本章考情分析
本章主要講述戰(zhàn)略成本管理方法體系、作業(yè)成本管理的內(nèi)涵與方法和目標(biāo)成本法核算程序與管理方法等內(nèi)容。
考試大綱對(duì)本章的基本要求是：（1）掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法；（2）掌握作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法；（3）掌握目標(biāo)成本法核算程序與管理方法；（4）熟悉商業(yè)環(huán)境變化對(duì)成本管理觀念的影響。
考試分值：預(yù)計(jì)10分。
第一節(jié) 現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境與戰(zhàn)略成本管理
一、現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的基本特征（★）
二、企業(yè)成本分類、成本結(jié)構(gòu)變化與成本管理（★）
三、戰(zhàn)略成本管理方法體系（ ★★）
（一）價(jià)值鏈分析
1.價(jià)值鏈的含義
價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值活動(dòng)的總和。
（1）企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)之間存在緊密關(guān)聯(lián)，如“供應(yīng)—生產(chǎn)—銷售”等環(huán)節(jié)之間存在上、下游之間的作業(yè)聯(lián)動(dòng)關(guān)系。
（2）每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都“可能”給企業(yè)創(chuàng)造有形或無形的價(jià)值，這就意味著企業(yè)需要通過成本信息等鑒別出哪些作業(yè)是增值作業(yè)、哪些作業(yè)是非增值作業(yè)。
價(jià)值鏈分析及價(jià)值識(shí)別的功能，在于如何通過諸如外包、戰(zhàn)略聯(lián)盟等方式，將那些對(duì)企業(yè)自身沒有價(jià)值增值的作業(yè)從企業(yè)價(jià)值鏈中剔除出去，以突出企業(yè)的核心能力與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
通過價(jià)值分析和管理，最終使企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值增值最大化。
（3）價(jià)值鏈并不局限于企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)之中，它還應(yīng)拓展到企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與銷售商、企業(yè)與最終客戶等上下游之間的作業(yè)鏈條之中，從而形成企業(yè)與企業(yè)間的資源共享與交易平臺(tái)化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)間基于競(jìng)爭(zhēng)的合作共贏。
2.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析
根據(jù)邁克爾·波特的分析框架，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。
基本活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的直接活動(dòng)，而支持活動(dòng)是完成基本活動(dòng)的必備條件，這些活動(dòng)對(duì)企業(yè)的相對(duì)成本地位都有貢獻(xiàn)，同時(shí)也是構(gòu)成差異化的基礎(chǔ)。這些活動(dòng)在公司價(jià)值創(chuàng)造過程中是相互聯(lián)系的，由此構(gòu)成公司價(jià)值創(chuàng)造的行為鏈條，這一鏈條就稱之為價(jià)值鏈。
（1）基本活動(dòng)
基本活動(dòng)，又稱主體活動(dòng)，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)，一般可以分為進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)五種活動(dòng)。這些活動(dòng)與商品實(shí)體的加工流轉(zhuǎn)直接有關(guān)，是企業(yè)基本增值活動(dòng)。
每一種活動(dòng)又可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的戰(zhàn)略再進(jìn)—步細(xì)分成若干項(xiàng)活動(dòng)。
基本活動(dòng)
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闡釋
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進(jìn)貨作業(yè)
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又稱進(jìn)貨物流，是指與產(chǎn)品投入有關(guān)的進(jìn)貨、倉儲(chǔ)和分配等活動(dòng)。如原材料搬運(yùn)、倉儲(chǔ)、庫存控制、車輛調(diào)度和向供應(yīng)商退貨。這一活動(dòng)的本質(zhì)，是對(duì)生產(chǎn)的輸入。
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生產(chǎn)作業(yè)
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又稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是指將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品形式相關(guān)聯(lián)的各種活動(dòng)。如機(jī)械加工、包裝、組裝、設(shè)備維護(hù)、檢測(cè)等。這一活動(dòng)的本質(zhì)，是輸入向輸出的轉(zhuǎn)化。
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出貨作業(yè)
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又稱出貨物流，是指與產(chǎn)品的庫存、分送給購買者有關(guān)的活動(dòng)。如產(chǎn)成品庫存管理、產(chǎn)成品搬運(yùn)、訂單處理、送貨車輛調(diào)度等。這一活動(dòng)的本質(zhì)，是產(chǎn)品輸出。
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市場(chǎng)營(yíng)銷
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是指與提供買方購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)買方進(jìn)行購買相關(guān)的各種活動(dòng)。如廣告、促銷、銷售隊(duì)伍、渠道建設(shè)等。這一活動(dòng)的本質(zhì)，是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
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售后服務(wù)
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是指與提供服務(wù)以保持和提高產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的活動(dòng)。如安裝、維修、培訓(xùn)、零部件供應(yīng)和產(chǎn)品生命周期結(jié)束后的回收等。這一活動(dòng)的本質(zhì)，是產(chǎn)品的價(jià)值保證和增值。
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（2）輔助活動(dòng)
又稱支持性活動(dòng)，是指用以支持基本活動(dòng)而且內(nèi)部之間又相互支持的活動(dòng)，包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。
輔助活動(dòng)
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闡釋
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采購
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是指采購企業(yè)所需投入產(chǎn)品的職能，而不是被采購的投入品本身。包括購買用于企業(yè)價(jià)值鏈各種投入的活動(dòng)，采購既包括企業(yè)生產(chǎn)原料的采購，也包括支持活動(dòng)相關(guān)的購買行為。因此，這里的采購是廣義的。例如，企業(yè)聘請(qǐng)咨詢公司為企業(yè)進(jìn)行廣告策劃、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、法律咨詢、研發(fā)設(shè)備的購買等屬于采購管理。
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技術(shù)開發(fā)
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是指可以改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和工序的一系列技術(shù)活動(dòng)，這也是一個(gè)廣義的概念，既包括生產(chǎn)性技術(shù)，也包括非生產(chǎn)性技術(shù)。因此，企業(yè)中每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都包括著技術(shù)，只不過其技術(shù)的性質(zhì)、開發(fā)的程度和使用的范圍不同而已。
企業(yè)中的各種活動(dòng)，都會(huì)涉及到技術(shù)開發(fā)，比如訂貨由手工訂單改為電子訂單，會(huì)計(jì)采用電算化系統(tǒng)等。
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人力資源管理
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包括各種涉及所有類型人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)和報(bào)酬等各種活動(dòng)。人力資源管理不僅對(duì)基本活動(dòng)和支持活動(dòng)起到輔助作用，而且支撐著整個(gè)價(jià)值鏈。
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企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施
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是指企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、慣例、控制系統(tǒng)以及文化等活動(dòng)。企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施與其他支持活動(dòng)有所不同。一般是用來支撐整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)行，即所有其他的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)都在基礎(chǔ)設(shè)施中進(jìn)行。
企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施包括企業(yè)的總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、法律支援、質(zhì)量管理等，還包括企業(yè)與政府以及公眾的公共關(guān)系。
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【案例6-1】按照波特的價(jià)值鏈理論，分析判斷下列企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)所屬的類別。
（1）甲書店提供網(wǎng)絡(luò)在線銷售服務(wù)。
（2）乙家電生產(chǎn)企業(yè)利用外包倉庫儲(chǔ)存其產(chǎn)成品。
（3）丙快遞公司重整其人力資源管理，提升員工的服務(wù)能力。
（4）丁制鞋企業(yè)設(shè)立特定研究中心專門從事人體工程學(xué)和產(chǎn)品生產(chǎn)的研究。
【參考答案及分析】
甲書店提供網(wǎng)絡(luò)在線銷售服務(wù)，屬于基本活動(dòng)中的市場(chǎng)營(yíng)銷；乙家電生產(chǎn)企業(yè)利用外包倉庫儲(chǔ)存其產(chǎn)成品，屬于基本活動(dòng)中的出貨作業(yè)；丙快遞公司重整其人力資源管理，提升員工的服務(wù)能力，屬于輔助活動(dòng)中的人力資源管理；丁制鞋企業(yè)設(shè)立特定研究中心專門從事人體工程學(xué)和產(chǎn)品生產(chǎn)的研究，屬于輔助活動(dòng)中的技術(shù)開發(fā)。
【案例6-2】按照波特的價(jià)值鏈理論，分析判斷下列企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)所屬的類別。
（1）甲公司對(duì)產(chǎn)品加工設(shè)備進(jìn)行檢修。
（2）乙公司對(duì)員工進(jìn)行強(qiáng)化職業(yè)道德培訓(xùn)。
（3）丙公司加大產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)推廣力度。
（4）丁公司聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)。
【參考答案及分析】
甲公司對(duì)產(chǎn)品加工設(shè)備進(jìn)行檢修，屬于基本活動(dòng)中的生產(chǎn)作業(yè)；乙公司對(duì)員工進(jìn)行強(qiáng)化職業(yè)道德培訓(xùn)，屬于輔助活動(dòng)中的人力資源管理；丙公司加大產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)推廣力度，屬于基本活動(dòng)中的市場(chǎng)營(yíng)銷；丁公司聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)，屬于輔助活動(dòng)中的采購。
內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的目的在于通過分析以判斷企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否有價(jià)值，發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)，從而識(shí)別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析可以分為四個(gè)步驟：
（1）識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)。
（2）價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析。
（3）分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)。
（4）增加價(jià)值或降低成本以建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
①識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略是兩種基本的競(jìng)爭(zhēng)形式。需要特別注意的是，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中的成本并非單單指“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”，而是指基于價(jià)值鏈的“產(chǎn)品總成本”，過于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本降低，將有可能導(dǎo)致過高的質(zhì)量檢測(cè)成本、售后服務(wù)成本等，從而使產(chǎn)品總成本不降反升，影響企業(yè)產(chǎn)品成本的競(jìng)爭(zhēng)力。
差異化戰(zhàn)略則要求企業(yè)力求為顧客在某些方面提供獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造，以其獨(dú)特性而獲得市場(chǎng)的溢價(jià)和報(bào)酬。通過價(jià)值鏈分析可以識(shí)別企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，從而確定企業(yè)是采取成本領(lǐng)先還是差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。
②識(shí)別增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。差異化競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵是能夠識(shí)別出企業(yè)哪些價(jià)值活動(dòng)能夠增加顧客價(jià)值，而哪些不能。在企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)中，增加顧客價(jià)值的機(jī)會(huì)存在于產(chǎn)品功能、質(zhì)量、銷售渠道、服務(wù)與維護(hù)、品牌形象、價(jià)格等諸多方面。
③識(shí)別降低成本的機(jī)會(huì)。對(duì)價(jià)值活動(dòng)和成本動(dòng)因的分析有助于企業(yè)找出價(jià)值鏈中不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的作業(yè)或活動(dòng)，通過成本動(dòng)因控制或價(jià)值鏈重構(gòu)來消除這些活動(dòng)，以降低企業(yè)總成本。
3.企業(yè)間價(jià)值鏈分析
企業(yè)間價(jià)值鏈分析主要包括縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析。
（1）縱向價(jià)值鏈分析。它是將企業(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價(jià)值鏈分工中的戰(zhàn)略定位。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度，“縱向一體化”將有助于節(jié)約企業(yè)之間的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。
（2）橫向價(jià)值鏈分析。它主要分析現(xiàn)實(shí)或潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的影響，旨在明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)劣勢(shì)，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。從橫向價(jià)值鏈及其整合角度看，“橫向一體化”的最大優(yōu)勢(shì)在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。
產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而降低單位產(chǎn)出的成本，并大大提升其在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
應(yīng)該說，價(jià)值鏈分析是企業(yè)從事戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的核心理念，即成本管理不是針對(duì)“成本”的管理，而是從戰(zhàn)略角度針對(duì)企業(yè)“業(yè)務(wù)”的管理；不是針對(duì)成本結(jié)果的管理，而是針對(duì)成本形成過程及成本動(dòng)因的管理。
（二）對(duì)標(biāo)管理
對(duì)標(biāo)管理是指通過研究其他企業(yè)（即標(biāo)桿企業(yè)）或企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的最佳實(shí)踐，以比較、識(shí)別出企業(yè)的關(guān)鍵成功因素，從而提出、落實(shí)趕超計(jì)劃的行動(dòng)方案。一般認(rèn)為，對(duì)標(biāo)管理可以分為以下階段：
1.規(guī)劃階段。主要確定對(duì)標(biāo)內(nèi)容、標(biāo)桿企業(yè)或標(biāo)桿活動(dòng)，收集對(duì)標(biāo)管理所需的各類資料信息（含財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)等各種信息。
2.對(duì)標(biāo)階段。主要確定企業(yè)當(dāng)前績(jī)效與標(biāo)桿企業(yè)的最佳實(shí)踐之間的差距，以擬定企業(yè)未來的績(jī)效改善目標(biāo)。
3.整合和行為階段。在交流對(duì)標(biāo)成果、確立績(jī)效改善目標(biāo)的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)的行動(dòng)方案，對(duì)行動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)修正無效作業(yè)與行動(dòng)。
4.評(píng)估階段。企業(yè)將對(duì)行動(dòng)效果進(jìn)行定性、定量評(píng)估，并重新調(diào)校、更新標(biāo)桿。
對(duì)標(biāo)管理已成為企業(yè)重要的管理工具。其中，以成本信息為內(nèi)容的對(duì)標(biāo)管理（尤其是實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)），將成為企業(yè)謀求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段。
四、成本管理觀念的轉(zhuǎn)變（★）
商業(yè)環(huán)境的變化要求企業(yè)必須從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向以顧客為導(dǎo)向、著眼于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略成本管理。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)管理者更新觀念，從而創(chuàng)新性地提出契合自身實(shí)際的成本管理方法。
（一）從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變
（二）從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變
（三）從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變
（四）從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變
