guī)定的，第一，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織作為企業(yè)所得稅納稅人，同時要繳納企業(yè)所得稅。這里也包括兩個內(nèi)容，一個是企業(yè)，一個是取得收入的組織，作為企業(yè)所得稅納稅人，按照規(guī)定繳納所得稅。但是個人獨資合伙企業(yè)不適用新《企業(yè)所得稅法》，我們都知道新《企業(yè)所得稅法》，在中國一說稅法大家都不陌生，實際上20多個稅種，我們國家就三部真正的法，一個是中華人民共和國稅收征管法，第二個就是個人所得稅法，去年修訂的，第三部到目前有效的就是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，剩下的都是條例、辦法，包括我們現(xiàn)在執(zhí)行的內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例，包括細則。
所以，這次我們“兩稅合并”以后，把條例和外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅法。在納稅人里，企業(yè)，有不同的類型。納稅人里把“其他取得收入的組織”，這里企業(yè)大家都知道，但是哪些作為其他收入組織，大家知道事業(yè)單位、社會團體，再一個民辦非企業(yè)單位，也作為這次企業(yè)所得稅的納稅人，過去也是這樣。但是同時在這些列舉之外，從事經(jīng)營活動的其他組織，比如政府，事業(yè)單位、企業(yè)大家都不陌生，《公司法》是有限責(zé)任和股份有限責(zé)任公司，這是兩個范疇。但是在企業(yè)管理方面，還有一些事業(yè)單位，還有一些社會團體，還有一些民辦的非企業(yè)單位，這部分也作為企業(yè)管理的。比如政府采購中心，如果要從事經(jīng)營活動，它取得應(yīng)稅所得也作為企業(yè)所得稅納稅人，剛才基本概念跟大家說了，我們在納稅人上，這次稅法分了兩類，一個是居民企業(yè)一個是非居民企業(yè)，上午領(lǐng)導(dǎo)也介紹了，什么是居民企業(yè)？在法條上規(guī)定，一個是依法設(shè)立了在中國境內(nèi)，這是一個前提條件。再有一個方面，外國企業(yè)也是依法成立，但是它的實際經(jīng)營管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，這兩部分企業(yè)作為居民企業(yè)，這次也是企業(yè)所得稅新的概念，過去在個人所得稅的時候，居民納稅人、非居民納稅人有不同的征稅范圍和概念。而這次新《企業(yè)所得稅法》把居民企業(yè)和非居民企業(yè)作為所得稅納稅人的兩類，但是上午大家聽課以后，不但名字上不一樣，它的征稅和計算、所得額扣除、所得額的確認也有區(qū)別。
居民企業(yè)是中國境內(nèi)成立的，非居民企業(yè)是跨國公司的問題，但是依照外國法律，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但是它在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，這部分叫非居民企業(yè)。首先我們掌握基本核心，就是它在外國依照法律制設(shè)立的，而它的實際管理機構(gòu)還不在中國境內(nèi)。一種情況在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，一種情況它在中國不設(shè)立機構(gòu)，針對的征稅對象來源于境內(nèi)的所得，這部分的企業(yè)叫非居民企業(yè)，也就是我們說的外國代表處、辦事處會有一些外國人在中國獲得特許權(quán)使用費、紅利、利潤、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等等，雖然沒有設(shè)立機構(gòu)，但是它產(chǎn)生的所得在中國境內(nèi)，所以這部分確認為非居民企業(yè)。這里面我們核心掌握的就是實際管理機構(gòu)，什么是實際管理機構(gòu)？在內(nèi)資企業(yè)所得稅條例里面曾經(jīng)用過這個概念，但是我們內(nèi)資企業(yè)更注重的是獨立核算確認納稅人，基本條件不陌生，銀行設(shè)立賬戶、編制報表、核算盈虧，這三個條件如果具備了以后，內(nèi)資企業(yè)就作為所得稅納稅人，不管你是法人登記還是非法人登記，尤其是對分支機構(gòu)的登記。所以，這次關(guān)于實際經(jīng)營管理機構(gòu)在這里又引用了對非居民企業(yè)。所以，什么是實際管理經(jīng)營機構(gòu)？就是它有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所。
