【摘要】2013年12月30日財政部頒布了《高等學校會計制度》，本文僅對執(zhí)行該制度時支出類會計科目中初始化設置存在的問題進行分析，并提出了改進建議。
【關鍵詞】高等學校會計制度 支出類科目 初始化
2013年12月30日財政部頒布了《高等學校會計制度》（財會［2013］30號，以下簡稱“新制度”），并于2014年1月1日起施行?，F(xiàn)通過分析新制度會計科目的變化，以及支出類會計科目在初始設置中碰到的問題，提出改進建議，旨在促進高校會計制度的實施和完善。
一、會計科目的變化
1. 會計科目數量比較。新制度54個，舊制度38個，新制度比舊制度增加16個，其中資產類增加7個，負債類增加6個，凈資產類增加3個，支出類增加2個。但收入類減少2個。
2. 不同性質的會計科目增減變動比較。
（1）新制度資產類科目。新增了“零余額賬戶用款額度”、“財政應還返額度”、“累計折舊”、“在建工程”、“累計攤銷”、“待處理資產損溢”科目；刪除了“對校辦產業(yè)投資”科目。新制度將舊制度中的“應收及暫付款”科目拆分為“應收賬款”和“預付賬款”科目； “其他對外投資”科目拆分為“短期投資”和“長期投資”科目；將舊制度的“現(xiàn)金”、“材料”、“借出款”科目改為“庫存現(xiàn)金”、“存貨”、“其他應收款”科目。
（2）新制度負債類科目。新增了“應繳國庫款”、“應付職工薪酬”科目。新制度將舊制度的“應付及暫存款”拆分為“應付賬款”和“預收賬款”科目；將舊制度的“借入款項”按借款時間的長短拆分為“短期借款”和“長期借款”科目；將舊制度的“應交稅金”科目改為“應繳稅費”科目。
（3）新制度凈資產類科目。新增了“非流動資產基金”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”科目，刪除了“固定基金”科目。
（4）新制度的收入類科目。新增了“財政補助收入”科目，刪除了“教育經費撥款”、“科研經費撥款”、“其他經費撥款”科目。
（5）新制度的支出類科目。新增了“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”和“其他支出”科目，刪除了“撥出經費”、“結轉自籌基建”科目。
二、新制度支出類科目設置變化分析
新制度將舊制度的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”2個一級科目平行分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”5個一級科目，在每個一級科目下按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”對相關科目進行明細核算?！盎局С觥焙汀绊椖恐С觥泵骷毧颇肯聭敯凑铡墩罩Х诸惪颇俊分小爸С鼋洕诸悺钡摹翱睢奔壙颇窟M行明細核算。只有“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“經營支出”、“其他支出”不需要按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的“款”級科目進行明細核算。
根據2014年《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的“類”科目有10類，目前高校日常業(yè)務使用的一般只有4類，分別為“工資福利支出”、“商品和服務支出”、“對個人和家庭的補助支出”和“其他資本性支出”。其中“工資福利支出”科目中的“款”級科目有8個、“商品和服務支出”科目中的“款”級科目有32個、“對個人和家庭的補助支出”科目中的“款”級科目有14個、“其他資本性支出”科目中的“款”級科目有14個，共計“款”級科目68個。
以“教育事業(yè)支出”科目為例，由于“教育事業(yè)支出” 科目下設“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”3個一級明細科目，3個一級明細科目再分設為“基本支出”和“項目支出”科目，按照新制度規(guī)定的層次核算，“教育事業(yè)支出”科目設置到“款”級科目數量為204個。表1僅為“教育事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出（項目支出）——工資福利支出”科目下的“款”級科目的行次表。
按照表1所示的方式對新制度下的支出類會計科目初始化設置，“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目設置到“款”級科目的累計總數量將為1 020個，總行次為1 190行?？梢姡诟咝崉湛颇砍跏蓟O置中，新制度下支出類科目設置存在以下幾個問題：
一是科目數量繁多、級次過多。按照新制度規(guī)定進行科目設置，科目級次最少也要設置5個級次，“款”級科目數量為1 020個，支出類科目設置行次為1 194行次。
二是賬務處理復雜、緩慢，極其容易出錯。新制度一級平行科目較多，在賬務處理時很容易科目之間發(fā)生交替錯誤，特別是在一級科目選錯時，由于“款”級科目在各個一級科目下都相同，會計人員在賬務處理時，更大程度上只關注了票據開支內容與“款”級科目是否一致，所以對一級科目是否選擇正確與否極其容易被出錯。
三是查詢、匯總困難。新制度對支出類科目平行分成了5個一級科目核算，當需要查詢高校某項業(yè)務發(fā)生的總費用時，無法一次準確查出，只有通過查詢每個1級科目下的“款” 級科目后，進行手工匯總。耗時大、工作效率低，匯總困難，數據還不準確 。
三、支出類科目初始化設置的改進建議
1. 減少科目級次，將“支出經濟分類”的“款”級科目進行功能項目輔助核算。具體的做法是：將原來的5個級次改成3個級次，減少科目級次，充分利用財務軟件功能，將支出經濟分類的“款”級科目、收入功能分類科目、項目進行功能項目模塊化設置。
2. 將科目與項目通過財務軟件功能進行模塊化設置。將“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目在設置項目核算的同時，與一級科目進行綁定。如在賬務處理時當一級科目選錯時，在項目編號輸入完成后，點擊確定時，系統(tǒng)自動彈出提示“科目與項目不符”，以確保各項費用支出正確核算，保證會計信息質量準確。表2為改進后“教育事業(yè)支出——財政補助支出”科目初始設置級次和行次表。
通過表2的方式改進后，新制度下“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目設置的累計總數量僅為50個，支出類全部總行次僅為54行次。
3. 加強財務人員業(yè)務培訓。舊制度下會計核算人員核算相對獨立，在掌握了基礎知識和單位內部財務管理制度后，基本上就可以進行賬務核算了。但是，新制度下要求財務會計核算人員掌握的財務知識結構相對復雜，如部門預算、國庫集中支出、政府收支分類、財政項目及專項資金的組成，收入、支出資金來源和使用范圍的知識。因此，高校財務人員應結合本職崗位，認真學習新制度與舊制度的變化，認真領會新制度內涵，對新制度進行全面細致的學習，同時也要加強財務會計信息化的學習。
主要參考文獻
1. 財政部.2014年政府收支分類科目.北京：中國財政經濟出版社，2013
2. 財政部.事業(yè)單位會計準則.財政部令第73 號，2012-12-05
3. 財政部.高等學校會計制度.財會［2013］30號，2013-12-30
【作 者】
羅水秀（副教授）
【作者單位】
（浙江工業(yè)職業(yè)技術學院經濟管理分院 浙江紹興 312000）
