揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院李志斌撰文指出：受傳統(tǒng)文化的影響，我國企業(yè)中普遍存在的情理主義和差序文化氛圍對內(nèi)部控制的實(shí)施存在負(fù)面效應(yīng)，美國學(xué)者Silin以華人企業(yè)為例研究差序文化對控制的影響表現(xiàn)為控制權(quán)力高度集中、控制主要形式不是制度而是權(quán)術(shù)、控制標(biāo)準(zhǔn)的雙重性等，即差序治理，內(nèi)外有別。由于控制中的不公平，制度控制的作用是有限的。因此，希望僅僅通過制度設(shè)計和推行來提升我國企業(yè)內(nèi)部控制的水平是不切實(shí)際的。
我國企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)必須注重文化改造和制度建設(shè)的相互建構(gòu)作用，即只有從制度建立和文化轉(zhuǎn)型兩個方面同時并舉推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，才能真正建立起有效的內(nèi)控系統(tǒng)。
一方面，制度控制促進(jìn)文化轉(zhuǎn)型，需要通過建立企業(yè)內(nèi)控制度、倫理規(guī)范和員工行為規(guī)范等具體的制度強(qiáng)制導(dǎo)入文化價值觀，逐步促進(jìn)企業(yè)文化的轉(zhuǎn)型，改革差序文化和官僚習(xí)氣，反對“一言堂”。企業(yè)應(yīng)致力于建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制制度，通過制度的強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)現(xiàn)由“人治”文化轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺ㄖ巍蔽幕?。另一方面，文化對制度?zhí)行有著重要影響，文化與制度的適配是提升內(nèi)控制度執(zhí)行效果的關(guān)鍵，陳文波、段瓊瑾（2008）從制度執(zhí)行角度將組織文化分為配合文化和逆反文化，進(jìn)而影響制度執(zhí)行的風(fēng)險大小。包含內(nèi)控制度在內(nèi)的所有企業(yè)制度的執(zhí)行都是由“應(yīng)然”向“實(shí)然”的漸進(jìn)過程，在這個過程中因涉及到各利益相關(guān)者的利益調(diào)整而充滿不確定性，文化作為一種價值觀在其中起到關(guān)鍵性引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果取決于企業(yè)文化價值觀對其認(rèn)同程度。我國企業(yè)應(yīng)在文化變革的基礎(chǔ)上梳理現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，采用漸進(jìn)式的方式逐步完善和推行內(nèi)部控制制度，在推行過程中注意營造良好的文化氛圍，同時發(fā)揮制度控制和文化控制作用。文化控制和制度控制的相互建構(gòu)的過程就是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的過程，往往需要一段比較長的時間。因此，我國頒布的內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引從推行到真正發(fā)揮作用將需要一個較長的時間過程。
