根據(jù)國家財政部《關于加強建設項目工程預算、結算竣工決算審查管理工作的通知》《基本建設財務管理規(guī)定》，國家審計署《關于國家建設項目竣工決算審計實施辦法》等有關文件精神，建設項目正式竣工驗收前，審計人員需依法對建設項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行審核。本文僅就個人在基本建設項目竣工財務決算審核中發(fā)現(xiàn)的情況歸納總結提出自己的見解，供大家在執(zhí)業(yè)過程中參考。
一、現(xiàn)場踏勘，建立項目的整體框架概念很多人認為，財務審核就是在辦公室看看憑證、賬本，收集下合同，至于到施工現(xiàn)場踏勘那是工程審計的責任，其實不然。俗話說“眼見為實，耳聽為虛”，到現(xiàn)場踏勘可以建立起對整個項目最直觀的印象，比如項目是否真實存在，項目的執(zhí)行情況，項目建設的主要內(nèi)容，項目的建設規(guī)模，項目是否和其他項目一起建設等，通過踏勘，可以分析出哪些因素將會影響本項目的建設成本。
二、以批復的概算為準，審核工程建設總投資的完整性批復的概算是整個審核工作的依據(jù)，也是衡量建設項目實際投資完成情況的標桿。首先，將會計入賬明細項目與工程審核后提供的項目核對，看是否有多記或者漏計項目建筑安裝成本，或者存在未送審的工程項目；將確認后的項目明細與概算明細比較，分析是否將其他項目的建設成本納入本項目或者少計部分項目的建設成本，是否有概算內(nèi)項目未實施。其次，將送審的工程建設其他費用與概算對比，分析概算與實際完成情況的差異原因，對項目總體作出初步判斷。
三、翻閱原始憑證，檢查票據(jù)的合規(guī)性，剔除不屬于本項目的費用基本建設項目的票據(jù)類型繁多，需要仔細翻閱所有原始憑證，逐筆審核記錄。檢查時應注意是否存在不合規(guī)的票據(jù)，如支付的建筑安裝工程存在外地的建安發(fā)票，支付的工程物資材料款根據(jù)收據(jù)入賬等情況。應將不合規(guī)的票據(jù)逐筆登記，督促業(yè)主單位更換或補充相關票據(jù)。同時應根據(jù)建設的內(nèi)容及范圍，與上述（二）的相關情況結合，分析是否有將其他項目的費用計入本項目，逐筆記錄落實后剔除不屬于本項目的費用。
四、復核借款合同，測算借款利息入賬是否合理基本建設項目除具有一般建設項目特點外，還具有投資額巨大、建設周期長等特點，所以項目資金需求量大。一般業(yè)主單位會采用向銀行借款等融資方式，因其建設期比較長，相對來說利息費用較大。若概算批復項目有借款利息，那我們在審核過程應關注其利息計入是否真實、合理、完整?？赏ㄟ^查看相關原始資料，發(fā)現(xiàn)是否存在統(tǒng)貸統(tǒng)用的情況，若存在，分析其分攤標準是否合理，再根據(jù)本項目實際占用的借款額度與時間確認金額；另外也需要關注利息資本化是否合規(guī)。對不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款，先審核后慎重確認，而銀行存款利息不作收入直接沖減利息支出。
五、根據(jù)法律法規(guī)復核費用的計算過程，分析超標準支付原因根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈基本建設財務管理規(guī)定〉的通知》（財建〔2002〕394號）的規(guī)定：業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10豫。在審核過程中，應對照標準劃出超支或節(jié)約數(shù)，并分析原因，超支部分需報經(jīng)有關部門認可才能列支。針對可行性研究費、設計費、工程監(jiān)理費、建設工程質量監(jiān)督費及環(huán)境影響評價費等費用，應參照相關文件的要求，按照簽訂的合同范圍計算應支付的數(shù)額，若存在超標準的現(xiàn)象，應分析原因，對不合理支出核實后應督促項目業(yè)主將其收回。
六、通過會計賬簿清理往來，防止少記、漏記、多記投資完成額審計人員在審核過程中，因為各種原因，可能忽視對往來款項的審核。應根據(jù)簽訂的合同逐個審核其款項的支付情況，如支付進度款項時是否有相關部門領導簽字，是否按照合同約定的進度支付，是否存在“張冠李戴”的現(xiàn)象，是否有將其他項目的款項記入本項目；在審核基準日，是否還有項目款項未完全記入投資完成額。雖然相關法律法規(guī)有明確規(guī)定，“每個基本建設項目都必須單獨建賬，單獨核算”，但實際實施過程中一些建設單位常常是混合建賬，統(tǒng)一核算。在這種情況下，經(jīng)常會存在會計未對往來款項進行清理，造成少記或多記投資的現(xiàn)象。
七、進行實物盤點，審核交付資產(chǎn)的真實性、完整性在進行基本建設項目竣工財務決算審核工作時，工作人員一定要對完工交付使用的設備進行盤點。首先，應查看概算是否對設備的型號、生產(chǎn)廠家等有特殊要求，若有要求，則應與會計提供的“資產(chǎn)交付使用明細表”的相關項目核對，看是否按照要求購買設備；同時也應與項目的招標、投標文件進行對比，看是否有設備未購買或者更換了型號，詢問相關人員并了解情況，判斷是否對項目的效應發(fā)揮有影響，情況嚴重時應向主管單位匯報并披露。其次，到現(xiàn)場對實物進行盤點，佐證會計入賬的設備的真實性；同時也可根據(jù)生產(chǎn)工藝等判斷是否缺少設備或者現(xiàn)場有設備未入賬等情況。除上述注意事項外，還應關注征地拆遷費用的審核、甲供材料、水電費的結算、印花稅等稅費的計算以及項目的尾工工程、或有支出等情況?；窘ㄔO項目竣工財務決算是工程竣工驗收的重要組成部分，是正確確定新增交付使用固定資產(chǎn)價值的主要依據(jù)，是綜合反映竣工建設項目或單項工程的建設成果和財務情況的總結性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。在實施審核程序中，我們一定要仔細研讀相關部門下達的各類批復文件、特殊的政策性文件；同時通過審核確認項目竣工交付使用財產(chǎn)的價值；對項目概算執(zhí)行情況和實際基建支出進行分析對比，及時反映項目投資的控制情況，對其投資效益作出正確評價。作者：劉若寒 單位：寧波安全三江稅務師事務所有限公司
