為建立健全稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，基本消除重復(fù)征稅，國(guó)務(wù)院決定在上海、北京等省市開(kāi)展試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度改革試點(diǎn)（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），并下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）。雖然按照文件規(guī)定公司主業(yè)（車輛通行費(fèi)收入）暫不屬于此次試點(diǎn)范圍，但為了全面掌握“營(yíng)改增”政策，預(yù)測(cè)分析“營(yíng)改增”政策對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)稅收的影響，提前布局，做好準(zhǔn)備，現(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下：
一、營(yíng)改增對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)稅收的影響預(yù)測(cè)分析
?。ㄒ唬?duì)公司主業(yè)（車輛通行費(fèi)收入）經(jīng)營(yíng)及財(cái)稅的影響預(yù)測(cè)分析
公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為車輛通行費(fèi)收入，系公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，一般通過(guò)兩種途徑取得收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)：一是通過(guò)收購(gòu)已建成通車高速公路的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行收費(fèi)（如公司目前經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)潭高速、潭耒高速）；二是通過(guò)自己建設(shè)獲得收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)（如公司目前經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)永高速及在2012年11月收購(gòu)的溆懷高速）。公司車輛通行費(fèi)收入目前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅為營(yíng)業(yè)稅的5%，教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)稅的5%，總體稅負(fù)為車輛通行費(fèi)收入的3.3%。
由于目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局只在交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)（公司車輛通行費(fèi)收入尚未納入此次“營(yíng)改增”的范圍中），在今后的“營(yíng)改增”中，公司如若按增值稅一般納稅人征收增值稅，一是由于公司主業(yè)的特點(diǎn)，可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，主要是養(yǎng)護(hù)成本可獲得增值稅專用發(fā)票可用于抵扣；二是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由政府定價(jià)，公司并沒(méi)有定價(jià)權(quán)，上繳的增值稅只能從收入中扣減，也就是在現(xiàn)行收入的基礎(chǔ)上劃分出一部分作為國(guó)家稅收，將直接減少營(yíng)業(yè)收入。到目前為止，關(guān)于未來(lái)具體的征收政策、稅率尚沒(méi)有明確的意見(jiàn)，因此只能基于現(xiàn)有的政策進(jìn)行預(yù)測(cè)，其預(yù)測(cè)分析具有較大的不確定性。
1. 稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算
原營(yíng)業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅整體稅負(fù)為：Y3%(1+5%+3%+2%)＝3.3%Y。
營(yíng)改增后流轉(zhuǎn)稅整體稅負(fù)為：
[Y／(1+X%)X%－YR】(1+5%+3%+2%)。
上式中，Y為營(yíng)業(yè)收入，X為增值稅稅率，R為進(jìn)項(xiàng)稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比，能使兩者相等時(shí)的增值稅稅率即為平衡點(diǎn)時(shí)的稅率。假定在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，或公司按簡(jiǎn)易計(jì)征方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，稅負(fù)平衡點(diǎn)為：3.3%Y＝Y(jié)／(1+X%)X%(1+5%+3%+2%)
解上式后，可得X＝3.093%，如果增值稅稅率高于3.093%，則公司稅負(fù)將比以前升高，如果增值稅稅率低于3.093%，則我司稅負(fù)將比以前降低。
如果公司被認(rèn)定為一般納稅人且有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的前提下，稅負(fù)平衡點(diǎn)的稅率將會(huì)高于上述計(jì)算得出的稅率，但究竟高多少，取決于進(jìn)項(xiàng)稅額占營(yíng)業(yè)收入的百分比，占比越高，稅負(fù)平衡點(diǎn)越高，公司在“營(yíng)改增”中承受較高稅率的能力越強(qiáng)。
2. 假定公司車輛通行費(fèi)收入按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅，征收率為3%（即比照現(xiàn)行“營(yíng)改增”中城市公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，包括公交客運(yùn)、軌道交通、出租車納稅)，則其對(duì)公司的影響分析如下：
?。?）對(duì)公司車輛通行費(fèi)收入的影響
在營(yíng)業(yè)稅稅制下，為價(jià)內(nèi)稅；稅改后，增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)應(yīng)以不含增值稅的車輛通行費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)。
價(jià)稅分離公式為：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格／(1+增值稅稅率)
不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=(含稅價(jià)格一不含稅價(jià)格)／含稅價(jià)格100％=1-[1／(1+增值稅稅率)]100％=1-[1/（1+3%）]100%=2.913%
在其他因素不變的情況下公司車輛通行費(fèi)收入將下降2.913％。
（2）對(duì)公司稅收的影響
“營(yíng)改增”前，公司實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，因營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，所以直接用車輛通行費(fèi)收入乘以稅率就能計(jì)算出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。稅改后，增值稅征收率為3%，但由于增值稅為價(jià)外稅，所以必須以價(jià)稅分離后的不含稅價(jià)乘以稅率減去進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅。由于實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除。所以，“營(yíng)改增”對(duì)公司稅負(fù)的影響如下：
假定公司車輛通行費(fèi)收入為Y，營(yíng)改增后公司車輛通行費(fèi)收入保持不變，增值稅征收率為3%、城市維護(hù)建設(shè)稅5%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%。稅改前后的稅負(fù)情況如下：
①營(yíng)業(yè)稅稅制下，公司繳納的營(yíng)業(yè)稅為Y3%，營(yíng)業(yè)稅附加為Y3%(5%+3%+2%)，營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)為 Y3%(1+5%+3%+2%)。
②增值稅稅制下，車輛通行費(fèi)收入為不含稅收入Y／(1+3%)，應(yīng)繳納的增值稅為Y／(1+3%)3%，應(yīng)繳納的增值稅附加為[Y／(1+3%)3%（1+5%+3%+2%)，增值稅及附加合計(jì)應(yīng)繳納Y／(1+3%)3%(1+5%+3%+2%)。
?、鄱惛暮蠖愗?fù)增減變化情況：
原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)：Y3%（1+5%+3%+2%）=3.3%Y
“營(yíng)改增”后增值稅稅負(fù)：Y／(1+3%)3%（1+5%+3%+2%)=3.2%Y
“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化：3.2%Y－3.3%Y＝－0.1%Y
“營(yíng)改增”后公司整體稅負(fù)下降0.1%，如果公司每年車輛通行費(fèi)收入為180,000萬(wàn)元，則可少向國(guó)家繳納流轉(zhuǎn)稅收180萬(wàn)元（1800000.1%）。
?。?）對(duì)公司利潤(rùn)的影響
假定公司其他成本費(fèi)用不變，且不考慮其對(duì)公司利潤(rùn)的影響。
?、僭跔I(yíng)業(yè)稅制下：
公司通行費(fèi)收入為Y
營(yíng)業(yè)稅及附加為 Y3%（1＋5％＋3%＋2%）＝3.3%Y
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為Y－3.3%Y＝0.967Y
凈利潤(rùn)為0.967Y（1－25%）＝0.7253Y
?、谠谠鲋刀愔葡拢?br />
公司通行費(fèi)收入為Y／（1＋3%）＝0.9709Y
增值稅附加為Y／（1＋3%）3%（5％＋3%＋2%）＝0.0029%Y
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為0.9709Y－0.0029%Y＝0.968Y
凈利潤(rùn)為0.968Y（1－25%）＝0.726Y
③稅改后對(duì)利潤(rùn)的影響數(shù)：
對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響數(shù)為0.968Y －0.967Y＝0.001Y
對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)為0.726Y －0.7253Y＝0.0007Y
如果公司年車輛通行費(fèi)收入為180,000萬(wàn)元，稅改后，可增加公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)180萬(wàn)元（180,0000.001），增加凈利潤(rùn)126萬(wàn)元（180,000 0.0007）。如果按此方法計(jì)征增值稅，對(duì)公司利潤(rùn)的影響甚微。
3.假定公司車輛通行費(fèi)收入按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%計(jì)征增值稅，并認(rèn)定為增值稅一般納稅人，則其對(duì)公司的影響分析如下：
?。?）對(duì)公司車輛通行費(fèi)收入的影響
在營(yíng)業(yè)稅稅制下，為價(jià)內(nèi)稅；稅改后，增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)應(yīng)以不含增值稅的車輛通行費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)。
價(jià)稅分離公式為：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格／(1+增值稅稅率)
不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=(含稅價(jià)格一不含稅價(jià)格)／含稅價(jià)格100％=1-[1／(1+增值稅稅率)]100％=1-[1/（1+6%）]100%=5.66%
在其他因素不變的情況下車輛通行費(fèi)收入將下降5.66％。
（2）對(duì)公司后續(xù)資產(chǎn)價(jià)值及折舊的影響
營(yíng)業(yè)稅稅制下，公司購(gòu)買的存貨、固定資產(chǎn)等按實(shí)際購(gòu)買的成本入賬（含稅價(jià)），而“營(yíng)改增”后新增存貨、固定資產(chǎn)等可以抵扣17％的進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)入賬價(jià)值降低14.53％。同時(shí)，對(duì)新增固定資產(chǎn)來(lái)講，資產(chǎn)入賬價(jià)值將減少資產(chǎn)未來(lái)使用期內(nèi)折舊金額，未來(lái)固定資產(chǎn)折舊可以抵減所得稅的影響金額為原價(jià)（價(jià)稅合計(jì)）的14.53%。
此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中不考慮存貨、固定資產(chǎn)等存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
?。?）對(duì)公司稅收的影響
“營(yíng)改增”前，公司實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，因營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，所以直接用車輛通行費(fèi)收入乘以稅率就能計(jì)算出應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅。稅改后，增值稅稅率為6%。但由于增值稅為價(jià)外稅，所以必須以價(jià)稅分離后的不含稅價(jià)乘以稅率減去進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)算應(yīng)繳的增值稅。所以，“營(yíng)改增”對(duì)我司稅負(fù)的影響如下：
假定公司車輛通行費(fèi)收入為Y，營(yíng)改增后車輛通行費(fèi)收入保持不變，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占車輛通行費(fèi)收入的比率為R，增值稅率為6%、城市維護(hù)建設(shè)稅5%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%。稅改前后的稅負(fù)情況如下：
?、贍I(yíng)業(yè)稅稅制下，我司繳納的營(yíng)業(yè)稅為Y3%，營(yíng)業(yè)稅附加為Y3%(5%+3%+2%),營(yíng)業(yè)稅及附加為Y3%(1+5%+3%+2%)。
②增值稅稅制下，車輛通行費(fèi)收入為不含稅收入Y／(1+6%)，增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為YR。應(yīng)繳納的增值稅為Y／(1+6%)6%－YR，應(yīng)繳納的增值稅附加為［Y／(1+6%)6%－YR］（1+5%+3%+2%)，增值稅及附加合計(jì)應(yīng)繳納［Y／(1+6%)6%－YR］（1+5%+3%+2%)。
③稅改后稅負(fù)增減變化情況：
原稅負(fù)：Y3%（1+5%+3%+2%）=3.3%Y
“營(yíng)改增”后稅負(fù)：［Y／(1+6%)6%－YR］（1+5%+3%+2%)
“營(yíng)改增”后公司稅負(fù)是增加還是減少，還必須看增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占車輛通行費(fèi)收入的百分比。由于車輛通行費(fèi)行業(yè)的特點(diǎn)，運(yùn)營(yíng)成本中折舊與攤銷、養(yǎng)護(hù)成本、人員成本比重較大，而這些成本中基本上只有養(yǎng)護(hù)成本可以取得增值稅專用發(fā)票。公司2010年、2011年、2012年專項(xiàng)養(yǎng)護(hù)成本（含常規(guī)養(yǎng)護(hù)和專項(xiàng)養(yǎng)護(hù)成本）占車輛通行費(fèi)收入的比重分別10.46%、12.50%、4.67%,最近3年養(yǎng)護(hù)成本占車輛通行費(fèi)收入的比重平均為9.21%，但2012年系公司經(jīng)營(yíng)的最長(zhǎng)路段潭耒路提質(zhì)改造，其養(yǎng)護(hù)成本大幅下降，暫取正常年份（2010年、2011年）平均數(shù)11.48%作為預(yù)測(cè)基礎(chǔ)?？紤]建筑業(yè)、承包服務(wù)業(yè)增值稅稅率，以及養(yǎng)護(hù)工程的承包施工建筑可能的增值稅稅率和養(yǎng)護(hù)工程中取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目等因素，假定養(yǎng)護(hù)成本中平均40%部分能取得17%的增值稅專用發(fā)票，加上外購(gòu)固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，估計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占車輛通行費(fèi)收入的比率約為0.8%，則“營(yíng)改增”后稅負(fù)為：
［Y／(1+6%)6%－Y0.8%］（1+5%+3%+2%)＝5.3464%Y
“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化：5.3464%－3.3%Y＝2.0464%Y
“營(yíng)改增”后公司整體稅負(fù)上升2.0464%，如果公司每年車輛通行費(fèi)收入為180,000萬(wàn)元，則需多向國(guó)家繳納流轉(zhuǎn)稅收 3,684萬(wàn)元（180,0002.0464%）。
（4）對(duì)公司利潤(rùn)的影響
假定公司其他成本費(fèi)用不變，且不考慮其對(duì)公司利潤(rùn)的影響。
①在營(yíng)業(yè)稅制下：
公司通行費(fèi)收入為Y
營(yíng)業(yè)稅及附加為 Y3%（1＋5％＋3%＋2%）＝3.3%Y
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為Y－3.3%Y＝0.967Y
凈利潤(rùn)為0.967Y（1－25%）＝0.7253Y
?、谠谠鲋刀愔葡拢?br />
公司通行費(fèi)收入為Y／（1＋6%）＝0.9434Y,
增值稅附加為［Y／(1+6%)6%－Y0.8%］（5%+3% + 2%)＝0.0057%Y
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為0.9434Y－0.0057%Y＝0.9377Y
凈利潤(rùn)為0.9377Y（1－25%）＝0.7033Y
?、鄱惛暮髮?duì)利潤(rùn)的影響數(shù)：
對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響數(shù)為
0.9377Y－0.967Y＝－0.0293Y
對(duì) 凈 利 潤(rùn) 的 影 響 數(shù) 為
0.7033Y－0.7253Y＝－0.022Y
如果公司年車輛通行費(fèi)收入為180,000萬(wàn)元，稅改后，將減少公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5,274萬(wàn)元（180,000 0.0293），減少凈利潤(rùn)3,960萬(wàn)元（180,0000.022）。如果按此方法計(jì)征增值稅，對(duì)公司利潤(rùn)的影響較大。預(yù)計(jì)按此方法計(jì)征增值稅的可能性較大。
4. 假定公司車輛通行費(fèi)收入按交通運(yùn)輸業(yè)11%計(jì)征增值稅，并認(rèn)定為增值稅一般納稅人，則其對(duì)公司的影響分析如下：
?。?）對(duì)公司車輛通行費(fèi)收入的影響
在營(yíng)業(yè)稅稅制下，為價(jià)內(nèi)稅；稅改后，增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)應(yīng)以不含增值稅的車輛通行費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)。
價(jià)稅分離公式為：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格／(1+增值稅稅率)
不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=(含稅價(jià)格一不含稅價(jià)格)／含稅價(jià)格100％=1-[1／(1+增值稅稅率)]100％=1-[1/（1+11%）]100%=9.9099%
在其他因素不變的情況下車輛通行費(fèi)收入將下降9.9099％。
?。?）對(duì)公司后續(xù)資產(chǎn)價(jià)值及折舊的影響
營(yíng)業(yè)稅稅制下，公司購(gòu)買的存貨、固定資產(chǎn)等按實(shí)際購(gòu)買的成本入賬（含稅價(jià)），而“營(yíng)改增”后新增存貨、固定資產(chǎn)等可以抵扣17％的進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)入賬價(jià)值降低14.53％。同時(shí)，對(duì)新增固定資產(chǎn)來(lái)講，資產(chǎn)入賬價(jià)值將減少資產(chǎn)未來(lái)使用期內(nèi)折舊金額，未來(lái)固定資產(chǎn)折舊可以抵減所得稅的影響金額為原價(jià)（價(jià)稅合計(jì)）的14.53%。
此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中不考慮存貨、固定資產(chǎn)等存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
?。?）對(duì)公司稅收的影響
“營(yíng)改增”前，公司實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，因營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，所以直接用車輛通行費(fèi)收入乘以稅率就能計(jì)算出應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅。稅改后，增值稅稅率為11%。但由于增值稅為價(jià)外稅，所以必須以價(jià)稅分離后的不含稅價(jià)乘以稅率減去進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)算應(yīng)繳的增值稅。所以，“營(yíng)改增”對(duì)我司稅負(fù)的影響如下：
假定公司車輛通行費(fèi)收入為Y，營(yíng)改增后車輛通行費(fèi)收入保持不變，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占車輛通行費(fèi)收入的比率為R，增值稅率為11%、城市維護(hù)建設(shè)稅5%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%。稅改前后的稅負(fù)情況如下：
?、贍I(yíng)業(yè)稅稅制下，我司繳納的營(yíng)業(yè)稅為Y3%，營(yíng)業(yè)稅附加為Y3%(5%+3%+2%),營(yíng)業(yè)稅及附加為Y3%(1+5%+3%+2%)。
?、谠鲋刀惗愔葡?，車輛通行費(fèi)收入為不含稅收入Y／(1+11%)，增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為YR。應(yīng)繳納的增值稅為Y／(1+11%)11%－YR，應(yīng)繳納的增值稅附加為［Y／(1+11%)11%－YR］（1+5%+3%+2%)，增值稅及附加合計(jì)應(yīng)繳納［Y／(1+11%)11%－YR］（1+5%+3%+2%)。
?、鄱惛暮蠖愗?fù)增減變化情況：
原稅負(fù)：Y3%（1+5%+3%+2%）=3.3%Y
“營(yíng)改增”后稅負(fù)：［Y／(1+11%)11%－YR］（1+5%+3%+2%)
“營(yíng)改增”后公司稅負(fù)是增加還是減少，還必須看增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占車輛通行費(fèi)收入的百分比,其比重暫取0.8%（分析見(jiàn)前）。則“營(yíng)改增”后稅負(fù)為：［Y／(1+11%)11%－Y0.8%］（1 + 5% + 3% + 2%) ＝10.0209%Y
“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化：
10.0209%Y－3.3%Y＝6.7209%Y
“營(yíng)改增”后公司整體稅負(fù)上升6.7209%，如果公司每年車輛通行費(fèi)收入為180,000萬(wàn)元，則需多向國(guó)家繳納流轉(zhuǎn)稅收 12,098萬(wàn)元（180,0006.7209%）。
?。?）對(duì)公司利潤(rùn)的影響
假定公司其他成本費(fèi)用不變，且不考慮其對(duì)公司利潤(rùn)的影響。
?、僭跔I(yíng)業(yè)稅制下：
公司通行費(fèi)收入為Y
營(yíng)業(yè)稅及附加為 Y3%（1＋5％＋3%＋2%）＝3.3%Y
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為Y－3.3%Y＝0.967Y
凈利潤(rùn)為0.967Y（1－25%）＝0.7253Y
②在增值稅制下：
公司通行費(fèi)收入為Y／（1＋11%）＝0.9009Y
增值稅附加為［Y／(1+11%)11%－Y0.8%］（5%+3%+2%) ＝0.911%Y
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為0.9009Y－0.0091%Y＝0.8918Y
凈利潤(rùn)為0.8918Y（1－25%）＝0.6689Y
?、鄱惛暮髮?duì)利潤(rùn)的影響數(shù)：
對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響數(shù)為
0.8918Y－0.967Y＝－0.0752Y
對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)為
0.6689Y－0.7253Y＝－0.0564Y
如果公司年車輛通行費(fèi)收入為180,000萬(wàn)元，稅改后，將減少公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)13,536萬(wàn)元（180,000 0.0752，減少凈利潤(rùn)10,152萬(wàn)元（180,0000.0564）。如果按此方法計(jì)征增值稅，對(duì)公司利潤(rùn)的影響相當(dāng)大。
綜上所述，假定公司年車輛通行費(fèi)收入為180,000萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后，如果公司按3%簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅，則公司整體稅負(fù)下降0.01%，可少向國(guó)家繳納流轉(zhuǎn)稅收180萬(wàn)元（1800000.1%）。如果公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%征收增值稅，則公司整體稅負(fù)上升2.0464%，需多向國(guó)家繳納流轉(zhuǎn)稅收 3,684萬(wàn)元（180,0002.0464%）。如果公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按交通運(yùn)輸業(yè)11%征收增值稅，則公司整體稅負(fù)上升6.7209%，需多向國(guó)家繳納流轉(zhuǎn)稅收12,098萬(wàn)元（180,0006.7209%）。
?。ǘ?duì)公司主業(yè)外經(jīng)營(yíng)及財(cái)稅的影響預(yù)測(cè)分析
公司下轄8家子公司，主要經(jīng)營(yíng)金融業(yè)（期貨、擔(dān)保、小貸）、房地產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、廣告業(yè)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)。
一是文化傳播的廣告業(yè)已納入此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，增值稅稅率為6%，原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，剔除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，影響很小。但要增強(qiáng)稅收申報(bào)、繳納方式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變，相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)以及在拓展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能多的獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，以最大限度降低稅改影響。整體來(lái)看，對(duì)其影響非常小。
二是現(xiàn)代威保特的設(shè)備技術(shù)服務(wù)和垃圾場(chǎng)運(yùn)營(yíng)服務(wù)暫未納入此次營(yíng)改增中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)）范圍，仍按5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。由于現(xiàn)代威保特原來(lái)即屬于增值稅與營(yíng)業(yè)稅同時(shí)計(jì)征的企業(yè)，原已儲(chǔ)備了相關(guān)知識(shí)，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)政策研究，做好預(yù)測(cè)工作，爭(zhēng)取平穩(wěn)過(guò)渡今后的“營(yíng)改增”。
三是金融業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外）尚未納入此次試點(diǎn)范圍，因其基本無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，估計(jì)按6%簡(jiǎn)易計(jì)征的可能性比較大，假定其收入為Y,城市維護(hù)建設(shè)稅為7%，教育費(fèi)附加為5%，則對(duì)其的影響為：
Y/（1+6%）6%（1+7%+5%）-Y5%（1+7%+5%）＝6.224%Y-5.6%Y＝0.624%Y
整體稅負(fù)上升0.624%，假定收入為10,000萬(wàn)元，則需多向國(guó)家繳納流轉(zhuǎn)稅 62.4萬(wàn)元 (10,0000.624%)，對(duì)其有一定的影響。
四是房地產(chǎn)業(yè)預(yù)計(jì)會(huì)跟建筑行業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)一起進(jìn)行稅改，國(guó)家到底如何改革這些行業(yè)，一是涉及很多部門的利益，二是涉及國(guó)家宏觀調(diào)，暫時(shí)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的預(yù)測(cè)。
五是資產(chǎn)管理公司的主業(yè)為不動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)收入和物業(yè)管理服務(wù)收入，均未納入此次營(yíng)改增范圍，預(yù)計(jì)與不動(dòng)產(chǎn)一起進(jìn)行稅改的可能性較大，目前暫時(shí)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的預(yù)測(cè)。
二、建議
一是做好政策預(yù)測(cè)工作，聯(lián)合其他高速公路上市公司，積極與交通運(yùn)輸部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等政府機(jī)關(guān)進(jìn)行匯報(bào)、溝通與協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)能把公司車輛通行費(fèi)收入認(rèn)定為公共服務(wù)業(yè)，按3%征收率征收增值稅，這樣，便可一勞永逸地享受低稅率帶來(lái)的財(cái)稅利益。如不能獲得3%的稅率，也應(yīng)盡量爭(zhēng)取獲得按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率。
二是相關(guān)人員需及時(shí)掌握、深人學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則，全面把握“營(yíng)改增”對(duì)公司業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響程度，提前做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和安排。
三是加強(qiáng)相關(guān)人員的增值稅知識(shí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化增值稅的抵扣概念，把握好抵扣政策，增強(qiáng)獲取發(fā)票的意識(shí)，避免出現(xiàn)因未能取得增值稅專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證所導(dǎo)致的管理風(fēng)險(xiǎn)，并要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員增值稅賬務(wù)及稅收申報(bào)繳納方面的知識(shí)培訓(xùn)。
四是由于“營(yíng)改增”涉及到公司經(jīng)營(yíng)方方面面的巨變，需要公司高管層高瞻遠(yuǎn)矚、提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，在經(jīng)營(yíng)中統(tǒng)籌安排、全面考慮、提前布局，將影響降低到最小范圍內(nèi)，使公司平穩(wěn)渡過(guò)本次稅改。
五是盡量與能取得增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，應(yīng)嚴(yán)格限制與不能取得增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)進(jìn)行合作，以最大限度獲取可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納稅金。
六是搞好測(cè)算工作，積極與財(cái)政、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)進(jìn)行匯報(bào)、溝通與協(xié)調(diào)，為爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼作好準(zhǔn)備工作。
現(xiàn)代投資股份有限公司/李虹 李長(zhǎng)春
