會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)為了防止和減少風(fēng)險(xiǎn)損失，控制與處置風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康有序地開展，同時(shí)培養(yǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，增強(qiáng)其抵抗風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力。一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要從宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境管理不善、事務(wù)所自身三個(gè)方面概括總結(jié)。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)環(huán)境不良產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
（一）客戶風(fēng)險(xiǎn)
它是指盡管審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則并發(fā)布了正確的審計(jì)意見(jiàn)，然而由于與客戶之間的特定關(guān)系，當(dāng)客戶由于經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)倒閉時(shí)，失意的投資者和債權(quán)人為了挽回?fù)p失，會(huì)千方百計(jì)地尋求有賠償能力的連帶者進(jìn)行賠償，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常成了訴訟的主要目標(biāo)?？蛻麸L(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在客戶單位故意的財(cái)務(wù)造假對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的沖擊，一旦造假事件被揭發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)疑將有資金和聲譽(yù)的雙重?fù)p失。
（二）獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)
它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，與客戶存在有某種利益關(guān)系，難免會(huì)受到客戶意見(jiàn)的影響從而沒(méi)有客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)而引起的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)環(huán)境和歷史遺留問(wèn)題，會(huì)帶來(lái)獨(dú)立性方面的風(fēng)險(xiǎn)。如政府委托的項(xiàng)目，可以說(shuō)在現(xiàn)階段中國(guó)的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境下，還不能真正的理直氣壯的維持獨(dú)立性。再者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處境比較尷尬，一方面由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，既要監(jiān)督客戶，同時(shí)又以客戶的審計(jì)費(fèi)收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，要做到真正的獨(dú)立、客觀、公正，也是需要付出代價(jià)。
（三）法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)
它是指已審會(huì)計(jì)報(bào)表中仍然存在審計(jì)人員未能察覺(jué)的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而導(dǎo)致審計(jì)人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。比如在2008年某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一名合伙人執(zhí)意要承接遼寧“蟻力神”集團(tuán)的審計(jì)項(xiàng)目，該客戶開出比市場(chǎng)價(jià)高出兩倍的合約價(jià)格誘使該合伙人簽了合約，后經(jīng)董事們商議，及時(shí)懸崖勒馬，與客戶商定只出具了管理咨詢報(bào)告，報(bào)告出具的一個(gè)月后就爆出了該客戶單位非法集資的丑聞。因?yàn)榧皶r(shí)予以糾正，避免了法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，如果當(dāng)時(shí)為了高額的審計(jì)費(fèi)存在僥幸心理，會(huì)在很短時(shí)間內(nèi)接受法律的懲處。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境不善產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
（一）審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中。然而在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?yōu)榱艘?guī)避自身的法律責(zé)任，有時(shí)候是為了省時(shí)省力，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，往往根據(jù)具體項(xiàng)目承擔(dān)法律責(zé)任的可能性確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這可能導(dǎo)致來(lái)自審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)事務(wù)所整體上能夠承受的范圍。
（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模單一、落后的情況下，在對(duì)自身實(shí)力不能正確認(rèn)識(shí)的情況下，非理性的用夸大和掩飾的手段對(duì)市場(chǎng)模糊定位，夸大自身品牌的作用。極大限度的追求利潤(rùn)而僥幸的對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的客戶游說(shuō)，以此不顧市場(chǎng)規(guī)則來(lái)貿(mào)然承接業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了一系列的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身能力欠缺產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員管理風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以人的智力勞動(dòng)為核心的，其主要資產(chǎn)和優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在人的品德和專業(yè)水準(zhǔn)上。一是合伙人的素質(zhì)，在決定事務(wù)所發(fā)展方向和前途的過(guò)程中起著特別重要的作用；二是非合伙人，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，其能力和素質(zhì)將直接影響其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。人員結(jié)構(gòu)方面存在的諸如老齡化及系列問(wèn)題導(dǎo)致了人力資本作為事務(wù)所的核心資本方面產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，一旦人員管理方面出現(xiàn)危機(jī)，事務(wù)所賴以生存的智力核心遭到重創(chuàng)，也就談不上良好的執(zhí)業(yè)水平和環(huán)境。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與事務(wù)所資金的籌措、管理及安全息息相關(guān)，主要來(lái)源于財(cái)務(wù)管理的不確定性。如財(cái)務(wù)控制的優(yōu)劣與否，在于財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)組織是否得當(dāng)、方案設(shè)計(jì)是否合理、費(fèi)用與收入分配方法是否恰當(dāng)?shù)鹊取Ｊ聞?wù)所在擴(kuò)張的過(guò)程中，由于要求有固定的辦公場(chǎng)所、還有對(duì)分所的注資，就會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金不足的狀況。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)還包括了職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提是否合理。一般大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是通過(guò)合并來(lái)組建統(tǒng)一的集團(tuán)來(lái)對(duì)分所進(jìn)行管理，分所和總部之間的業(yè)務(wù)分成也產(chǎn)生一系列的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身企業(yè)文化管理風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化是事務(wù)所在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的，為全體成員自覺(jué)遵循的價(jià)值觀念、道德準(zhǔn)則、行為習(xí)慣和生活信念，以及由這些因素融會(huì)而成的整體風(fēng)格。當(dāng)文化沉淀到與事務(wù)所的利益和價(jià)值發(fā)生沖突時(shí)，就會(huì)形成文化風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擴(kuò)張的過(guò)程中由于不斷的兼并和吸收合并，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速地在全國(guó)各地“占山頭”，由于地域性的企業(yè)文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展快慢等因素的影響，企業(yè)文化的建設(shè)分崩離析，支離破碎，人心不合，整體意識(shí)淡薄，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展不利而產(chǎn)生企業(yè)文化管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，本文提出以下的應(yīng)對(duì)策略：
第一，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)管理控制。事務(wù)所要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》的要求提出職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制。只有執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高才能從根本上降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置質(zhì)量控制的專門機(jī)構(gòu)、對(duì)重要的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、對(duì)執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膯T工采取適當(dāng)?shù)奶幜P、貫徹業(yè)務(wù)底稿三級(jí)復(fù)核制度。
第二，制定處罰標(biāo)準(zhǔn)與制度。除執(zhí)行嚴(yán)格的管理機(jī)制以外，財(cái)政部門還應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反規(guī)章制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)處罰。財(cái)政部門在運(yùn)用行政處罰的時(shí)候應(yīng)考慮行政處罰手段的有效性，與民事處罰和刑事處罰相比較，使事務(wù)所更加自覺(jué)地按照規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。
第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)本單位的人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)本身的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，并加強(qiáng)不斷“做大做強(qiáng)”的整合過(guò)程中的企業(yè)文化建設(shè)，從制度、人員、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略等各方面進(jìn)行有效整合，力爭(zhēng)做到內(nèi)部控制有效合理，達(dá)到經(jīng)營(yíng)協(xié)同。
第四，建立專業(yè)法律咨詢制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行充分考慮及深入分析，從而決定是否單獨(dú)聘請(qǐng)律師對(duì)本事務(wù)所的法律事務(wù)相關(guān)專門處理。
參考文獻(xiàn)
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作者簡(jiǎn)介：陳蘭艷（1984-）女，南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院經(jīng)濟(jì)系助教，研究方向：財(cái)務(wù)管理、公司理財(cái)?shù)取?br />
