為了提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平，進(jìn)一步深化事業(yè)單位分類(lèi)改革，新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在2013年正式全面執(zhí)行。新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作做出了新的規(guī)定，提出了新的要求，這對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為以及反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性
1.1 事業(yè)單位發(fā)展的需要
新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之前，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)是不進(jìn)行計(jì)提折舊處理的，在使用過(guò)程中主要采用歷史成本法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值實(shí)施后續(xù)核算管理，這種方法并不能夠有效地反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值管理和使用的過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)發(fā)生損耗，資產(chǎn)價(jià)值并不能始終保持同一水平，而這在賬面上又不能得以體現(xiàn)，嚴(yán)重不符合會(huì)計(jì)工作的客觀(guān)性要求，也難以保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更無(wú)法有效反映事業(yè)單位的資產(chǎn)資源占用情況以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。隨著我國(guó)事業(yè)單位分類(lèi)改革的進(jìn)一步深化，其經(jīng)濟(jì)效益的突顯，有必要對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提處理，以滿(mǎn)足反映固定資產(chǎn)價(jià)值的需要[1]。
1.2 會(huì)計(jì)工作發(fā)展的需要
隨著會(huì)計(jì)工作的不斷發(fā)展，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也要因時(shí)而異，應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展而及時(shí)作出調(diào)整。從2012年起，我國(guó)便開(kāi)始對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行分類(lèi)改革，逐漸將事業(yè)單位分為經(jīng)營(yíng)類(lèi)單位和公益類(lèi)單位，在這種形勢(shì)下，原來(lái)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿(mǎn)足事業(yè)單位發(fā)展的需要。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)制度的頒布和執(zhí)行，既是事業(yè)單位發(fā)展的需要，也是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的需要，通過(guò)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)范，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就能夠得到有效的保證，從而推動(dòng)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展[2]。
2 事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基本方法
新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊主要采用兩種方法：年限平均法和工作量法，其固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊成本金額就是其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊無(wú)需考慮預(yù)計(jì)凈殘值。
2.1 年限平均法
所謂年限平均法，就是按照固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行平均計(jì)提折舊，這是一種最普遍、最簡(jiǎn)單的折舊方法，也稱(chēng)“直線(xiàn)法”。該方法主要適用于各時(shí)期內(nèi)使用情況基本相同的固定資產(chǎn)折舊，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及實(shí)際使用年限來(lái)確定其折舊年限，具體計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值/預(yù)計(jì)使用年限，固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12，固定資產(chǎn)年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用年限。
2.2 工作量法
所謂工作量法，就是按照實(shí)際工作量來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額，通常是按照固定資產(chǎn)的具體工作時(shí)數(shù)進(jìn)行平均計(jì)提折舊。該方法主要適用于在使用期間內(nèi)所負(fù)擔(dān)程度較大、提供經(jīng)濟(jì)效益并不均衡的固定資產(chǎn)。具體計(jì)算方法有3種：一是按照工作小時(shí)計(jì)算折舊，工作小時(shí)折舊額=原值/工作總小時(shí)；二是按照行駛里程計(jì)算折舊，單位里程折舊額=原值/總行駛里程；三是按照臺(tái)班計(jì)算折舊，每臺(tái)班折舊額=原值/工作總臺(tái)班數(shù)[3]。
3 新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響
3.1 對(duì)固定資產(chǎn)保值增值率的影響
事業(yè)單位固定資產(chǎn)（屬于國(guó)有資產(chǎn)部分）的“保值”，指的是期初數(shù)額與期末凈資產(chǎn)額保持一致；“增值”指的是期初數(shù)額小于期末凈資產(chǎn)額。保值與增值率就是用期末凈資產(chǎn)額與期初數(shù)額之比，比率等于1則為保值，比率大于1則為增值。事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)經(jīng)營(yíng)作用，如果資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)減少或是凈資產(chǎn)中固定基金減少，期末凈資產(chǎn)額就會(huì)下降，在其他因素不變的前提下，將直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)保值增值率下降[4]。
3.2 對(duì)單位負(fù)責(zé)人績(jī)效考核的影響
事業(yè)單位固定資產(chǎn)（屬于國(guó)有資產(chǎn)部分）的保持增值率下降也會(huì)對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人績(jī)效考核的指標(biāo)造成不利的影響。與此同時(shí)，由于計(jì)提折舊帶來(lái)固定資產(chǎn)數(shù)額的下降，這還會(huì)導(dǎo)致指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率（資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）的上升，由于指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率反映的是債權(quán)人提供資金的安全保障程度，該指標(biāo)上升會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位舉債能力的下降，這同樣會(huì)給單位負(fù)責(zé)人績(jī)效考核帶來(lái)不利影響。此外，由于計(jì)提折舊帶來(lái)每個(gè)固定資產(chǎn)價(jià)值的下降，會(huì)導(dǎo)致單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)以上的固定資產(chǎn)價(jià)值數(shù)額的減少以及固定資產(chǎn)增加額的下降，這也會(huì)給單位負(fù)責(zé)人績(jī)效考核帶來(lái)不利影響。
3.3 對(duì)固定資產(chǎn)管理部門(mén)的影響
固定資產(chǎn)管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)對(duì)事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)的管理，這也是固定資產(chǎn)管理的初始環(huán)節(jié)。實(shí)物資產(chǎn)管理工作的內(nèi)容主要包括預(yù)算、購(gòu)置、領(lǐng)用、報(bào)廢、處置以及轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等，這些基礎(chǔ)性工作關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的后續(xù)環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)管理部門(mén)必須對(duì)此高度重視，認(rèn)真清查各項(xiàng)固定資產(chǎn)，與財(cái)務(wù)部門(mén)保持密切合作，完善實(shí)物資產(chǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作。由于固定資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)系密切，新會(huì)計(jì)制度也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生一定的影響。新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之前，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)是不進(jìn)行計(jì)提處理的，財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)政策以及業(yè)務(wù)處理并不是太了解，同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也會(huì)增加財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量，這對(duì)財(cái)務(wù)人員無(wú)疑又是一種挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡快承擔(dān)起宣傳國(guó)家政策、服務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)、反映財(cái)務(wù)情況等職責(zé)[5]。
4 結(jié) 語(yǔ)
新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理從歷史成本法轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)提折舊，這在起初一段時(shí)期內(nèi)勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生某種不適，造成一些負(fù)面影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，新會(huì)計(jì)制度是對(duì)未來(lái)趨勢(shì)的一種迎合，對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
主要參考文獻(xiàn)
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作者：李敏
