
“預(yù)算”語出《禮記·中庸》:“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”。新《醫(yī)院財務(wù)制度》明確提出醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理,預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定,根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃。預(yù)算編制作為醫(yī)院預(yù)算管理的起點,是醫(yī)院總體發(fā)展戰(zhàn)略和年度發(fā)展計劃的具體化、數(shù)字化,是醫(yī)院精細(xì)化管理的要求。在新醫(yī)改背景下,科學(xué)、合理編制醫(yī)院預(yù)算,對于提升醫(yī)院整體管理水平具有重要意義。
一、醫(yī)院財務(wù)預(yù)算編制的原則、程序和方法
1.醫(yī)院財務(wù)預(yù)算編制原則醫(yī)院財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)與醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃相一致,與醫(yī)院的行政職能及事業(yè)發(fā)展計劃相協(xié)調(diào),與醫(yī)院財力相適應(yīng)。保重點、控一般。按醫(yī)院年度所有因素和事項的輕重緩急測算每一項支出需求,切實保障醫(yī)院工作(任務(wù))的落實和重點支出需要,集中財力辦大事??茖W(xué)、精細(xì),加快執(zhí)行進(jìn)度。清理整合和規(guī)范財政專項資金管理,加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,提高財政資金使用效益,促進(jìn)醫(yī)院全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。規(guī)范、透明,硬化預(yù)算約束。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn),不得隨意調(diào)整,年中原則上不再追加。
2.醫(yī)院預(yù)算編制程序醫(yī)院預(yù)算編制一般有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種模式。目前,大多數(shù)醫(yī)院采用上下結(jié)合模式,按照“制定目標(biāo)、分級編制、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行”的程序進(jìn)行預(yù)算編制。分管院長根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務(wù)工作計劃,在對預(yù)算期各項形勢做出預(yù)測分析的基礎(chǔ)上,提出年度預(yù)算總體目標(biāo)和要求,初步框定下年度收入增長比例和預(yù)計收入,并大類切塊經(jīng)費控制數(shù)。預(yù)算編制小組工作人員進(jìn)行收入?yún)^(qū)間值測算與驗證(見表1),同時編制專項經(jīng)費額度控制表(見表2)。以住院收入為例,預(yù)計2015 年出院人次117170 人次,2016 年按20%的增長方案,即140604 人次。預(yù)算編制人員可通過“出院人次=開放床位*365 天* 病床使用率* 平均住院天數(shù)”公式驗證出院人次能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。如表3 驗算某醫(yī)院A、B 兩院區(qū)2016 年出院人次136852 人次,與20%的增長方案相差3752 人次,按2015 年6 月出院均次2207.30 元,影響金額為828.17 萬元。在取得收入?yún)^(qū)間值驗證差額的基礎(chǔ)上,預(yù)算編制人員根據(jù)預(yù)算期不同的醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)一步測算驗證差額部分能否完成,如:開展醫(yī)療新項目、新技術(shù)、新設(shè)備的投入;成立國際醫(yī)學(xué)中心;四類特類手術(shù)數(shù)量的增加等等。
3.醫(yī)院預(yù)算編制方法由于計算各項財務(wù)預(yù)算收支數(shù)據(jù)的依據(jù)不同,必須采取不同的預(yù)算編制方法,以保證醫(yī)院財務(wù)預(yù)算編制科學(xué)、可行。常用的預(yù)算編制方法包括:定額預(yù)算法、比例預(yù)算法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法和概率預(yù)算法。定額預(yù)算法是依據(jù)定員等相關(guān)的基本數(shù)字與財務(wù)預(yù)算定額進(jìn)行預(yù)算的方法。它適用于按照定員或基本數(shù)字預(yù)算的項目,如離退休人員補(bǔ)助經(jīng)費、核定床位補(bǔ)助數(shù)等。比例預(yù)算法是依據(jù)某個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的一定比例進(jìn)行預(yù)算的方法。通常用于按比例掌握開支的經(jīng)費預(yù)算,如醫(yī)療風(fēng)險2013年實際2014年實際增(降)比例%門診收入門診人次人次門診均次元體檢收入萬元體檢人次人次小計萬元住院收入出院人次人次出院均次元小計萬元醫(yī)藥收入小計萬元財政補(bǔ)助萬元其他收入萬元總收入萬元項目單位2015年1-6 月執(zhí)行全年預(yù)計執(zhí)預(yù)計增(降)比例%2016年預(yù)算金額預(yù)計增(降)比例%表1 醫(yī)院收入?yún)^(qū)間值測算表基金、職工福利費、工會經(jīng)費等。標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算法是按照制度規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算的方法。適用于國家有明確規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)的項目,如進(jìn)修費、高溫補(bǔ)貼費、護(hù)齡津貼等。零基預(yù)算法是以零為基點,對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性,以及預(yù)算數(shù)額的大小,逐項審議決策從而確定預(yù)算收支的方法。一般適用于不經(jīng)常發(fā)生或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的項目,如捐贈支出等。彈性預(yù)算法是在成本費用分類基礎(chǔ)上,根據(jù)本、量、利之間的習(xí)性分類的依存關(guān)系編制的預(yù)算,一般適用與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算項目。如,醫(yī)療收入增加,支出中的衛(wèi)生材料、放射材料、化驗材料等必然增加;藥品收入增加,支出中的藥品費也必然增加等。概率預(yù)算法是對具有不確定性的支出項目,估計其發(fā)生各種變化的概率,根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值或最小值計算其期望值,從而編制預(yù)算的方法。
二、醫(yī)院財務(wù)預(yù)算編制前的準(zhǔn)備工作
俗話說“磨刀不誤砍柴工”,醫(yī)院應(yīng)成立預(yù)算編制工作小組,做好預(yù)算編制前的準(zhǔn)備工作,以使醫(yī)院預(yù)算編制事半功倍。1.核實各項基本數(shù)字,包括:職工人數(shù)、離退休人數(shù)、會計報表、統(tǒng)計報表、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)定額和比率、歷年工作量數(shù)據(jù)、預(yù)算年度業(yè)務(wù)計劃和醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等,這是提高醫(yī)院預(yù)算質(zhì)量的前提。2.分析醫(yī)院、各編報預(yù)算科室上年及本年1~6 月預(yù)算執(zhí)行情況,查找實際執(zhí)行與預(yù)算主要差異及原因,作為本期預(yù)算編制的參考。3.分析影響預(yù)算期收支的因素。包括將在預(yù)算期內(nèi)出臺的新政策,醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,如追加床位數(shù)、??平Y(jié)構(gòu)的變化、新購置大型醫(yī)療設(shè)備以及將要進(jìn)行的大型修繕等對資金的需求和對收支的影響、各類人員實有數(shù)或定員比例的變動、醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整等。
4.認(rèn)真學(xué)習(xí)、正確領(lǐng)會預(yù)算編制的相關(guān)規(guī)定,召開預(yù)算布置會議,下發(fā)科室預(yù)算編報說明和醫(yī)院科室預(yù)算表,解答各職能科室預(yù)算編制中遇到的問題。作為職能科室預(yù)算編制的指南,科室預(yù)算編報說明包括:(1)需全院互動的預(yù)算項目,如:人員新增計劃、工作量(包含門診人次、出院人次)、設(shè)備購置計劃等;(2)由職能科室統(tǒng)一匯編的預(yù)算項目,院區(qū)開放床位病床使用率% 平均住院日出院人次A院區(qū)1850 98 7.80 84839B院區(qū)1200 95 8.00 52013合計136852表3 醫(yī)院出院收入?yún)^(qū)間值的驗證表2 醫(yī)院專項經(jīng)費額度控制表序號項目名稱2014年預(yù)算2015年預(yù)算2015年1~6月執(zhí)行2015 年預(yù)計執(zhí)行2016 年控制額度一設(shè)備購買醫(yī)療設(shè)備后勤設(shè)備二基本建設(shè)工程項目零星維修三網(wǎng)絡(luò)信息化單位院萬元如:黨政辦匯編全院各科室、職工書報訂閱費,離退辦匯編離退休慰問費;(3)各職能科室具體編報預(yù)算項目,如:人力資源部需編報人員變動表(新增、退休、其他)、人才引進(jìn)計劃及經(jīng)費、公用經(jīng)費、工資增加情況表、養(yǎng)老保險、職業(yè)年金測算等。醫(yī)院科室預(yù)算編制表包括預(yù)算項目、預(yù)算科目、預(yù)算金額、編制(計算)說明四項要素??剖铱筛鶕?jù)自身情況及預(yù)算年度的工作計劃增減預(yù)算項目,并應(yīng)詳細(xì)填寫編制(計算說明)。
5.預(yù)算編制人員應(yīng)熟悉各預(yù)算科目及其內(nèi)涵,各預(yù)算表格的內(nèi)在聯(lián)系和構(gòu)稽關(guān)系,設(shè)計收入、支出測算表,并在表中進(jìn)行公式設(shè)定。
三、醫(yī)院財務(wù)預(yù)算編制程序的優(yōu)化
1.面談科室編報預(yù)算項目及經(jīng)費為避免預(yù)算寬?;虿蛔?,總會計師、財務(wù)科長、預(yù)算編制人員和職能科室主任需就科室編報的預(yù)算項目及估算的使用經(jīng)費進(jìn)行面談,按照相關(guān)制度規(guī)定(定額)、上年項目執(zhí)行情況、本年預(yù)算額度、本年1~6 月實際執(zhí)行情況等方面復(fù)核和確認(rèn)編報的預(yù)算數(shù)據(jù)。以物業(yè)管理費的復(fù)核為例,預(yù)算編制人員根據(jù)已簽訂合同價格、預(yù)算期內(nèi)新的招標(biāo)價、按國家政策規(guī)定上調(diào)的工資及社保金、床位開放情況等各因素綜合測算物業(yè)管理費各項明細(xì)后,標(biāo)示出需要面談的內(nèi)容。各職能科室經(jīng)辦人員將面談和核算后確定的列入預(yù)算的項目及估算的經(jīng)費修改整理后重新打印一份,制表人、科主任、分管院領(lǐng)導(dǎo)分別簽字確認(rèn)。
2.匯編并審核醫(yī)院財務(wù)收支預(yù)算預(yù)算編制人員在設(shè)定的預(yù)算收支測算表中,按會計科目將確定的預(yù)算項目及估算經(jīng)費對應(yīng)填列,加上財務(wù)的經(jīng)驗系數(shù)進(jìn)行科目數(shù)據(jù)匯總。編制工作小組共同審核匯編的預(yù)算數(shù)據(jù),常用的預(yù)算編制指標(biāo)有12 項,包括:門急診人次增幅、出院人次增幅、體檢收入增幅、醫(yī)療收入增幅、藥占比、百元耗材醫(yī)療收入(不含藥品)占比,人均醫(yī)療收入、人均住院收入、人均門急診費用、公用支出比例、人員支出比例、人均績效增幅。以百元耗材醫(yī)療收入(不含藥品)占比為例,某醫(yī)院基于2015 年1~6 月百元衛(wèi)生材料支出41.98 元,考慮留有余量,財務(wù)匯編預(yù)算42.50 元。預(yù)算編制工作小組查看7 月百元耗材執(zhí)行數(shù)仍在下降,考慮醫(yī)院百元耗材高于全省平均水平,主要是與病種(骨科)有關(guān),經(jīng)省藥械平臺統(tǒng)一招標(biāo),不斷擴(kuò)大采購品種,從源頭上控制采購成本。最終,提交預(yù)算工作組會議討論百元衛(wèi)生材料支出為42元。
3.提交預(yù)算工作組會議討論預(yù)算編制人員對在數(shù)據(jù)匯總后發(fā)現(xiàn)的異常情況,在該項目上做標(biāo)識,提議召開預(yù)算工作組會議逐項討論。異常數(shù)據(jù)大體可歸納為5 大類:新增加的付費項目;上年有開支但本年費用比上年增加或減少的項目;是否開展有待于領(lǐng)導(dǎo)班子決定的項目;需要職能科室確認(rèn)的相關(guān)比例;各院區(qū)是集中或分開執(zhí)行的項目。
4.提交院務(wù)會議討論對于預(yù)算工作組會議不能確定的事項,需提交院務(wù)會討論。預(yù)算編制人員根據(jù)院務(wù)會的討論決議調(diào)整收入、支出測算表后,編寫預(yù)算編制說明,并登陸預(yù)算編制系統(tǒng)上報醫(yī)院預(yù)算。預(yù)算管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的主線,科學(xué)的預(yù)算編制對于提升醫(yī)院整體管理水平具有重要的意義。預(yù)算經(jīng)上級部門批準(zhǔn)下達(dá)后,財務(wù)科還需將批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)切塊下達(dá)給相關(guān)職能科室,由其在控制的額度內(nèi)使用。如有超額需分析原因,提出書面報告,經(jīng)院務(wù)會議批準(zhǔn)后,在財務(wù)科預(yù)留的經(jīng)費中解決,保證預(yù)算的切實可行。作者單位浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第二醫(yī)院