免稅農(nóng)產(chǎn)品的“稅”，指的是增值稅。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實施細則，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
一、免稅農(nóng)產(chǎn)品的涉稅政策
首先，銷售額的確定。《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
其次，發(fā)票的開具?！对鲋刀悤盒袟l例》第二十一條規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。同時，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。免稅農(nóng)產(chǎn)品適用免稅規(guī)定，是不能開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具普通發(fā)票。在普通增值稅發(fā)票中只能填寫金額欄，不能填寫稅額欄，該銷售額是免除了增值稅的，屬于不含稅的金額。也就是說，銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品的銷項稅額應該是增值稅普通發(fā)票上的金額直接乘以13%。
再次，關于兼營業(yè)務的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。這里的免稅項目如果屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，其銷售額應按照不含稅價進行計算，即扣除13%后的金額為銷售額。
二、免稅農(nóng)產(chǎn)品的財稅處理
1. 會計處理。免稅農(nóng)產(chǎn)品由于免除了增值稅，如果用購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，按稅法規(guī)定，可以按照買價的13%計算進項稅額進行抵扣。如果用購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)另外的免稅產(chǎn)品，則購進時抵扣的進項稅額有兩種處理方法：一是把原來抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出；二是將享受到的增值稅額作為企業(yè)的一種利得處理，計入營業(yè)外收入。
例：甲公司屬于增值稅一般納稅人，公司在2013年5月向乙公司購買免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，發(fā)票注明金額為50 000元，款項未付。甲公司用該批農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)A免稅產(chǎn)品和應稅B產(chǎn)品各一批。甲公司月末銷售免稅A產(chǎn)品的金額為40 000元，應稅B產(chǎn)品金額為30 000元，款項已經(jīng)收到。免稅A產(chǎn)品和應稅B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分別為32 000元和24 000元。要求：對甲公司銷售免稅產(chǎn)品和乙公司銷售農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務進行賬務處理。
解析：（1）乙公司銷售農(nóng)產(chǎn)品賬務處理：借：應收賬款——甲公司50 000；貸：主營業(yè)務收入50 000。
（2）甲公司的賬務處理：
購買農(nóng)產(chǎn)品時：借：原材料43 500，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6 500；貸：應付賬款50 000。
銷售A產(chǎn)品時：
方法一，進項稅額轉(zhuǎn)出。不能抵扣的進項稅額=6 500×40 000/（40 000+30 000）=3 714.26（元）。借：銀行存款40 000；貸：主營業(yè)務收入40 000。借：主營業(yè)務成本35 714.26；貸：庫存商品32 000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3 714.26。
方法二，將免除的增值稅額作為企業(yè)利得。銷項稅額=40 000×13%=5 200（元），享受的免稅額=5 200-3 714.26=1 485.74（元）。借：銀行存款40 000；貸：主營業(yè)務收入34 800，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5 200。借：主營業(yè)務成本32 000；貸：庫存商品32 000。借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）1 485.74；貸：營業(yè)外收入1 485.74。
2. 稅務處理。首先，不管賬務上怎么進行處理，稅務上所要求的應納稅額是不能減少的。比如上述案例，按照方法一，應納增值稅額為3 714.26元；按照方法二，應納增值稅額=5 200-1 485.74=3 714.26（元），兩者的結(jié)果是一致的。
其次，免除的增值稅額應該納入收入總額，但是進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應該記入“不征稅收入”項目。關于不征稅收入是不征收所得稅的，同時形成的成本費用，也不得在稅前扣除，納稅申報時需要進行納稅調(diào)整。實務中，為了簡化核算，一般這樣做：取得不征稅收入時，計入收入總額繳納企業(yè)所得稅，以后形成的成本費用也允許稅前扣除，不再進行納稅調(diào)整。○
【作 者】
吳 適（副教授）
【作者單位】
（重慶財經(jīng)職業(yè)學院工商管理系 重慶 402160）
