黃吉秀
2013年，全國累計實現(xiàn)稅收總收入110497億元，同比增長9.8%。這意味著稅收增長告別了長期以來兩位數(shù)的超高速、超經(jīng)濟(jì)增長，逐步駛向中速增長軌道，也對推進(jìn)以財政支出和政策管理為重心的改革提供了“倒逼式”契機(jī)。在當(dāng)前全面深化改革的背景下，應(yīng)以系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性思維為指導(dǎo)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制與財政體制的深度改革，按照穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的基本原則，推進(jìn)各項稅制改革，完善稅制體系，提升稅務(wù)管理能力，以實現(xiàn)我國稅收的長效、穩(wěn)健增長。
一、稅收增長的一般形成機(jī)理分析
（一）基礎(chǔ)誘因：經(jīng)濟(jì)的周期性波動與經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅負(fù)結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)力發(fā)展水平越高，國民經(jīng)濟(jì)體量越大，政府通過稅收可分得的“蛋糕”就越多，但同時，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，宏觀經(jīng)濟(jì)存在著上下浮動的周期性起伏，經(jīng)濟(jì)上行時國民產(chǎn)出多，稅收增長多，經(jīng)濟(jì)下行時稅收會相應(yīng)收縮。實質(zhì)而言，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理度決定著經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量，進(jìn)而決定著稅收增長的質(zhì)量，平衡的供需結(jié)構(gòu)、優(yōu)化的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理的需求結(jié)構(gòu)可為稅收長效增長提供可持續(xù)的增長點(diǎn)及潛力空間。
?。ǘ┲贫瘸梢颍憾愔企w系的健全度
健全的稅制體系是稅收可持續(xù)增長的制度基礎(chǔ)。健全而完整的稅制體系應(yīng)該是覆蓋經(jīng)濟(jì)流量與存量全環(huán)節(jié)的稅種體系，如此才能保證稅收課征的廣度和力度，若存在對某一稅基的課征“真空”，或稅制設(shè)計不合理，均會影響稅收制度對經(jīng)濟(jì)稅源的統(tǒng)攝力，并引發(fā)稅收的逃漏和轉(zhuǎn)移，進(jìn)而影響稅收的充分籌措和有效增長。
?。ㄈ┕芾沓梢颍憾悇?wù)管理能力的強(qiáng)弱
稅務(wù)管理能力的核心在于對稅基的掌控度和跟蹤度，其本質(zhì)在于對涉稅信息流的把握，把控了涉稅信息，即控制了稅源，也即掌控了稅制執(zhí)行的對象和落實基礎(chǔ)，稅收的應(yīng)收盡收即得到保障。反之，即便稅制制定科學(xué)合理，但實踐中無力控制稅源，稅制執(zhí)行力弱化，稅收的有效增長將淪為“一紙空文”。
?。ㄋ模w制成因：分稅制財政體制的完善度
完善的分稅制財政體制是稅收長續(xù)穩(wěn)健增長的基本體制保障。明確合理的事權(quán)劃分是前提，財力與事權(quán)的相匹配是關(guān)鍵。事權(quán)劃分是劃定政府與市場的行為邊界、中央政府與地方政府的支出責(zé)任范圍，財力劃分則是根據(jù)劃定支出責(zé)任對財力在各級政府之間進(jìn)行分割。在中央權(quán)力主導(dǎo)的背景下，若事權(quán)與財力劃分不清晰，地方政府財政收支趨緊，會扭曲地方政府行為，加大其稅外尋租的沖動，進(jìn)而侵蝕稅基，不利于稅收健康持續(xù)增長。
二、當(dāng)前制約我國稅收持續(xù)穩(wěn)健增長的主要約束因素分析
?。ㄒ唬┐址诺慕?jīng)濟(jì)發(fā)展方式和失衡的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)削弱了稅收穩(wěn)健增長的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)
過度依賴投資引發(fā)產(chǎn)能過剩，高外貿(mào)依存度使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自足能力降低，且受國際經(jīng)濟(jì)、金融風(fēng)險的影響較大，而收入分配差距的持續(xù)拉大和住房等剛性支出，使得居民消費(fèi)率逐年下滑，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)動力不足，由此使得我國稅收增長主要來源于高投資產(chǎn)生的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額，而不是分配環(huán)節(jié)的居民所得額。實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)與稅收的持續(xù)穩(wěn)健增長，必須實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放向集約轉(zhuǎn)型，實施內(nèi)需主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)驅(qū)動模式。
?。ǘ┎唤∪亩愔企w系制約著稅收增長的協(xié)同性與互補(bǔ)性
當(dāng)前，我國稅制體系由流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅三大稅系構(gòu)成，其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅構(gòu)成我國當(dāng)前稅收增長的主體稅種，個人所得稅實行分類征收，無法做到量能課稅，居民住房存量環(huán)節(jié)財產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，未在全國范圍內(nèi)推行，遺產(chǎn)贈與稅遠(yuǎn)未開征，由此使得當(dāng)前營業(yè)稅改征增值稅實施減稅的條件下，稅制體系無法提供有效、有力的稅收增長點(diǎn)，以實現(xiàn)間接稅減稅與直接稅增長的對接與協(xié)調(diào)。
?。ㄈ┍∪醯亩悇?wù)管理能力影響著稅收“應(yīng)收盡收”的實現(xiàn)
當(dāng)前，我國的稅務(wù)管理能力遠(yuǎn)未實現(xiàn)稅收的量能課稅與應(yīng)收盡收，突出表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅信息管理能力薄弱。稅收征收本質(zhì)上是信息征收，掌控了納稅人的課稅信息，才能全面、有效的課稅。但我國當(dāng)前缺失統(tǒng)一集中的涉稅信息集中系統(tǒng)，納稅人的貨幣收支、財產(chǎn)、行為等涉稅信息廣泛散落于金融系統(tǒng)以及稅務(wù)、海關(guān)、工商、房管、質(zhì)檢、司法等公務(wù)系統(tǒng)，且缺失由稅務(wù)部門主導(dǎo)的各部門信息疏通、協(xié)調(diào)與集中機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)管理的信息供求矛盾突出，“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重，無法實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。
?。ㄋ模┎煌晟频呢斦w制影響著稅收增長的良序循環(huán)
我國當(dāng)前的分稅制財政體制由中央主導(dǎo)，在稅收分成上，增值稅實行三一開，所得稅實施六四開，中央占大頭的結(jié)果是地方財力趨緊，由此扭曲了地方政府的行為，擾亂了稅收增長的良性秩序。地方政府拓展財源的主要途徑有三種：一是通過“土地財政”發(fā)展房地產(chǎn)市場，收取高額的土地出讓金和房地產(chǎn)稅費(fèi)，但這樣做的結(jié)果是導(dǎo)致房地產(chǎn)財源籌措重出讓環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，輕視存量環(huán)節(jié)。二是亂收費(fèi)，這加重了納稅人的稅外負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)經(jīng)營成本，不利于改善供給和刺激生產(chǎn)。三是借債，債務(wù)是延遲的稅收，最終是將稅負(fù)后移，且由于債務(wù)歸還的推后，每屆政府都傾向于借更多的債,由此積累更深層次的系統(tǒng)性風(fēng)險。
三、促進(jìn)我國稅收長效穩(wěn)健增長的改革建議
進(jìn)一步促進(jìn)我國稅收長效穩(wěn)健增長，應(yīng)按照十八屆三中全會完善現(xiàn)代市場制度、構(gòu)建現(xiàn)代財稅體制的要求，以深化結(jié)構(gòu)調(diào)整、穩(wěn)定總體稅負(fù)、公平稅收負(fù)擔(dān)為基本原則，堅持經(jīng)濟(jì)體制改革與世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合，內(nèi)需驅(qū)動與外需拉動相結(jié)合，深入優(yōu)化有助于稅收長序增長的稅基結(jié)構(gòu)，積極培育經(jīng)濟(jì)與稅收新興增長點(diǎn)，注重以提升涉稅信息管理能力推進(jìn)稅制改革，通過推進(jìn)稅制改革優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，并理順分稅制財政體制，以夯實、強(qiáng)化和完善稅收增長的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、管理能力、制度體系和體制通道。具體而言：
（一）深入調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，形成稅收長效增長的稅源基礎(chǔ)
自國際金融危機(jī)以來，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體紛紛通過提高增值稅、消費(fèi)稅或零售稅稅率，提高消費(fèi)的一般價格水平，以對長期高消費(fèi)、高進(jìn)口、低儲蓄的失衡結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。在此背景下，我國應(yīng)在大力提高出口產(chǎn)品的國際競爭力的同時，將改革的重心放在促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)提升與產(chǎn)業(yè)升級上，通過大力整頓與規(guī)范初次分配，強(qiáng)化再分配，合理引導(dǎo)第三次分配，提高勞動者報酬和居民收入在國民財富中的分配比例，為內(nèi)需驅(qū)動的經(jīng)濟(jì)發(fā)展夯實分配基礎(chǔ)。
?。ǘ┰诜€(wěn)定稅負(fù)的基調(diào)下深化稅制改革，有效提升直接稅比重
當(dāng)前及今后一段時期，在全面推進(jìn)“營改增”消除重復(fù)課稅，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展拓開空間的同時，應(yīng)有選擇、有次序地實施增稅改革，以進(jìn)一步完善稅制體系，有效提升直接稅比重。一是房地產(chǎn)稅改革，應(yīng)在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，盡快將居民居住用房地產(chǎn)稅向全國范圍實行，之后逐步降低房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)，提高存量環(huán)節(jié)稅負(fù)，培育地方主體稅源，將地方政府的工作重心由房地產(chǎn)開發(fā)轉(zhuǎn)向優(yōu)化區(qū)域公共服務(wù)上來。二是加大對高耗能、高污染、高消費(fèi)的產(chǎn)品與行為的消費(fèi)稅調(diào)節(jié)，同時，提高資源稅從價計征的范圍與稅負(fù)水平，積極研究試點(diǎn)排污收費(fèi)制度的費(fèi)改稅改革。三是在征管配套的基礎(chǔ)上，盡快推進(jìn)個人所得稅綜合與分類制改革，加大綜合計征分量，實現(xiàn)量能課稅。四是在條件成熟時開征遺產(chǎn)贈與稅，進(jìn)一步調(diào)節(jié)收入分配差距。
（三）大力提升以涉稅信息掌控為核心的稅務(wù)管理能力，夯實稅收長效增長的征管基礎(chǔ)
應(yīng)進(jìn)一步完善稅收征管法，依托現(xiàn)行政府機(jī)構(gòu)架構(gòu)，整合成立全國統(tǒng)一的稅收信息中心，專門負(fù)責(zé)涉稅信息的收集、處理、集中、存儲與管理，通過制定法定規(guī)則和程序，全國稅收中心及其下設(shè)機(jī)構(gòu)有權(quán)向金融和各政府部門查閱與調(diào)查納稅人的課稅資料，為實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收確立有效依據(jù)，為個人所得稅的全面改革和遺產(chǎn)贈與稅的開征奠定基礎(chǔ)。
?。ㄋ模┎粩嗤晟曝斦w制，形成稅收長效增長的體制通道
在通過房地產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境稅等稅制改革逐步培育地方主體稅種的同時，合理確定“營改增”后增值稅的中央與地方分成比例，稅收分權(quán)適當(dāng)下放，增強(qiáng)地方政府尤其是基層政府的財力配置，減少地方政府制度外融資的沖動，消減其亂收費(fèi)、無序發(fā)債的體制基礎(chǔ)，減輕納稅人的非稅負(fù)擔(dān)，為稅源成長提供更加寬松的制度環(huán)境。
?。ㄎ澹┺饤壢蝿?wù)治稅模式，提高稅收長效增長的可預(yù)期性與可持續(xù)性
應(yīng)強(qiáng)化稅收法治，摒除硬性的任務(wù)治稅模式，拋棄“稅法規(guī)定軟、稅收任務(wù)硬”的觀念，尤其在經(jīng)濟(jì)下行時，嚴(yán)厲禁止收“過頭稅”和不合規(guī)的“零散稅”，以保護(hù)稅源，在經(jīng)濟(jì)上行時，也不應(yīng)“放水養(yǎng)魚”，應(yīng)依據(jù)稅收法定原則嚴(yán)格依法征稅，維護(hù)納稅人對稅法的期待可能性，以及對稅務(wù)行政行為的可預(yù)期性，以便于納稅人安心組織生產(chǎn)，將人財物力集中于經(jīng)濟(jì)決策中，減少不必要、不合理的稅收奉行成本。
(作者單位:四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院)
