營(yíng)改增是稅務(wù)方面的政策，原來(lái)納稅的對(duì)象變成了現(xiàn)在商品的增值部分，可有效見減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而納稅籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，通過合理規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行納稅籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少稅收的目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃具有較鮮明的目的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的最小化。因此，研究營(yíng)改增稅制下的企業(yè)納稅籌劃具有重要的實(shí)踐意義。
一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響
一方面，營(yíng)改增的最終目的是減少重復(fù)征稅，并有效調(diào)節(jié)過高的稅率。通過實(shí)施營(yíng)改增，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，若將原有的增值稅率降低，則在原有稅率的基礎(chǔ)之上提出與6%或11%的低稅率，可有效降低試點(diǎn)區(qū)域的納稅負(fù)擔(dān)。通過實(shí)施營(yíng)改增，可將所購(gòu)買的服務(wù)作為進(jìn)項(xiàng)抵押，可有效降低原本繳納增值稅的負(fù)擔(dān)，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。特別是對(duì)于那些中小企業(yè)而言，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施營(yíng)改增后，能夠有效促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力的提高，并擴(kuò)大其發(fā)展空間，提升其競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。如：營(yíng)改增試點(diǎn)在上海、北京及廣州等地區(qū)實(shí)施以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)得到較大幅度的下降，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步提升了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
另一方面，對(duì)于某些企業(yè)而言，實(shí)施營(yíng)改增政策后，不但沒有降低稅收，反而相應(yīng)增加了稅費(fèi)。這主要是因?yàn)槟承┢髽I(yè)長(zhǎng)期實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)繳納的稅制，實(shí)施營(yíng)改增后，剛開始應(yīng)付對(duì)較困難，進(jìn)而壓力逐漸增大。其中最為突出的問題即增值稅專用發(fā)票的索取問題，由于過去大部分企業(yè)并未繳納增值稅，使得所合作的客戶也并未開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)實(shí)施營(yíng)改增稅制后，由于缺乏增值稅專用發(fā)票的索取手段，而相關(guān)行業(yè)的納稅比例得到調(diào)整，進(jìn)而增加了繳納的稅費(fèi)，不利企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如：上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，對(duì)稅率進(jìn)行了上調(diào)，然而由于缺乏增值稅專用發(fā)票索取渠道，最終增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
二、營(yíng)改增下企業(yè)如何實(shí)施納稅籌劃
1、合理選擇納稅人身份。通常情況下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，兩者有著本質(zhì)的不同，并且對(duì)納稅籌劃的影響也不盡相同。根據(jù)相關(guān)文件中的規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，并在此基礎(chǔ)之上，財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況小范圍的調(diào)整服務(wù)年銷售額。一般納稅人即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500 萬(wàn)元，如：在試點(diǎn)的過程中的公路及內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)；而小規(guī)模納稅人則是年銷售額超過500 萬(wàn)元的非企業(yè)單位。在納稅籌劃的過程中，可通過稅負(fù)比較等多種方法進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅籌措，并且綜合企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)而為企業(yè)的納稅籌劃提供多種方法。相對(duì)而言，一般納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售獲取時(shí)可向?qū)Ψ介_具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而以上小規(guī)模納稅人則不可進(jìn)行。但小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅可直接納入到產(chǎn)品成本中，所不開具增值稅專用發(fā)票，則也就不必負(fù)責(zé)對(duì)方銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而有效降低銷售價(jià)格。無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都可根據(jù)自身實(shí)際情況選擇納稅人身份，最終達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。
2、充分利用過渡期稅收政策。在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中已經(jīng)對(duì)過渡性稅收優(yōu)惠政策給予明確規(guī)定，并在試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，所有試點(diǎn)企業(yè)均能過延續(xù)國(guó)家對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，并取消通過改革而解決重復(fù)征稅的問題。在這一過程中，納稅人應(yīng)充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而確?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。在改革的過程中，免征增值稅后，對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅給予減稅，則相應(yīng)調(diào)整即征即退政策。而對(duì)于稅負(fù)相對(duì)較多的企業(yè)，則應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。而這些企業(yè)均能夠通過過渡期的優(yōu)惠政策來(lái)加以籌劃。當(dāng)然，在這一過程中應(yīng)充分了解到營(yíng)改增政策并不是一蹴而就的，而是有計(jì)劃、有目的及有步驟實(shí)施的，這就要求相關(guān)部門應(yīng)跟上營(yíng)改增的步伐，采取相應(yīng)的配套措施，最終提高企業(yè)的納稅籌劃能力，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益。
3、做到銷項(xiàng)稅額的合理核算。根據(jù)相關(guān)營(yíng)改增試點(diǎn)的文件，試點(diǎn)納稅人主要有不同稅率、征收稅率的銷售貨物，進(jìn)而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用適宜的銷售額。因此，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)而言，納稅人應(yīng)根據(jù)不同稅率的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而實(shí)現(xiàn) “分別核算”?！胺謩e核算”包括賬務(wù)核算、合同條款及原始票據(jù)，實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一，若缺少任何一個(gè)環(huán)節(jié)，試點(diǎn)企業(yè)勢(shì)必面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利企業(yè)的發(fā)展。另一方面，還應(yīng)充分利用“差額征稅”政策。由于在試點(diǎn)期間，聯(lián)合實(shí)行“差額征稅”與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣兩項(xiàng)抵減政策，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)抓住這一機(jī)遇，熟知“差額征稅”的應(yīng)用條件，并得以充分利用。
4、做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。由于營(yíng)改增的試點(diǎn)在有限的范圍內(nèi)得以開展，加上受到各個(gè)地區(qū)的差異、行業(yè)的差異，進(jìn)而難以獲得統(tǒng)一的稅額抵扣，并降低了企業(yè)的稅負(fù)。為此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)通過納稅籌劃做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。一方面，應(yīng)選擇增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)為了能夠獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在供應(yīng)商的選擇上，選取一般納稅人身份，并為這些一般納稅人身份的供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而起到增值稅抵扣的作用。當(dāng)實(shí)施營(yíng)改增政策后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍有所擴(kuò)大，而成本也擴(kuò)大費(fèi)用及固定資產(chǎn)上。為此，試點(diǎn)企業(yè)可通過納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另一方面，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的核算方法有著較大的差異，這就需要對(duì)可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，進(jìn)而有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。如：企業(yè)所購(gòu)入的車輛用于運(yùn)營(yíng)，車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為抵扣；而企業(yè)員工班車等福利則不可抵扣，但兩者聯(lián)用，則可實(shí)現(xiàn)全額抵扣。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，營(yíng)改增是我國(guó)稅負(fù)史上的重大改革，是一項(xiàng)有利企業(yè)發(fā)展的稅負(fù)政策。當(dāng)然，實(shí)施營(yíng)改增政策后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，科學(xué)合理實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，進(jìn)而制定納稅籌劃方案，有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
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作者：尹朝霞
