杜瓊
近年來(lái), 部門決算作為是財(cái)政管理的重要環(huán)節(jié)，在財(cái)政管理中的作用越來(lái)越突顯。但目前部門決算工作仍然存在著一些亟待解決的問(wèn)題,為此結(jié)合多年部門決算工作實(shí)踐，從以下幾個(gè)方面談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
一、部門決算工作現(xiàn)狀及問(wèn)題
部門決算是指行政事業(yè)單位在年度終了，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件。部門決算報(bào)表體系由四部分組成，包括：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、填報(bào)說(shuō)明、分析表和分析報(bào)告。筆者從事部門工作長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，發(fā)現(xiàn)部門決算 經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展演變，報(bào)表設(shè)計(jì)更加科學(xué)，報(bào)表體系日趨完善，但部門決算仍存在表樣繁雜、結(jié)構(gòu)冗長(zhǎng)、報(bào)表適應(yīng)性差等突出問(wèn)題。
（一）報(bào)表體系存在缺陷
1、決算任務(wù)繁多。一年一度部門決算除財(cái)政部門決算編審工作者外，鮮有人知道部門決算報(bào)表主任務(wù)外，還有代列資金表、部門決算上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核對(duì)表、決算分析表（預(yù)算指標(biāo)）、財(cái)政性資金核對(duì)表、提取財(cái)政總決算基本數(shù)字表共6個(gè)任務(wù)。這些任務(wù)參數(shù)關(guān)聯(lián)操作復(fù)雜，提取數(shù)據(jù)容易出錯(cuò)，增加了各級(jí)財(cái)政部門決算編審工作量，而這些任務(wù)數(shù)據(jù)使用效率不高，意義不大。
2、報(bào)表結(jié)構(gòu)冗長(zhǎng)。部門決算報(bào)表從結(jié)構(gòu)上分析，部門決算包括單位收支情況表、資產(chǎn)負(fù)債表、基本情況表、特定資金使用情況表、非稅收入征繳明細(xì)表、延伸性補(bǔ)充資料表等。上述內(nèi)容繁多、結(jié)構(gòu)冗長(zhǎng)、勾稽關(guān)系繁雜、編制口徑不同，讓內(nèi)行工作者叫苦連天，外行使用者一頭霧水。
3、報(bào)表表樣偏多。從內(nèi)容分析，部門決算僅主任務(wù)包括主表、附表、補(bǔ)表三類，每類表中又包含數(shù)目不等的單個(gè)表樣，全部表樣共42張，表樣偏多。與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)比分析看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中主要表樣僅3張，部門決算報(bào)表明顯偏多。
（二）預(yù)、決算缺乏有效銜接
1、填報(bào)口徑不一致。2013年部門決算報(bào)表雖在收入支出總表中增加了年初預(yù)算數(shù)，但該表僅僅按照決算內(nèi)容增加年初預(yù)算數(shù)，無(wú)法與預(yù)算編制銜接，其中最能反映單位支出用途的經(jīng)濟(jì)分類科目不填年初預(yù)算數(shù)，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)決算反饋預(yù)算的初衷，也很難有效實(shí)施對(duì)部門的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。
2、功能科目不吻合。眾所周知，部門預(yù)算編制時(shí)間與決算編報(bào)時(shí)間有一年的差距。如2013年部門預(yù)算編制使用的是《2013年政府收支分類科目書》中科目，而當(dāng)年部門決算軟件使用《2014年政府收支分類科目書》科目，因每年政府收支分類科目書有不同程度的完善變化，致使部分單位在決算時(shí)無(wú)法找到當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行科目，只能對(duì)應(yīng)新的科目編制決算，導(dǎo)致年初數(shù)核對(duì)時(shí)上下年數(shù)據(jù)不一致，增加毫無(wú)意義的審核工作量。
(三)決算適應(yīng)性較差
1、審核靈活性較差。隨著部門決算軟件的不斷完善，部門決算系統(tǒng)的審核功能日漸強(qiáng)大，但過(guò)多審核參數(shù)大大降低了決算系統(tǒng)的適應(yīng)性。部門編審過(guò)程中，單位的實(shí)際數(shù)據(jù)為應(yīng)對(duì)審核公式須經(jīng)過(guò)多次修改才能通過(guò)，從而造成單位數(shù)據(jù)的失真。譬如將人員性質(zhì)與支出科目的嚴(yán)格對(duì)應(yīng)；強(qiáng)制要求單位性質(zhì)與人員編制匹配等，都對(duì)部門決算的編報(bào)造成了不小的影響，而編報(bào)人員在權(quán)衡上級(jí)評(píng)比和數(shù)據(jù)真實(shí)孰輕孰重時(shí)，通常都會(huì)選擇前者。
2、應(yīng)用研究不夠。部門決算是一座“金山”，有大量豐富的經(jīng)濟(jì)信息資源，而目前各單位對(duì)部門決算的開發(fā)應(yīng)用尚沒(méi)有引起或給予足夠的重視。多數(shù)單位決算一旦編報(bào)完成，就將之束之高閣, 部門決算資料沒(méi)有得到充分應(yīng)用,沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
二、部門決算問(wèn)題成因分析
上述問(wèn)題的出現(xiàn)，既有客觀的不足，又有主觀的不為，既有頂層設(shè)計(jì)不足，又有機(jī)制運(yùn)行不暢等問(wèn)題，主要?dú)w納為以下幾點(diǎn)。
（一）認(rèn)識(shí)不到位
從性質(zhì)上看，部門決算是部門預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，是檢驗(yàn)預(yù)算質(zhì)量的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，具有更多的研讀價(jià)值。但實(shí)際工作中，部門決算工作從未獲得與部門預(yù)算工作同等的重視。因?yàn)楦鞑块T普遍認(rèn)為，部門預(yù)算關(guān)系到單位本年度資源占用、資產(chǎn)配置、項(xiàng)目多少等息息相關(guān)的問(wèn)題。而部門決算是會(huì)計(jì)年度結(jié)束后預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的事后反映，無(wú)足輕重。從而使部門決算工作處于邊緣化，得不到足夠重視的重要原因。
(二)主體不明確
現(xiàn)行部門決算組織體系是各級(jí)財(cái)政部門主導(dǎo),實(shí)施對(duì)本級(jí)單位的部門決算工作,包括決算培訓(xùn)、審核、匯總、分析和上報(bào)等,并負(fù)責(zé)布置和審核下級(jí)財(cái)政部門的部門決算工作。在決算整個(gè)過(guò)程中，財(cái)政部門扮演了決算的主角，長(zhǎng)期忽視了各部門在部門決算編報(bào)中的主體地位。
（三）反饋機(jī)制不暢通
部門決算反饋機(jī)制包括很多方面，如下級(jí)對(duì)上級(jí)財(cái)政的反饋、財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的反饋、財(cái)政部門內(nèi)部科室間的反饋，從而形成一個(gè)上下聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外互動(dòng)的立體式反饋機(jī)制。實(shí)際上，部門決算反饋機(jī)制至今未得到有效開展。
1、反饋上級(jí)機(jī)制不暢。從程序上看，部門決算從布置到匯總上報(bào)，經(jīng)歷了自上而下，再由下而上的雙向過(guò)程。在工作中，通常是上傳下達(dá)渠道暢通無(wú)阻，而基層部門發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議很難逐級(jí)反映到頂層設(shè)計(jì)部門，形成有效的反饋意見。
2、反饋預(yù)算機(jī)制不暢。實(shí)際工作中決算反饋預(yù)算機(jī)制不暢，一方面決算反饋預(yù)算工作涉及部門較多，沒(méi)有精心的組織、健全的制度，很難操作。另一方面無(wú)論是財(cái)政部門還是預(yù)算單位，普遍認(rèn)為決算結(jié)束，就是對(duì)上一年財(cái)政、財(cái)務(wù)工作畫上了圓滿句號(hào)。通常決算數(shù)據(jù)無(wú)人問(wèn)津，決算反饋工作隨之被擱置。
3、反饋部門機(jī)制不暢。2013年財(cái)政部印發(fā)的《部門決算工作管理制度》，規(guī)定“通過(guò)部門決算數(shù)據(jù)分析可以揭示財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題，規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算”。但目前部門決算對(duì)單位的后續(xù)反饋被忽視，很難促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，推動(dòng)部門預(yù)算水平提高。
三、完善部門決算的建議
基于上述突出問(wèn)題及成因的分析，筆者認(rèn)為完善部門決算工作應(yīng)著重做好以下幾點(diǎn)。
(一)優(yōu)化編報(bào)系統(tǒng)
部門決算報(bào)表體系隨著財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制的改革不斷演變，筆者認(rèn)為目前部門決算結(jié)構(gòu)體系還有待進(jìn)一步完善。一是精簡(jiǎn)任務(wù)。按照部門決算使用者需求和使用效率，決算任務(wù)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整，報(bào)表可適當(dāng)精簡(jiǎn)，化繁為簡(jiǎn)?？煽紤]將“財(cái)政代列資金”任務(wù)調(diào)入主表，讓主任務(wù)數(shù)據(jù)更完整，方便決算數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用。二是優(yōu)化審核公式。按照“真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)”的編審原則，可適當(dāng)調(diào)整決算填報(bào)口徑和決算參數(shù)的靈活性，使部門決算數(shù)據(jù)與部門賬表一致，從而保留部門數(shù)據(jù)特點(diǎn)，讓決算數(shù)據(jù)更鮮活有生命力。
(二)強(qiáng)化部門主體作用
在部門決算在編報(bào)過(guò)程中，財(cái)政部門要改變家長(zhǎng)式大包大攬的工作方法，應(yīng)強(qiáng)化部門的會(huì)計(jì)主體責(zé)任。在部門決算編審工作流程中，更深入地延攬部門參與，把部門決算工作重心向前延伸。財(cái)政部門要從目前“重編、重審、重匯”向“重查、重糾、重評(píng)”轉(zhuǎn)變。切實(shí)改變“部門一報(bào)了之、財(cái)政苦心編報(bào)”的工作現(xiàn)狀。
（三）加強(qiáng)部門決算應(yīng)用
部門決算數(shù)據(jù)是豐富的經(jīng)濟(jì)信息資源庫(kù),加強(qiáng)對(duì)部門決算資料的挖掘應(yīng)用,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是部門決算揭示了財(cái)政財(cái)務(wù)運(yùn)行的客觀規(guī)律，可為政府和財(cái)政部門更好地實(shí)施宏觀調(diào)控服務(wù);二是部門決算反饋預(yù)算的功能，可為完善和規(guī)范部門預(yù)算編制,提高預(yù)算編制水平發(fā)揮重要作用;三是部門決算是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，是開展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的前提，可切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益;四是部門決算數(shù)據(jù)是部門財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)性文件，是加強(qiáng)人大、審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督的有效手段。
(四)建立完善反饋機(jī)制
部門決算的性質(zhì)決定著它可以在完善部門預(yù)算編制、提升部門財(cái)務(wù)管理水平等方面發(fā)揮更大的作用。一是建立通暢的上下級(jí)財(cái)政聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在部門決算工作程序中，加入暢通有效的逆向反饋程序，讓基層部門決算工作中反映的代表性強(qiáng)、集中度高的問(wèn)題和建議能傳遞到頂層設(shè)計(jì)部門，更好促進(jìn)部門決算管理工作。二是推動(dòng)預(yù)決算工作一體化進(jìn)程。引用部門決算成果建立部門預(yù)算的分析評(píng)價(jià)機(jī)制，從而提升部門預(yù)算工作水平。三是建立面對(duì)部門的反饋推動(dòng)機(jī)制。強(qiáng)化部門決算工作在促進(jìn)單位改善財(cái)務(wù)管理工作中的作用。
學(xué)習(xí)新預(yù)算法
