根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008 年度頒布實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，將企業(yè)的技術(shù)研發(fā)活動(dòng)定義為：為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)） 新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。簡(jiǎn)言之，可以理解為企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品或新工藝、新技術(shù)所進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。近幾年來，筆者參與了不少企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及復(fù)審的專項(xiàng)審計(jì)及輔導(dǎo)工作。隨著高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及復(fù)審工作的開展，企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的流程及研發(fā)活動(dòng)的管理與核算越來越熟悉，但仍有一些細(xì)節(jié)值得探討。本文擬就不同性質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算及高新產(chǎn)品（服務(wù)） 收入確認(rèn)的影響問題，作一探討。
一、立項(xiàng)環(huán)節(jié)確定研發(fā)項(xiàng)目的不同性質(zhì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)是企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)銷售前景、技術(shù)特點(diǎn)，提出的具體項(xiàng)目的建議文件。具體包含研發(fā)項(xiàng)目的總預(yù)算、可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目實(shí)施目的、進(jìn)度以及參與的部門及人員。企業(yè)的項(xiàng)目可以是申報(bào)國(guó)家、省、市政府的科技項(xiàng)目，獲得相應(yīng)部門的財(cái)政撥款，也稱為外部立項(xiàng)，例如科技部974、863 項(xiàng)目、火炬計(jì)劃項(xiàng)目等；也可以是企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)，自行籌資自行研發(fā)。企業(yè)科技項(xiàng)目的申報(bào)及實(shí)施完成，需要研發(fā)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部等多個(gè)部門的配合。作為研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行的第一步環(huán)節(jié)—立項(xiàng)環(huán)節(jié)，區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目是新產(chǎn)品開發(fā)還是對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)品及技術(shù)進(jìn)行提升，也就至關(guān)重要，相當(dāng)于明確了研發(fā)項(xiàng)目的主旨及目標(biāo)，也明確了研發(fā)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)賬上的核算要點(diǎn)。它們的主要區(qū)分如下：
（一）研發(fā)目標(biāo)不同新產(chǎn)品研發(fā)立項(xiàng)研發(fā)的目標(biāo)為開發(fā)新產(chǎn)品，作為研發(fā)及生產(chǎn)的主體，企業(yè)本次立項(xiàng)研發(fā)以前沒有這種產(chǎn)品的研發(fā)及生產(chǎn)。而新工藝、新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)為工藝或技術(shù)的改進(jìn)，是企業(yè)在原有產(chǎn)品技術(shù)的基礎(chǔ)上對(duì)生產(chǎn)工藝或技術(shù)參數(shù)的改進(jìn)，使原有產(chǎn)品生產(chǎn)過程節(jié)省原材料、降低能耗、單位產(chǎn)出率提高，或使得原有產(chǎn)品功能、設(shè)計(jì)更先進(jìn)。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)人員，在判斷企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)上還是有一些訣竅的。比如醫(yī)藥化工企業(yè)，在新產(chǎn)品的研制過程中，相關(guān)行政部門的干預(yù)及準(zhǔn)入制度比較嚴(yán)格，需要有眾多的小試、中試或者環(huán)保、臨床等批文。通過查核企業(yè)提供的一些批文及文件，就能區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目的分類，進(jìn)而正確對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集和確認(rèn)。對(duì)于行政準(zhǔn)入不嚴(yán)格的企業(yè)，則可以查閱企業(yè)的以前年度賬面記錄，看看是否有研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品銷售，如果有，則認(rèn)定為新工藝或新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目比較合適。不同性質(zhì)研發(fā)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算及高新收入確認(rèn)的影響陰胡黎亞摘要：企業(yè)的技術(shù)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品或新工藝、新技術(shù)所進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。不同性質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算及高新收入確認(rèn)是有差異的。本文對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目與新工藝、新技術(shù)的研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)費(fèi)用歸集上的影響、在高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)上的影響進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞：不同性質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目；研發(fā)費(fèi)用核算；高新收入確認(rèn)業(yè)務(wù)探索18浙江總會(huì)計(jì)師2014 年第1 期（
二）研發(fā)項(xiàng)目名稱上區(qū)分如果是新產(chǎn)品的開發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)項(xiàng)目名稱一般描述為“XX 產(chǎn)品的研發(fā)項(xiàng)目”；而新技術(shù)、新工藝的研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)名稱應(yīng)描述為“XX 技術(shù)或工藝的改進(jìn)項(xiàng)目”。直接在研發(fā)項(xiàng)目名稱上予以區(qū)分，可為研發(fā)開發(fā)費(fèi)用歸集核算、項(xiàng)目申報(bào)、專家評(píng)審環(huán)節(jié)提供便利。二、不同性質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)費(fèi)用歸集上的影響根據(jù)浙江省科技廳浙高企認(rèn)辦〔2013〕1 號(hào)《關(guān)于做好2013 年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定復(fù)審等工作的通知》，其中明確規(guī)定：對(duì)照申報(bào)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的起止日期、金額與企業(yè)的成果轉(zhuǎn)化證明資料，投產(chǎn)后發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本，一般情況下，不得作為研究開發(fā)費(fèi)；對(duì)已形成規(guī)?；N售的產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行后續(xù)改進(jìn)提升的研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)給出詳細(xì)說明。筆者認(rèn)為這條規(guī)定針對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目及部分無對(duì)應(yīng)原有產(chǎn)品的新工藝、新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目而言，是合適的；但對(duì)于有對(duì)應(yīng)原有產(chǎn)品的新技術(shù)及新工藝改進(jìn)項(xiàng)目，則過于籠統(tǒng)。
（一）不同性質(zhì)研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用歸集方式不同按照企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，一般是先進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)成功后再投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目和部分新工藝與新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目是符合這條規(guī)律的。對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用是自研發(fā)立項(xiàng)開始至小試、中試成功，該期間的投入均作為研發(fā)費(fèi)用。該期間所發(fā)生的研發(fā)材料領(lǐng)料、研發(fā)人員及生產(chǎn)輔助人員的工資均作為研發(fā)費(fèi)用歸集，無需區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)，無需分?jǐn)?。而大部分新工藝與新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，伴隨相關(guān)生產(chǎn)工藝的改進(jìn)或技術(shù)的提升，生產(chǎn)活動(dòng)與研發(fā)活動(dòng)是相輔相成，交叉重疊，不易分割的。生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品效能是否提高、單位生產(chǎn)成本是否下降，需要不斷投料、試驗(yàn)、比照技術(shù)參數(shù)完成。而且試驗(yàn)活動(dòng)產(chǎn)生的副產(chǎn)品、等外品可能還能銷售，這其中，如何歸集研發(fā)費(fèi)用就存在著多種可能。比如某鋼廠針對(duì)某種新型硬度鋼開展研發(fā)，投入了礦石、石灰石、煤、電等材料，其工藝及技術(shù)的改進(jìn)體現(xiàn)在所用原材料的節(jié)省、產(chǎn)出品的硬度提升。該廠第一爐因控溫環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，試制失??；如果企業(yè)還想繼續(xù)試制，這爐鋼水可以循環(huán)使用，直至硬度達(dá)到客戶要求。在一爐爐反復(fù)試制過程中，原材料有所損耗。這部分損耗掉的原材料、輔料等，毫無疑問可以歸集為該研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)。假設(shè)某一爐出產(chǎn)的鋼硬度達(dá)標(biāo)了，可以正常銷售，那總投入扣除損耗掉的材料后還應(yīng)該分?jǐn)傄徊糠植牧腺M(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)作為研發(fā)費(fèi)用，剩余的費(fèi)用作為該特種鋼的成本結(jié)轉(zhuǎn)比較合適。如果硬度未達(dá)標(biāo)，但其產(chǎn)出的等外品鋼仍是特種鋼，仍可以對(duì)外銷售，只是售價(jià)偏低。這樣的話，等外品的前期投入與收入應(yīng)分別核算。
（二）新工藝與新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的管理應(yīng)更細(xì)節(jié)化、規(guī)范化正因?yàn)樵诓糠中鹿に嚺c新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中存在研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)的重疊，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)成本、研發(fā)費(fèi)用核算及合理準(zhǔn)確分?jǐn)?，提出更高的要求。企業(yè)應(yīng)該盡量準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)每次研發(fā)的試制投料及結(jié)果做出記錄，科學(xué)地計(jì)算出材料的損耗數(shù)量及金額，在賬務(wù)上區(qū)分生產(chǎn)成本與研發(fā)費(fèi)用核算。如果真的做到研發(fā)活動(dòng)投入原材料、人員人工、儀器及設(shè)備的規(guī)范化、精細(xì)化核算，如實(shí)反映實(shí)際研發(fā)投入情況，相關(guān)政府管理部門也會(huì)認(rèn)可的。研發(fā)及輔助人員、研發(fā)設(shè)備，相對(duì)來說，因其耗用工時(shí)較易統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)與研發(fā)的精細(xì)化核算并不困難，只要按照耗用工時(shí)的比例合理分?jǐn)側(cè)氤杀?、各個(gè)涉及的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用即可。而作為研發(fā)活動(dòng)投入大項(xiàng)的研發(fā)原材料領(lǐng)用，因?yàn)榇嬖谂c生產(chǎn)環(huán)節(jié)交叉問題，且材料的形態(tài)隨著高溫、高壓、檢測(cè)、裁剪、鍛造等加工環(huán)節(jié)會(huì)發(fā)生變化，統(tǒng)計(jì)與區(qū)分相對(duì)困難。正因?yàn)橛须y度，在研發(fā)環(huán)節(jié)更是應(yīng)該詳細(xì)記錄相關(guān)材料的領(lǐng)用、使用、消耗以及廢料的去向。在正確記錄相關(guān)材料去向的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)核算依據(jù)各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)核算研發(fā)費(fèi)用的原則，準(zhǔn)確分?jǐn)偯總€(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)的難題就迎刃而解了。
以某服裝設(shè)計(jì)公司為例，除設(shè)計(jì)人員的工資外，其大部分研發(fā)費(fèi)用為樣衣樣料的領(lǐng)用及損耗。對(duì)于外購(gòu)樣衣的管理，流程可以如下：1、研發(fā)項(xiàng)目組申請(qǐng)采購(gòu)，填寫樣衣申請(qǐng)表；2、經(jīng)審批采購(gòu)后入庫(kù)統(tǒng)一管理，并登記研發(fā)部外購(gòu)樣衣臺(tái)賬；3、設(shè)計(jì)師填寫領(lǐng)料單，領(lǐng)用樣衣；4、設(shè)計(jì)師使用完業(yè)務(wù)探索19浙江總會(huì)計(jì)師2014 年第1 期后，歸還樣衣倉(cāng)庫(kù)；5、過季樣衣定期整理，完好的入公司統(tǒng)一的樣衣倉(cāng)庫(kù)，由企業(yè)組織低價(jià)銷售；6、如果樣衣使用完畢后存在破損，則經(jīng)審批后進(jìn)行報(bào)廢處理。研發(fā)部門每日應(yīng)編制樣衣的收發(fā)明細(xì)賬、研發(fā)人員工時(shí)報(bào)表，每月編制樣衣盤存表。對(duì)于自制樣衣的管理，流程可以如下：1、研發(fā)部門設(shè)計(jì)稿經(jīng)審核后，憑研發(fā)試制通知單申請(qǐng)樣料采購(gòu)；2、樣料采購(gòu)后入庫(kù)統(tǒng)一管理，并登記研發(fā)部外購(gòu)樣料臺(tái)賬；3、設(shè)計(jì)師填寫領(lǐng)料單，領(lǐng)用樣料用于打版、剪裁、縫紉、制衣并反復(fù)修改直至樣衣成形；4、樣衣交由銷售部參加訂貨會(huì)，選中的一部分由銷售部留用陳列展廳、另一部分由設(shè)計(jì)部繼續(xù)研發(fā)，未選中的退回研發(fā)部，入研發(fā)部樣衣庫(kù)，或銷售或清理；5、研發(fā)部對(duì)選中的樣衣，進(jìn)行中試，反復(fù)修改后由客戶試用，確認(rèn)后封樣，入樣衣庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，或銷售或處理。這其中要編制樣衣研發(fā)生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表、樣衣收發(fā)存及銷售報(bào)表及研發(fā)人員工時(shí)報(bào)表。不管是外購(gòu)樣衣，還是自制樣衣，財(cái)務(wù)部每月根據(jù)上述部門的報(bào)表，核算出樣衣樣料成本及設(shè)計(jì)研發(fā)人員耗用工時(shí)，分?jǐn)傊粮餮邪l(fā)項(xiàng)目投入。
三、不同性質(zhì)研發(fā)項(xiàng)目在高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)上的影響
（一）項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的高新收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)不同新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的高新產(chǎn)品收入的起點(diǎn)應(yīng)是在中試成功后大規(guī)模投產(chǎn)并進(jìn)行銷售之時(shí)。在科技成果轉(zhuǎn)化列表中填列轉(zhuǎn)化時(shí)間應(yīng)該為項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間或之后。比如A 新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目，起止時(shí)間為2012 年1 月-2013 年8 月，則成果轉(zhuǎn)化時(shí)間應(yīng)在2013 年8 月以后，此后的銷售可以作為該研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的高新產(chǎn)品銷售收入。當(dāng)然項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間前期的小額銷售，也是可以認(rèn)可的，系新產(chǎn)品小試或中試所產(chǎn)生的產(chǎn)品銷售。如果此前就有大批量的銷售，則該項(xiàng)目研發(fā)已經(jīng)完成，項(xiàng)目的結(jié)束時(shí)間仍為2013 年8月就不甚合適了。而部分新工藝與新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，有可能在試驗(yàn)、實(shí)施過程中就有產(chǎn)品銷售。試制的產(chǎn)品未完全達(dá)到研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)最終所定的技術(shù)指標(biāo)要求、產(chǎn)品的性能尚在改進(jìn)過程中，但所試制出的產(chǎn)品仍能銷售或反復(fù)使用，理解為等外品或副產(chǎn)品更為合適。這個(gè)期間產(chǎn)生的銷售理應(yīng)作為該研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的高新產(chǎn)品銷售收入，當(dāng)然在銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上也有講究。比如B 新工藝或新工藝開發(fā)項(xiàng)目，起止時(shí)間為2012 年1 月-2013 年8 月，則成果轉(zhuǎn)化時(shí)間可以在2013 年8 月之前。當(dāng)然該研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的高新產(chǎn)品收入的銷售時(shí)間不能太接近2012 年1月，否則該技術(shù)改進(jìn)項(xiàng)目真實(shí)性不強(qiáng)。讓人感覺項(xiàng)目一開發(fā)，就有銷售，等同于未立項(xiàng)之前的原有產(chǎn)品銷售，那么此項(xiàng)目立項(xiàng)的意義不大。
（二）關(guān)注相應(yīng)資料的關(guān)聯(lián)與邏輯性1、高新產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域與專利的關(guān)聯(lián)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，高新產(chǎn)品收入表一定要寫明產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域，注意區(qū)分兩種情形：一是產(chǎn)品本身屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；二是產(chǎn)品使用了《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)的技術(shù)。與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)取得的專利必須和企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品有較緊密聯(lián)系，要么是確實(shí)在生產(chǎn)研發(fā)過程中取得該項(xiàng)專利，要么在生產(chǎn)或研發(fā)過程中應(yīng)用了該項(xiàng)專利。2、新產(chǎn)品、新技術(shù)證書取得時(shí)間與研發(fā)項(xiàng)目起始時(shí)間的關(guān)聯(lián)一般而言，新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目的佐證資料應(yīng)為新產(chǎn)品鑒定證書、省市新產(chǎn)品項(xiàng)目立項(xiàng)書等；新工藝、新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的佐證資料應(yīng)為技術(shù)查新報(bào)告、省市新技術(shù)項(xiàng)目立項(xiàng)書等。在鑒別不同性質(zhì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的資料差異的同時(shí)，另外也要關(guān)注相關(guān)證明材料取得時(shí)間與研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行期間的關(guān)聯(lián)性。接上（一） 所述，若A 項(xiàng)目已于2012 年12月取得新產(chǎn)品鑒定證書，那就相當(dāng)于產(chǎn)品開發(fā)已經(jīng)結(jié)束，該研發(fā)項(xiàng)目的結(jié)束日期為2013 年8 月就不甚合適了。同樣，若B 項(xiàng)目已于2012 年12 月取得新技術(shù)驗(yàn)收文件或技術(shù)查新報(bào)告，相當(dāng)于此項(xiàng)目的技術(shù)研發(fā)過程也已經(jīng)完成，該研發(fā)項(xiàng)目的結(jié)束日期也不能拖延到2013 年8 月。
（三） 試制產(chǎn)品收入及研發(fā)廢料的核算目前對(duì)于試制產(chǎn)品收入及研發(fā)廢料應(yīng)如何核算有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，試制產(chǎn)品的投入系研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)的收入單列，不沖減費(fèi)用；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生的處置收入是研發(fā)費(fèi)用的沖減金額，處置收入應(yīng)從研發(fā)費(fèi)用中抵減。1、新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目的試制產(chǎn)品收入核算筆者認(rèn)為，在新產(chǎn)品項(xiàng)目的研發(fā)中，首臺(tái)套產(chǎn)品的成本勢(shì)必包含較大的投入，如果該產(chǎn)品作為樣品，不對(duì)外銷售，則前期的投）是研發(fā)費(fèi)用，在“管理費(fèi)用- 研發(fā)費(fèi)用”中的借方發(fā)生反映，不必結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”科目；若該產(chǎn)品送給外單位試用，視同銷售處理；若該樣品銷售，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用，作為研發(fā)費(fèi)用的貸項(xiàng)發(fā)生額。當(dāng)然，在統(tǒng)計(jì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用總額時(shí)，強(qiáng)調(diào)的是研發(fā)活動(dòng)的投入過程，應(yīng)按研發(fā)費(fèi)用的借方發(fā)生額統(tǒng)計(jì)。因?yàn)樵摌悠芳兇馐茄邪l(fā)的產(chǎn)物，產(chǎn)生前提并非是銷售，不具備大規(guī)模性，只是對(duì)于前期投入的相對(duì)補(bǔ)償及肯定。而稅法中涉及的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，傾向于對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的補(bǔ)償與支持，應(yīng)按研發(fā)費(fèi)用的凈值來計(jì)算更適宜；即對(duì)于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。2、新工藝及新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的試制品核算而對(duì)于有原產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的部分新工藝及新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，這個(gè)問題并不難解。研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)相互交叉，達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)或未達(dá)既定標(biāo)準(zhǔn)的試制品的成本確認(rèn)原則為，按相對(duì)符合研發(fā)與生產(chǎn)的分?jǐn)偙壤迩瀹a(chǎn)品成本和研發(fā)費(fèi)用；相應(yīng)的取得的處置收入則確定為銷售收入，在會(huì)計(jì)科目“營(yíng)業(yè)收入”（適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)） 或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)） 中反映。對(duì)于研發(fā)廢料的會(huì)計(jì)核算，目前并無明文規(guī)定。因廢料系研發(fā)過程的附屬物，減少?gòu)U料產(chǎn)生的過程較難控制，且廢料對(duì)應(yīng)的成本較難歸集及核算。一般的做法是將研發(fā)中產(chǎn)生的廢品收入直接記入會(huì)計(jì)科目“營(yíng)業(yè)收入”（適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)） 或“其他業(yè)務(wù)收入”（適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)），不需要沖減研發(fā)費(fèi)用。當(dāng)然，該研發(fā)項(xiàng)目是屬于新產(chǎn)品研發(fā)還是新工藝及新技術(shù)研發(fā)，在研發(fā)廢料的核算上不存在差異。（作者單位：浙江正信永浩聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）
