1 高校會(huì)計(jì)制度修訂前后固定資產(chǎn)方面的相關(guān)變化
2013年修訂后的新高校會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)方面作了較大的調(diào)整，具體變化如下。
1.1 單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和類別的變化
新高校會(huì)計(jì)制度重新界定了固定資產(chǎn)的定義，提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，從原先的單位價(jià)值在500元（其中專用設(shè)備在800元）以上提高到單位價(jià)值在1 000元（其中專用設(shè)備在1 500元）以上作為固定資產(chǎn)核算和管理，縮小了固定資產(chǎn)范圍。
另外，新高校會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)重新分為6大類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。將原其他固定資產(chǎn)類別進(jìn)一步細(xì)化為家具、用具、裝具及動(dòng)植物，同時(shí)將檔案納入固定資產(chǎn)管理。
1.2 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
高校會(huì)計(jì)制度改革后，高校仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，而對(duì)于某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)等則采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除了文物、陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。高校要合理確定各類固定資產(chǎn)可使用年限，不考慮固定資產(chǎn)殘值，采取年限平均法或工作總量法按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用都不再提取折舊，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)繼續(xù)使用，并規(guī)范管理。
1.3 基建賬的變化
新制度規(guī)定，高等學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，即專門借款利息支出予以資本化。另外規(guī)定，基建賬與高校會(huì)計(jì)“大賬”平行登記，按月定期將基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”，在“大賬”中設(shè)置“在建工程——基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
1.4 固定資產(chǎn)相關(guān)核算的變化
1.4.1 取得固定資產(chǎn)（不需要安裝）的核算
修訂前，取得固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的金額，借記“教育事業(yè)支出”等，貸記“銀行存款”等，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。修訂后，取消“固定基金”科目，轉(zhuǎn)為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，取得固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的金額，借記“教育事業(yè)支出”等，貸記“銀行存款”等，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”等。
1.4.2 計(jì)提折舊的核算
修訂前，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。修訂后，核算時(shí)為避免資產(chǎn)成本重復(fù)計(jì)入事業(yè)支出，采用“虛提”折舊的辦法，計(jì)提折舊不計(jì)入事業(yè)支出，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、貸記“累計(jì)折舊”。
1.4.3 改擴(kuò)建及修繕等后續(xù)支出的核算
在原有基礎(chǔ)上改擴(kuò)建及修繕等后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，修訂前，應(yīng)按改擴(kuò)建的凈增加值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。修訂后，首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”，同時(shí)，按對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，按己提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”；發(fā)生改擴(kuò)建及修繕支出時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”等，貸記“銀行存款”等，同時(shí)借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”；完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”，貸記“在建工程”。
1.4.4 固定資產(chǎn)處置的核算
高校固定資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損等。修訂前，按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時(shí)將處置該資產(chǎn)的收入計(jì)入修購基金。修訂后，固定資產(chǎn)首先進(jìn)入處置階段，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按該資產(chǎn)的賬面凈值，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”，按該資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)按照該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”。收到處置收入時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”。處置過程發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”“銀行存款”等。最后，按照處置資產(chǎn)獲取的收入減去發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”等；處置收入小于處置費(fèi)用產(chǎn)生凈損失，則借記“其他支出”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”。
1.5 新舊制度銜接規(guī)定
在全面核查固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，按新制度固定資產(chǎn)的定義確定固定資產(chǎn)范圍，未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)為存貨核算，按截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限來確定折舊年限，并采用平均年限法或工作總量法補(bǔ)提折舊。
2 高校固定資產(chǎn)歷年管理現(xiàn)狀
提高固定資產(chǎn)管理水平是永恒的主題，可事實(shí)上，高校固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、賬賬不符是高校固定資產(chǎn)管理歷年來普遍存在的問題，主要原因有以下兩點(diǎn)：①高校內(nèi)部國有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相互脫節(jié)，有些高校財(cái)務(wù)部門只管經(jīng)費(fèi)收支，不管家底多少；后勤部門只管購置和發(fā)放資產(chǎn)而不清楚資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物分布情況；使用部門則只用不管。②資產(chǎn)購置、核銷及清查等管理制度不健全或是執(zhí)行不力，資產(chǎn)購置及處置等不按規(guī)定程序辦理，也未及時(shí)與財(cái)務(wù)核對(duì)，資產(chǎn)清查走過場。資產(chǎn)管理混亂、責(zé)任不清，不僅造成固定資產(chǎn)購入登記的時(shí)間與財(cái)務(wù)入賬時(shí)間不一致，部分固定資產(chǎn)漏記賬；還出現(xiàn)對(duì)出借的固定資產(chǎn)不進(jìn)行備查，租入的固定資產(chǎn)不辦理登記，無償調(diào)入和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不進(jìn)行入賬；基建賬戶列支部分固定資產(chǎn)大型維修支出未重新計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；甚至形成資產(chǎn)管理人員不了解財(cái)務(wù)賬上資產(chǎn)存量狀況，財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)使用情況也不甚了解，使資產(chǎn)處于既管又不管的狀態(tài)，造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不實(shí)，賬實(shí)不符。
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3 新高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行對(duì)高校固定資產(chǎn)相關(guān)方面的影響
此次高校會(huì)計(jì)制度改革，針對(duì)固定資產(chǎn)方面的措施較多、力度較大，勢必對(duì)固定資產(chǎn)核算和管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，主要體現(xiàn)在以下方面。
3.1 全面真實(shí)地反映高校固定資產(chǎn)存量
新高校會(huì)計(jì)制度除了重新界定高校固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和類別，為固定資產(chǎn)的核算指明了科目和方向外，還規(guī)定專門借款利息予以資本化，基建賬定期并入“大賬”，從“大賬”全面完整地反映高校資產(chǎn)總量，更重要的是要求采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)計(jì)提折舊，從而能正確反映固定資產(chǎn)在使用過程中的應(yīng)計(jì)損耗，這在一定程度上為固定資產(chǎn)的保值增值提供客觀評(píng)價(jià)依據(jù)，同時(shí)為預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供參考，還可以促使高校及時(shí)報(bào)廢已經(jīng)過期的固定資產(chǎn)，為重新購置固定資產(chǎn)提供決策依據(jù)，避免盲目擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，盤活資產(chǎn)存量，提高資金循環(huán)效益。
3.2 強(qiáng)化資產(chǎn)清理力度，提高對(duì)資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)
要適應(yīng)新制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的要求，就要對(duì)高校現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查， 由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理部門等共同組成清查小組，按照新制度的相關(guān)要求對(duì)清查小組人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，以部門為單位對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行清查，整理出固定資產(chǎn)明細(xì)清單，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，劃分固定資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊做準(zhǔn)備；同時(shí)應(yīng)劃分無形資產(chǎn)，并對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。通過全校上下重新核查固定資產(chǎn)，整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)做好新舊銜接，發(fā)現(xiàn)問題和解決問題并落實(shí)責(zé)任這一過程，勢必從高校的領(lǐng)導(dǎo)到高校的資產(chǎn)管理部門，乃至廣大教職員工，都對(duì)固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生新的認(rèn)識(shí)，從面糾正“重購置輕管理”“重錢輕物”等陳舊觀念，充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理的重要意義，并在實(shí)際工作中給予配合支持。
3.3 創(chuàng)新資產(chǎn)管理模式，完善資產(chǎn)管理制度
隨著高校會(huì)計(jì)制度的改革，原有的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理模式已經(jīng)不能完全適應(yīng)新制度的運(yùn)行要求，因此為了規(guī)范國有資產(chǎn)管理，學(xué)校應(yīng)十分注重國有資產(chǎn)管理的制度建設(shè)，根據(jù)國家國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況制定本單位國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度，形成涵蓋資產(chǎn)購置、入庫、領(lǐng)用、清查、處置等流程的制度架構(gòu)，確保國有資產(chǎn)管理的有序健康運(yùn)行。
3.4 加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員、資產(chǎn)管理人員隊(duì)伍建設(shè)
高校會(huì)計(jì)制度改革是高校財(cái)務(wù)的一次重要變革，各級(jí)主管部門針對(duì)高校新會(huì)計(jì)制度中改變的內(nèi)容已對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施做好準(zhǔn)備；財(cái)務(wù)人員也應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)新制度的深入學(xué)習(xí)，以快速適應(yīng)新的變化和要求。此外，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)管理水平，高校除了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平，只有全校上下配合、齊抓共管，才能真正做好固定資產(chǎn)管理工作。
3.5 強(qiáng)化資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)
高校的固定資產(chǎn)規(guī)模，少則上億元，多則幾十億元，要摸清家底并對(duì)固定資產(chǎn)長期計(jì)提折舊，順利執(zhí)行新高校會(huì)計(jì)制度，必須借助固定資產(chǎn)管理軟件等信息化手段，省級(jí)主管部門最好能為各高校推選一個(gè)統(tǒng)一的能夠計(jì)提折舊的資產(chǎn)管理軟件，這樣就會(huì)大大節(jié)省手工計(jì)提折舊的時(shí)間和人力，降低固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的難度，同時(shí)，必須實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)軟件的完全對(duì)接，這樣既滿足了資產(chǎn)管理需要，也保證了資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門的同步管理，解決了長期以來很多學(xué)校存在的兩部門賬賬不符的難題。
主要參考文獻(xiàn)
[1]孫強(qiáng).高校固定資產(chǎn)核算的探討[J].財(cái)會(huì)資訊，2012（6）.
[2]林國平.高校會(huì)計(jì)制度改革探討[J]. 財(cái)會(huì)通訊，2012（5）.
作者“林慧云
