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內蒙古國電能源投資有限公司 張 欽隨著會計電算化的普及和信息技術在經濟管理領域的廣泛應用，內部審計的環(huán)境發(fā)生了變化，作為內部監(jiān)督重要組成部分的內部審計，如何在信息環(huán)境下開展工作越來越受到關注。改變傳統(tǒng)的作業(yè)手段，加快審計信息化建設步伐已成為內部審計發(fā)展的必然趨勢。
一、什么是審計信息化
審計信息化，即建立在信息化環(huán)境基礎上，運用信息化技術方法開展審計工作。審計信息化的構架主要由基礎設施、應用系統(tǒng)、審計知識庫、標準規(guī)范和人才建設5部分組成。其中，應用系統(tǒng)是審計信息化的核心部分，它可以輔助審計人員完成審計作業(yè)、審計管理和審計決策工作。應用系統(tǒng)主要包括數據采集與分析、審計作業(yè)、審計項目管理、審計機構管理、審計行業(yè)管理、審計決策支持和審計辦公自動化系統(tǒng)。
二、推廣內部審計信息化應當具備的基本條件
（一）良好的信息化環(huán)境。
財政部于1994年5月4日發(fā)布了《關于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》，經過近20年的推廣應用，目前，絕大部分大中型企事業(yè)單位已經實現了會計電算化，具備了推廣內部審計信息化的前提條件。但是，在生產、營銷、物流、計劃等經營管理業(yè)務領域，信息化程度還存在著參差不齊的情況，制約了我國內部審計信息化的整體發(fā)展，信息化環(huán)境還有待改善。
（二）相對成熟的審計軟件。
隨著經濟的發(fā)展和社會的進步，內部審計的職能早已超越了財務收支審計的范疇，涉及到對包括財務收支在內的各項經濟活動的真實性、合法性、效益性的監(jiān)督和評價。這就需要與之相配套的內部審計信息化產品不再局限于財務收支審計，而應拓展到對各類業(yè)務數據的審核。
我國審計軟件的發(fā)展經歷了從無到有、從少到多、從簡單到高級的幾個階段。目前市場上的商品化審計軟件有易通、審易、中軟AO和AE、通審、審計之星、中普、金劍、審計直通快車等等，通過不斷的完善和改進，這些審計軟件在財務收支審計功能和實用性上都相對成熟。
2008年，用友公司推出系列審計軟件產品，可針對審計對象“重點資金、重要領域、重要部門”的大規(guī)模“待審計業(yè)務數據”進行海量數據分析工作，實現對整個企業(yè)資源的全面檢測與自動預警，使傳統(tǒng)的財務收支審計向全面數據式審計發(fā)展，把審計信息化推進到了一個新的時代。
2012年8月，由中國信息化推進聯盟、中國計算機行業(yè)協會、中國計算機報社等國家信息化領域權威機構和權威媒體共同組織開展的“第四屆中國行業(yè)信息化獎項評選活動暨2012中國行業(yè)信息化頒獎盛典”在北京隆重舉辦。來自各行業(yè)信息化領域的500余位企業(yè)代表、業(yè)內專家和學者參加了本次大會和頒獎典禮。大會揭曉了2012中國行業(yè)信息化評選活動獲獎榜單，其中審計信息化是重要的組成部分，國內多家著名的廠商都提供了自身最優(yōu)的審計信息化解決方案。最終，北京微昂公司研發(fā)的睿智審計信息系統(tǒng)榮獲2012年度中國審計行業(yè)最佳解決方案獎。該方案的核心思想是隨需而用、量身定制、增值服務，審計信息化平臺設計以審計程序導向為核心，緊貼企業(yè)審計業(yè)務，包括了基本業(yè)務需求、個性業(yè)務需求和業(yè)務管理提升3個模塊的方案設計。軟件平臺包括了工作管理、項目管理、工程管理、臺賬管理、資源管理、檔案管理、系統(tǒng)管理等。在審計門戶界面設計了審計機構簡介、計劃執(zhí)行、人員工作、問題跟蹤、問題分析、培訓等專欄，能夠滿足內部審計基本業(yè)務需求。軟件支持包括經濟責任審計、財務收支審計、經濟效益審計、固定資產投資審計、物資采購審計、預算及執(zhí)行審計、專項資金審計、工程審計、投資項目審計等多種審計類型，并且支持多種數據采集接口。由此可見，我國審計軟件研發(fā)已從針對單一業(yè)務開發(fā)具體審計軟件的研發(fā)時代，向集成通用信息化審計平臺的研發(fā)時代跨進了一大步。
三、信息技術在內部審計領域應用中已經取得的效果
（一）內蒙古國電能源投資有限公司在內部審計信息化的應用方面的經驗和取得的成效。
1.常規(guī)計算機數據處理技術的應用。利用電子表格、字處理等常規(guī)軟件中的一些功能輔助審計人員計算、分析審計數據。比如我們在所屬電廠開展燃料管理專項審計中，運用EXCEL軟件的圖表功能，對進廠原煤煤質變化趨勢的輔助分析；運用EXCEL軟件的IF條件語句功能，依據照合同值設置條件語句，對原煤的化驗結果是否異常進行輔助分析，準確、快速的完成了許多用手工計算繁復的數據計算工作。取得了節(jié)約審計時間、提高效率、增加準確性、減輕勞動量的實效。
2.審計軟件技術的應用。2007年，內蒙古國電能源投資有限公司開始在內部審計項目上試用用友公司開發(fā)的審易軟件。通過軟件的數據采集功能，在非現場審計階段就取得了被審計單位服務器上所有賬套的財務數據，利用軟件的法規(guī)執(zhí)行審查和分析功能，在非現場審計階段就鎖住了疑點，確立了審計重點，進駐現場后審計人員在第一時間內對疑點進行取證定性。應用信息化技術開展內部審計工作減輕了審計人員在現場審計期間的工作強度，節(jié)約了現場審計時間，審計質量顯著提高，增強了內部審計工作在企業(yè)的影響力和震懾力。
2009年起，內蒙古國電能源投資有限公司與北京中普審業(yè)軟件公司合作，開發(fā)應用了適合該公司審計環(huán)境的中普審計軟件。利用軟件實現了遠程數據采集和轉換，利用軟件可隨時調用法規(guī)系統(tǒng)，能查看被審計單位的財務處理是否合乎相關法規(guī)及會計準則，能從大量財經法規(guī)中迅速找出審計人員需要的法規(guī)條目及內容，具有按完整或部分法規(guī)名稱檢索的功能。利用軟件建立了審計組與審計部參與的局域網，實現了審計組內對發(fā)現問題進行非現場分析，疑點憑證、審計底稿的共享。實現疑點問題快速發(fā)現、快速記錄、智能審計排查，查詢分析發(fā)現的問題自動生成審計工作記錄、審計底稿，實現真正的無紙化辦公。同時，軟件強大的查賬和分析功能，提供了包括科目匯總表查詢、外幣及數量匯總表、明細賬查詢、憑證查詢統(tǒng)計等多種查詢方式，以及賬齡分析、輔助核算匯總表、科目總體分析、多科目結構分析、余額異常分析、對方科目分析、單科目及多科目抽樣、存貨計價分析、固定資產測試、利息計算、銀行對賬等多種分析方式，提高了審計工作效率，節(jié)約了審計成本。
最新的中普審計內審版V9.0通過業(yè)務審計系統(tǒng)，可定制分析方案，對已立項的項目進行包括審計準備、審前調查、審計實施、審計終結和后續(xù)審計等幾個流程階段的作業(yè)管理（程序框圖見圖一）。
隨著中普審計軟件內審版V9.0的在內蒙古國電能源投資有限公司的深入應用，必將促進內部審計工作從傳統(tǒng)的事后審計向事前事中審計，從常規(guī)財務、工程業(yè)務專項審計向內部控制、風險管理審計發(fā)展的進程。
（二）通過應用與反饋，完成了審計軟件對財務系統(tǒng)的數據采集與轉換問題的解決方案。
1.數據采集方面的解決方案。不同的企事業(yè)單位，甚至同一企事業(yè)單位的不同分廠、事業(yè)部所用的財務軟件可能存在不統(tǒng)一的情況。在計算機輔助審計的第一步——取數問題上，最初常常會碰到審計軟件不能自動完成取數任務的問題，需要人工尋找數據庫路徑。這個問題不解決，計算機輔助審計就無法開展。其實這個問題解決起來相對比較簡單，每一種會計軟件都有自己特有的路徑，關鍵是找到其中的規(guī)律，規(guī)律找到了，取數也就是輕而易舉的事情了。目前，大多審計軟件都完成了對財務系統(tǒng)的數據采集的解決方案。
2.數據轉換方面的解決方案。衡量數據的成功轉換有兩個標準：一是轉數模版是否已將取來的數據庫成功轉換成審計軟件能夠識別的數據。二是轉換后的數據是否正確可靠。由于財務軟件不盡一致，在實際應用中就可能會碰到這兩個問題，究其原因還是審計軟件自帶的轉數模板不能完全適應各種類型的數據庫。目前，通過有針對性地編譯多個轉數模版，轉數問題的解決方案已完成。
（三）計算機輔助實現了發(fā)揮審前預警功能。
目前，大多審計軟件實現了可以幫助審計人員對已獲得的財務電子憑證的完整性、科目設置的規(guī)范、報表的平衡性及其結構的合理性、賬簿余額的一致性以及大金額款項的合規(guī)性進行檢查，多角度地提供有助于確定審計重點、發(fā)現審計線索等方面的信息，使審計人員對被審計單位的財務狀況在審計開始前就有一個全面了解，發(fā)揮了審前預警功能。
（四）計算機輔助審計實現了快速輔助分析功能。
審計軟件實現了提供非常實用的分析功能，它可以根據內部審計人員的需要設定好分析對象和時間段，點擊查詢，計算機就會自動生成“上圖下表”。上面的走勢圖直觀地反映某科目某時段的變動情況，幫助審計人員發(fā)現需要重點關注的地方；下面的EXCEL表格直接顯示借貸方金額的變動情況，包括增減幅度、增減比重，便于迅速確定審計重點。這個優(yōu)勢是傳統(tǒng)審計無法比擬的。
（五）計算機輔助審計實現了審計追蹤功能。
計算機輔助進行財務收支審計中，審計重點和疑點確定后，只要雙擊EXCEL表格中這些疑點所在的月份，就可以看到該月的明細賬。進一步雙擊重點關注的金額，就可以看到記賬憑證及相關摘要信息，從而實現了從疑點到證據的追蹤作業(yè)，提高了審計人員的查賬效率。
（六）計算機輔助審計實現了數據共享和建立法規(guī)庫。
計算機輔助進行內部審計中，實現了數據共享以及數據的遠程采集和傳輸。通過建立法規(guī)庫，實現了隨時從大量法律法規(guī)中迅速找出審計人員需要的法規(guī)條目及內容，按內容查詢的檢索功能，以及及時將最新頒布的法規(guī)收集到法規(guī)庫中的功能。
四、信息技術在內部審計領域應用過程中面臨的問題
（一）可視的審計線索減少。
在傳統(tǒng)手工審計工作中，審計人員利用書面資料能夠從原始業(yè)務開始，追蹤到報表中的各項參數，并通過這些審計線索來檢查和確定這些參數是否正確地反映了被審計單位的經濟業(yè)務，檢查其財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性。但是，隨著信息技術在審計領域的應用，原先審計所必須審查的大量書面資料都是在電子介質中存儲，傳統(tǒng)的審計線索不復存在。不像在傳統(tǒng)審計中每一步都有文字記錄，電子數據存在安全問題，從而增加了審計風險。
（二）若內部控制不嚴密，審計風險將急劇增加。
隨著信息技術的發(fā)展，經濟業(yè)務的信息化，一般偏重于為工作提供方便，至于如何控制錯誤則重視不夠。計算機在控制弊端方面還需要進行很好的研究，尤其是計算機所存儲的數據資料通過操作人員的處理可以不留痕跡地消除或修改，這一點對審計人員來說是至關重要的。計算機數據文件和程序更容易被擅自更改，在磁盤中存儲的資料很容易被毀損，保密資料很可能被輕易地泄露等等。事實證明，如果計算機系統(tǒng)的內部控制有漏洞，就會造成比手工系統(tǒng)更為嚴重的失誤和損失。而通過審計信息化技術發(fā)現這些內部控制漏洞的難度很大，從而使審計風險急劇增加。
（三）信息技術手段與審計應用的融合還不夠。
信息技術若要取得良好的應用，首先軟件使用者要能提出需求，然后才有可能請軟件公司幫助解決。這就涉及到信息技術手段的研發(fā)與審計應用的融合問題。我們有些優(yōu)秀的審計人員，掌握著好的審計經驗，好的工作思路，但是由于缺乏計算機方面的知識，不知道如何將自己的需求很好地表達出來。而軟件研發(fā)工程師又對審計業(yè)務的了解不深入，造成當前信息技術手段與審計應用的融合還不夠。
（四）信息化業(yè)務管理軟件的多樣性和保密性，造成審計軟件滯后于業(yè)務軟件的發(fā)展。
1.由于內部審計信息系統(tǒng)建設仍滯后于企業(yè)信息發(fā)展，必然只能適應現有的各專業(yè)系統(tǒng)數據架構及程序規(guī)則。雖然目前技術人員正在努力開發(fā)數據提取和分析程序，但不論是使用嵌入式審計模塊、通用審計軟件，帶來的物資成本和人員培訓成本都是十分高昂的，也直接影響到內部審計信息系統(tǒng)的建設與實際運用效果。
2.信息化管理業(yè)務軟件開發(fā)公司不會告訴審計軟件工程師其軟件設計過程、程序文本和數據結構。相反，他們?yōu)榱司S護公司利益，保守其技術秘密和商業(yè)秘密，只會采取愈來愈嚴格的防范與保密措施。于是客觀上存在著尖銳的矛盾：一方面，審計要求業(yè)務軟件的設計和運行中的中間結果及最終結果愈透明愈好；另一方面，商品化的業(yè)務軟件供應商們則希望保密程度愈高愈好，即愈不透明愈好。這就為審計軟件的研發(fā)增加了難度
（五）在整體信息化發(fā)展中沒有充分考慮到內部審計的需求。
由于內部審計系統(tǒng)強調對各個系統(tǒng)數據的采集和分析，在某種程度上可以說提供了一種標準的數據輸出接口需求，對規(guī)范各專業(yè)系統(tǒng)的建設是非常有幫助的。但是，當前在整體信息化發(fā)展中沒有充分考慮到內部審計的需求，各專業(yè)系統(tǒng)間的數據仍是“各自為政”，或者雖可提供數據，但無法按特定的需求提供，導致信息化資源在審計與業(yè)務系統(tǒng)間的共享程度大大降低，“信息孤島”現象依然未能很好解決。
五、加強審計信息化建設的對策
（一）加強信息化審計人員培養(yǎng)。
信息技術高速發(fā)展的今天要求審計人員具有復合型的知識結構，不僅要掌握審計知識，還要掌握一定的信息技術知識。雖然，目前審計人員都具備了一些操作計算機技能，但一般多是初級程度的功能，如文字處理、電子表格等。大部分內部審計人員并不知道計算機處理與網絡技術的運用有什么風險、怎樣控制才能有效降低這些風險，也不知道如何利用計算機和網絡技術進行審計，更不用說如何采用聯機分析處理以及數據挖掘等技術來分析審計數據了。因此，迫切需要對審計人員做進一步的培訓，以適應信息技術發(fā)展的需要。需要指出的是，在信息化人才的培養(yǎng)上，要由過去重少數高精尖人才的培養(yǎng)，轉變?yōu)楦纳茖徲嫏C關的整體人才結構，普及與提高相結合，提高全體人員的信息化素質。
（二）正確認識審計信息化的作用。
對審計信息化作用要有一個清醒的認識，即審計信息化在審計工作中的定位應明確為“輔助性”，它不是取代，也不可能代替專業(yè)人員的審計。審計信息化范圍也是有限的，審計人員不應有過高期望，只要審計這個行業(yè)存在，審計人員的經驗與職業(yè)判斷就會始終占據主導地位。對待審計信息化既不能期望值過高也不能畏難發(fā)愁。任何事務都有兩面性，高科技在給我們的生活帶來利益的同時，也必然會有相應的弊端。
（三）積極開發(fā)審計軟件，縮短審計軟件與業(yè)務軟件之間的水平差距。
審計軟件擔負著技術實現與標準執(zhí)行的雙重任務。借助審計軟件，不但應能輕松完成數據調集、整理、勾稽關系審核等繁重的基礎工作，還應能深入進行實質性的分析與評價，從而成功實現計算機海量存儲、高速處理與審計分析模型的有機融合。在具體實施過程中，還應注意借鑒國外同業(yè)的先進成果，比如可借鑒西方國家廣泛使用的模塊化、嵌入式審計軟件包，努力實現與業(yè)務系統(tǒng)的無縫集成和同步運行，使對審計對象的持續(xù)、實時、動態(tài)監(jiān)測成為現實。
