張佳春 孫茵菲 劉玉泉 張希
十八屆四中全會(huì)以來(lái)，“依法治國(guó)”要求進(jìn)一步貫穿于習(xí)近平的治國(guó)理政思路。無(wú)論是改革還是反腐，都要在法治的框架下進(jìn)行。依法治國(guó)原理同樣也應(yīng)在依法治校過(guò)程中得到體現(xiàn)，大學(xué)章程在高校治理中發(fā)揮的正是國(guó)家治理中憲法的作用。截止2014年10月，39所985高校中已有20所制定大學(xué)章程，其中北京大學(xué)等將建立內(nèi)部審計(jì)制度直接寫進(jìn)大學(xué)章程，使內(nèi)部審計(jì)成為高校重大經(jīng)濟(jì)決策和資源管理系統(tǒng)的重要組成部分。
為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的重要作用，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2014年1月1日頒布實(shí)施了新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行了更加詳細(xì)地規(guī)定，且提倡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制、信息的控制、內(nèi)部監(jiān)督和報(bào)告流程的規(guī)范。
綜上，本課題圍繞審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制問(wèn)題，根據(jù)“依法治國(guó)”、新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)政策法規(guī)要求，梳理了高校審計(jì)主要業(yè)務(wù)流程，并以審計(jì)信息化為實(shí)現(xiàn)途徑，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)流程的不斷優(yōu)化和規(guī)范，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)扎實(shí)拓展具有借鑒意義。
一、高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制相關(guān)概念界定
1．內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)，在新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》被定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。
2．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
在2014版《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制“是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法”。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制作為其主要內(nèi)容之一，在新準(zhǔn)則中有更為詳細(xì)的要求，以期達(dá)到較好的質(zhì)量控制狀態(tài)，而流程的規(guī)范是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的保證。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程的優(yōu)化完善
1.前期成果設(shè)計(jì)思路
上海大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模塊已建立并運(yùn)行三年，該流程嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求設(shè)計(jì)，操作步驟清晰、控制環(huán)節(jié)分明，上下步驟操作順序進(jìn)行，杜絕了不按流程地人為越部操作，也方便了審計(jì)組長(zhǎng)和處長(zhǎng)實(shí)時(shí)了解、監(jiān)控業(yè)務(wù)進(jìn)程，提高了審計(jì)效率，也有助審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量保障。
2.流程優(yōu)化
對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我們采取了分步驟、按順序操作的流程設(shè)計(jì)。審計(jì)人員必須按照步驟逐步進(jìn)行。但在實(shí)際工作中，會(huì)碰到新項(xiàng)目插入或者多個(gè)審計(jì)人員同時(shí)工作的情況，如果參照以往流程，可能會(huì)降低審計(jì)工作效率。
針對(duì)審計(jì)信息化工作推進(jìn)中的局限性，課題組商討提出了不影響內(nèi)控要求的工作優(yōu)化思路，即將審計(jì)工作劃分為三大階段進(jìn)行。這種操作運(yùn)行方式，可以使得多個(gè)項(xiàng)目或多個(gè)審計(jì)人員同時(shí)在系統(tǒng)中工作，優(yōu)化了工作流程，極大地提高了審計(jì)效率，而且還可以保障審計(jì)工作地順利實(shí)施（如圖1）。
圖1優(yōu)化后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化流程圖
圖1顯示，優(yōu)化后的流程工作內(nèi)容更加清晰，便于操作。在此前審計(jì)信息系統(tǒng)的流程設(shè)計(jì)中，存在教條推進(jìn)工作，影響審計(jì)進(jìn)程的兩種情況：一是審計(jì)方為等待希望收齊的材料而停滯項(xiàng)目，但停滯期卻無(wú)法確定；二是流程已依照必要步驟審核后進(jìn)入下一階段，卻發(fā)現(xiàn)上階段材料需要補(bǔ)充提交的情況，此時(shí)只能逐步返回到之前階段提交材料。這些單純強(qiáng)調(diào)流程和嚴(yán)格工步的做法，無(wú)疑會(huì)造成工作上的低效性。而優(yōu)化后的系統(tǒng)中，一旦出現(xiàn)資料不全導(dǎo)致的項(xiàng)目停滯時(shí)，只要滿足必要的控制條件，流程仍然可以繼續(xù)前行，補(bǔ)充性材料可以隨后添加。這樣的流程設(shè)計(jì)，既不影響審計(jì)資料的完整性，也能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，還能大大提高審計(jì)的效率。
三、財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程的搭建和規(guī)范
1.搭建思路
從圖2可看出，課題組根據(jù)新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》要求及財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容梳理的業(yè)務(wù)流程分為四個(gè)階段，即審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)歸檔。財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)流程的階段工作內(nèi)容分明、責(zé)任清晰、監(jiān)控重點(diǎn)比較突出。但在手工審計(jì)時(shí)難以提供嚴(yán)謹(jǐn)有效的控制方法。信息化平臺(tái)的應(yīng)用，可以更加精簡(jiǎn)流程、規(guī)范管理，系統(tǒng)運(yùn)行效率得以提高。在搭建財(cái)務(wù)收支審計(jì)的信息化平臺(tái)時(shí)，依托于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息平臺(tái)搭建思想，課題組依照財(cái)務(wù)收支審計(jì)的具體內(nèi)容作了相應(yīng)調(diào)整。綜合考慮二者的異同，課題組在搭建時(shí)對(duì)流程做了相應(yīng)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)流程優(yōu)化。
圖2財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖
2.審計(jì)流程
審計(jì)流程在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中表現(xiàn)為審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。審計(jì)歸檔仍依照慣例保存紙質(zhì)版資料，便于查詢和監(jiān)督。審計(jì)軟件的使用大大優(yōu)化了數(shù)據(jù)處理流程，系統(tǒng)的信息收集和傳遞功能簡(jiǎn)化了原本需要手工進(jìn)行的數(shù)據(jù)整理和傳遞工作。
與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，財(cái)務(wù)收支審計(jì)在流程上主要存在以下幾點(diǎn)不同：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是學(xué)校根據(jù)干部管理要求，由組織部提名，經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系會(huì)議確認(rèn)后，發(fā)文公布被審人員名單。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是根據(jù)部門實(shí)際工作情況，由部門領(lǐng)導(dǎo)或校領(lǐng)導(dǎo)提出，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，委托審計(jì)處，列入審計(jì)計(jì)劃；第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)于個(gè)人的審計(jì)，需要被審計(jì)人按時(shí)提交任期內(nèi)述職報(bào)告材料，并進(jìn)行相關(guān)述職會(huì)議。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是針對(duì)于部門的審計(jì)，不需要提供相關(guān)述職報(bào)告；第三，不同于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)沒有進(jìn)點(diǎn)會(huì)議程，而是根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行溝通，請(qǐng)被審計(jì)單位提供具體資料。
除此之外，財(cái)務(wù)收支審計(jì)體現(xiàn)在信息化中的流程與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相似。在審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員錄入項(xiàng)目有關(guān)的信息，系統(tǒng)根據(jù)已錄信息自動(dòng)生成實(shí)施方案等相關(guān)文件。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組實(shí)施審計(jì)程序并撰寫審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員和校內(nèi)負(fù)責(zé)人可直接登錄系統(tǒng)查看生成的審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）并進(jìn)行審批，審計(jì)報(bào)告報(bào)批單和審計(jì)意見征詢單也儲(chǔ)存在系統(tǒng)中以供查詢。
四、基建修繕審計(jì)實(shí)務(wù)流程的梳理規(guī)范
1．實(shí)務(wù)流程梳理
對(duì)于財(cái)政撥款的基建審價(jià)項(xiàng)目，目前要求通過(guò)代建制形式進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督及投入經(jīng)費(fèi)監(jiān)控，有待進(jìn)一步研究該問(wèn)題。對(duì)于修繕審計(jì)項(xiàng)目，最初關(guān)注的問(wèn)題是：（1）除了可控的“兩基兩輔”項(xiàng)目以及不可控的急修項(xiàng)目，一年里學(xué)校到底還有多少中小修繕項(xiàng)目；（2）中小修繕項(xiàng)目的資金來(lái)源渠道，以及各種渠道的資金量大小，全年累計(jì)數(shù)額的多少；（3）相關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目的前期審批把關(guān)。如系、院領(lǐng)導(dǎo)是否知曉該改造項(xiàng)目，是否與學(xué)院發(fā)展方向一致，經(jīng)費(fèi)來(lái)源報(bào)備；修繕管理部門對(duì)修繕項(xiàng)目的評(píng)估和建議；房產(chǎn)管理部門是否允許修繕項(xiàng)目實(shí)施；保衛(wèi)處對(duì)安保設(shè)施的提醒和把控；審計(jì)部門收到各部門批準(zhǔn)的申請(qǐng)后，是否及時(shí)項(xiàng)目立項(xiàng)，以便全程介入審價(jià)工作；科研或?qū)ｍ?xiàng)資金的使用是否有批準(zhǔn)的預(yù)算；（4）施工單位如何確定，其是否有資質(zhì)；（5）審價(jià)質(zhì)量如何，委托審價(jià)單位是否能認(rèn)真負(fù)責(zé)地工作，保證審價(jià)工作質(zhì)量；（6）財(cái)務(wù)處在項(xiàng)目完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)銷時(shí)，要以批準(zhǔn)的申請(qǐng)書作為報(bào)銷的依據(jù)等。
以上工作，需要對(duì)審價(jià)業(yè)務(wù)流程分析，區(qū)分涉事部門、涉及工作步驟、項(xiàng)目資金來(lái)源及數(shù)額、項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)等，依據(jù)對(duì)修繕工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制要求，梳理并優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)流程，設(shè)計(jì)基建修繕工程項(xiàng)目信息管理模塊，從而實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目申請(qǐng)、審批、過(guò)程監(jiān)督、審價(jià)、報(bào)告結(jié)果公示的全過(guò)程管理。
由于近年來(lái)高?；ㄐ蘅樄こ填I(lǐng)域違紀(jì)違規(guī)案件高發(fā)，基建修繕工程成為高校風(fēng)險(xiǎn)防控的一個(gè)重要內(nèi)容，高校對(duì)于基建修繕的重視度逐步提高。根據(jù)政策要求及調(diào)研結(jié)果，初步擬定了基建修繕項(xiàng)目的實(shí)務(wù)流程，擬應(yīng)用于上海大學(xué)實(shí)務(wù)中，具體流程突出表現(xiàn)為利用信息化平臺(tái)加強(qiáng)基建修繕的預(yù)算管理、責(zé)任界定及流程管理。
基建修繕審計(jì)的起點(diǎn)是從基建修繕項(xiàng)目的申報(bào)開始的。為從源頭上促進(jìn)基建修繕項(xiàng)目規(guī)范管理，同時(shí)提高工作效率，上海大學(xué)建立了修繕項(xiàng)目網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)。年內(nèi)需要安排修繕項(xiàng)目的單位或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，需在每年年初登陸審計(jì)處的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，填寫《上海大學(xué)修繕、改擴(kuò)建工程項(xiàng)目預(yù)先申報(bào)表》申報(bào)書，依次經(jīng)過(guò)部門領(lǐng)導(dǎo)審批，房產(chǎn)處、后勤處、保衛(wèi)處、設(shè)備處等部門審查通過(guò)后，審計(jì)處蓋章才能確認(rèn)項(xiàng)目立項(xiàng)。項(xiàng)目一開工，工程審價(jià)人員及時(shí)跟蹤，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督復(fù)核。項(xiàng)目完成后，審計(jì)處或委托工程造價(jià)咨詢公司審價(jià)并確定核減率。最終審價(jià)結(jié)果在信息化平臺(tái)中及時(shí)公布，同時(shí)委托審價(jià)項(xiàng)目單位還要對(duì)承擔(dān)審價(jià)任務(wù)的審計(jì)處或委托工程造價(jià)咨詢公司進(jìn)行工作質(zhì)量評(píng)價(jià)，對(duì)審價(jià)人員進(jìn)行工作水平評(píng)價(jià)，以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高，同時(shí)，該評(píng)價(jià)結(jié)果還是下一輪事務(wù)所招聘的參考依據(jù)。
在對(duì)基建修繕審計(jì)的質(zhì)量控制中，課題組梳理出了涉事部門的工作分工，避免部門間的相互扯皮現(xiàn)象，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的可行性審查。同時(shí)，在申報(bào)登記環(huán)節(jié)加大了對(duì)基建修繕項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)來(lái)源管理，如在送審資料的資金來(lái)源方為科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，內(nèi)審人員需核實(shí)其科研經(jīng)費(fèi)中確實(shí)有修繕項(xiàng)目的預(yù)算才可以予以審批，否則退回。
綜上可以看出，課題組對(duì)基建修繕審計(jì)的實(shí)務(wù)流程梳理地較為清晰，并在一定程度上保證了審計(jì)質(zhì)量的提高，而需要控制的環(huán)節(jié)則在信息化系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)。
圖3基建修繕審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖
2.信息化的流程規(guī)范控制
由于基建修繕審計(jì)需運(yùn)用不斷更新的技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量，所以在審計(jì)信息化的過(guò)程中，我們根據(jù)內(nèi)控和優(yōu)化的要求在業(yè)務(wù)流程（圖3）基礎(chǔ)上作出了調(diào)整，使審計(jì)過(guò)程更加靈活，便于實(shí)施，提高了審計(jì)效率。從圖4中可以看出，審計(jì)流程分為三大階段：審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告。每一階段工作可以多項(xiàng)并行，但是只有上一階段工作全部完成后才能進(jìn)入下一階段，即提高了審計(jì)效率，同時(shí)也保證了審計(jì)的質(zhì)量。
圖4基建修繕審計(jì)信息化流程圖
審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員將被審基建修繕項(xiàng)目的信息錄入審計(jì)信息系統(tǒng)，區(qū)分已審核和待審核錄入管理。除初始必填信息外，其他信息可在指定階段錄入。如核定決算金額需要在審計(jì)完成后由第三方審計(jì)軟件計(jì)算核實(shí)才能確定錄入。為了提高審計(jì)效率，審計(jì)信息系統(tǒng)提供了基建修繕項(xiàng)目的查詢及導(dǎo)出。系統(tǒng)中可以清楚的看出各個(gè)基建修繕項(xiàng)目的具體內(nèi)容，以備查對(duì)。項(xiàng)目信息完備之后，審計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成工程項(xiàng)目決算核定匯總表，表格則由計(jì)算機(jī)利用數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系自動(dòng)生成。從表格中可以清楚地看到所有項(xiàng)目的原報(bào)結(jié)算情況和核定情況，提高了審計(jì)效率。
審計(jì)實(shí)施階段，工程審計(jì)科審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，完成后與基建修繕工程管理單位、施工單位進(jìn)行對(duì)審，當(dāng)對(duì)審結(jié)果有異議時(shí)，由工程審計(jì)科主審和復(fù)審人員進(jìn)一步復(fù)核確認(rèn)，直到無(wú)異議，交由工程審計(jì)科科長(zhǎng)監(jiān)察審核。審核通過(guò)后，由主管副處長(zhǎng)審核簽字。
審計(jì)實(shí)施完成之后進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段。在這一階段，工程審計(jì)科主審出具審計(jì)報(bào)告，再由審計(jì)處長(zhǎng)審定簽字，加蓋公章。掃描復(fù)印留底并登記存檔歸檔，同時(shí)基建修繕工程管理單位按審計(jì)報(bào)告單辦理財(cái)務(wù)結(jié)算。審計(jì)信息系統(tǒng)中，此階段體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告歸檔交接單上。在實(shí)務(wù)審計(jì)完成之后，審計(jì)人員在信息系統(tǒng)的交接單上完成交接。公示表對(duì)基建修繕項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)起到了監(jiān)控的作用，這種監(jiān)控是發(fā)生在審計(jì)工作的日常過(guò)程中的，并且是一種持續(xù)的、獨(dú)立的監(jiān)控。同時(shí)，及時(shí)地公示有利于得出對(duì)涉事事務(wù)所的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。校方可以通過(guò)評(píng)價(jià)信息的反饋明確相關(guān)事務(wù)所的工作表現(xiàn)，及時(shí)調(diào)整工作布局，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把控。
五、基于流程信息化規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)現(xiàn)
本課題對(duì)于高校審計(jì)的三大主要業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建修繕審計(jì)分別做了詳細(xì)的研究。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要對(duì)原有流程和模塊試運(yùn)行中碰到的問(wèn)題，在不影響內(nèi)部控制要求前期下，歸類、合并、優(yōu)化工作內(nèi)容，在增強(qiáng)可操作性同時(shí)，提高了工作效率；對(duì)于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，則依托于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模塊，吸納其長(zhǎng)處并加以完善；對(duì)于基建修繕審計(jì)，主要組合梳理業(yè)務(wù)流程，劃分工作范圍，通過(guò)計(jì)算機(jī)固化程序，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)流程的控制與優(yōu)化。
就審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制而言，本課題主要實(shí)現(xiàn)了兩大目標(biāo)：
首先是提高了審計(jì)的透明度。審計(jì)信息的定期公開，提高了審計(jì)信息透明度，對(duì)審計(jì)部門、審價(jià)人員起到了監(jiān)督作用，促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量和效率地提高；系統(tǒng)在部門間溝通上所做的優(yōu)化，既方便部門溝通，也便于各方面對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督檢查。
其次是實(shí)現(xiàn)了工作流程中的關(guān)鍵點(diǎn)控制。包括（1）為避免審計(jì)處、被審計(jì)單位及接受委托的事務(wù)所三方間的扯皮現(xiàn)象，推出了審計(jì)后的“三方互評(píng)”工作。在互評(píng)基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度方面是否有缺失，或存在不合理、不健全或執(zhí)行乏力的問(wèn)題，以便及時(shí)整改，降低風(fēng)險(xiǎn)；（2）為杜絕工作流程混亂想想發(fā)生，系統(tǒng)設(shè)計(jì)了不同環(huán)節(jié)審價(jià)人員的權(quán)限。只有通過(guò)網(wǎng)上批轉(zhuǎn)，上下級(jí)環(huán)節(jié)的審核、驗(yàn)證才能順序前行，有效地保證了審計(jì)過(guò)程的完整性，從流程上為審計(jì)質(zhì)量提高提供了支持；（3）保障審計(jì)資料的安全性。在現(xiàn)行審計(jì)流程中，不僅保存電子文檔以隨時(shí)調(diào)用查看，而且相關(guān)審計(jì)底稿仍按照慣例以紙質(zhì)版形式進(jìn)行歸檔，為審計(jì)資料的安全性提供了雙重保障。
六、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)梳理總結(jié)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)理論和政策法規(guī)，結(jié)合上海大學(xué)審計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)具體情況，本課題對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制相關(guān)流程中較為成熟的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程提出了優(yōu)化策略，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和基建修繕審計(jì)項(xiàng)目流程提出了建設(shè)和優(yōu)化思路并取得了初步成效。不過(guò)，高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的流程規(guī)范研究是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化前行的過(guò)程，需要不懈工作以追求卓越，理論必須先行，用理論指導(dǎo)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)卓越，任重而道遠(yuǎn)。
