【摘要】2013年部門決算在決算口徑、編報范圍、收支表年初數(shù)、財務(wù)狀況表等方面發(fā)生了很大變化。公立高校面臨制度執(zhí)行與部門決算不配套的問題，必須解決賬表一致的難題。本文探討了采用工作底稿法，調(diào)整上年年初數(shù)，按新口徑列報年初數(shù)；采用新舊制度銜接法，通過會計賬銜接和基本建設(shè)投資并賬，編制會計賬資產(chǎn)負債表年末數(shù)，獨立核算單位并表。實現(xiàn)了2013年部門決算編制的賬表一致，并保證2014年部門決算的一致性和連續(xù)性。
【關(guān)鍵詞】部門決算 高校 會計制度 制度銜接
部門決算，是指行政事業(yè)單位在年度終了，根據(jù)財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件。部門決算能全面、真實反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，詳細反映其資產(chǎn)與負債、財務(wù)收支、資金來源與運用、機構(gòu)、人員與工資等方面的基本數(shù)據(jù)，滿足國家財政財務(wù)會計監(jiān)管、各項資金管理以及宏觀經(jīng)濟決策等信息需要。
一、2013年事業(yè)單位部門決算的變化
與2012年相比，對于執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》及行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，2013年部門決算在決算口徑、編報范圍、收支表年初數(shù)、財務(wù)狀況表等方面都有較大的變化。
1. 決算口徑的變化。執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》等行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，參照“會計科目與部門決算報表對應(yīng)關(guān)系表”設(shè)定的口徑，填報2013年部門決算。
2. 編報范圍的變化。2013年部門決算的編報范圍，包括單位范圍和資金范圍。根據(jù)本年部門決算和新《事業(yè)單位會計制度》等有關(guān)規(guī)定，單位范圍包括單位會計賬、執(zhí)行新會計制度核算的基本建設(shè)投資和內(nèi)部不具有法人資格的獨立核算單位或部門。收支報表的資金范圍為全部收支情況，編報口徑與預(yù)算銜接一致，不包括償還性資金收支。財務(wù)狀況表的資金范圍為全部資金情況，包括償還性資金及其所引起的財務(wù)狀況變化。
3. 收支表年初數(shù)的變化。2013年新舊會計制度轉(zhuǎn)換后，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的單位，財決02表收入支出決算表、財決07表公共預(yù)算財政撥款收入支出決算表、財決09表政府性基金預(yù)算財政撥款收入支出決算表等報表，年初數(shù)按新制度口徑列報。
4. 財務(wù)狀況表的變化。
（1）資產(chǎn)負債表的變化。財決12表資產(chǎn)負債簡表，反映事業(yè)單位各項資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)情況；包括按照制度要求，將單獨核算的基本建設(shè)投資并入會計“大賬”的相關(guān)數(shù)據(jù)。上年部門決算有關(guān)資產(chǎn)部類中“基本建設(shè)資金占用合計”項和負債部類中“基本建設(shè)資金來源合計”項取消，資產(chǎn)合計中不包括“基本建設(shè)資金占用合計”，負債合計及凈資產(chǎn)合計中不包括“基本建設(shè)資金來源合計”。年初數(shù)按新制度口徑列報，本年資產(chǎn)合計包括基本建設(shè)投資并入的各項資產(chǎn)，負債合計包括基本建設(shè)投資并入的各項負債，凈資產(chǎn)合計包括基本建設(shè)投資并入形成的各項凈資產(chǎn)，并抵銷內(nèi)部賬務(wù)往來形成的資產(chǎn)和負債。
資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)反映；負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債反映；凈資產(chǎn)按照性質(zhì)用途不同，分為事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和其他凈資產(chǎn)反映。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，同時反映原價、累計折舊或累計攤銷、凈值情況。
（2）基金增減變動情況表的變化。財決附01表事業(yè)單位基金增減變動情況表，反映2013年度事業(yè)單位的事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金和專用基金的增減變動情況，包括基本建設(shè)投資并入會計“大賬”形成的非流動資產(chǎn)基金相關(guān)數(shù)據(jù)。年初數(shù)按新制度口徑列報。按照規(guī)定已提取固定資產(chǎn)折舊的單位，修購基金并入事業(yè)基金反映。
（3）資產(chǎn)情況表的變化。財決附02表資產(chǎn)情況表，反映單位各類資產(chǎn)價值、數(shù)量的增減變動、結(jié)存情況，包括基本建設(shè)賬并入的資產(chǎn)。年初數(shù)按新制度口徑列報。各項資產(chǎn)價值按資產(chǎn)原值填列，累計折舊及減值準(zhǔn)備、累計攤銷以減項單獨反映。二、2013年部門決算變化給高校帶來的難題
我國的公立高校，單位基本性質(zhì)是教育行業(yè)事業(yè)單位，須根據(jù)財政部門有關(guān)事業(yè)單位的要求編制部門決算。高校的會計核算，執(zhí)行行業(yè)會計制度。
1. 制度改革進展不一。財政部根據(jù)修訂后的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制定了新《事業(yè)單位會計制度》，從2013年1月1日起執(zhí)行。財政部根據(jù)新《會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等制定并頒布的新《高等學(xué)校會計制度》，從2014年1月1日起執(zhí)行。制度改革進展，決定了高校選擇和執(zhí)行制度的進展情況，從而影響部門決算的編報。
2. 制度執(zhí)行與部門決算不配套。事業(yè)單位應(yīng)編制的2013年部門決算，依據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》進行了調(diào)整。2013年，一些高校執(zhí)行了新《事業(yè)單位會計制度》，一些高校等待新《高等學(xué)校會計制度》出臺，仍然執(zhí)行行業(yè)會計制度即舊《高等學(xué)校會計制度》。2013年部門決算的以上變化，使得仍然執(zhí)行舊《高等學(xué)校會計制度》的高校根據(jù)財政部門有關(guān)要求編制部門決算時，必須解決賬表一致的難題，即根據(jù)會計核算形成的會計賬簿與按照財政部門要求所編制的部門決算報表需賬表一致。
三、高校應(yīng)對2013年部門決算變化的方法
執(zhí)行舊行業(yè)會計制度的高校，針對2013年部門決算的變化，應(yīng)對部門決算變化及新制度即將實施的方法包括兩種，即工作底稿法和新舊制度銜接法。
1. 工作底稿法。根據(jù)會計核算所形成的會計賬簿及會計科目余額表等會計資料，與部門決算報表口徑調(diào)整的有關(guān)會計核算業(yè)務(wù)不進行處理，而是以會計科目余額表為基礎(chǔ)，按照部門決算報表有關(guān)口徑編制工作底稿調(diào)整，在部門決算上報文檔中對相關(guān)事項進行說明，2014年1月1日執(zhí)行新會計制度進行賬務(wù)初始化時一并予以調(diào)整。這種方法的局限是：會計賬簿與部門決算報表年初年末不一致，即賬表不一致；工作底稿與決算報表一致，大量說明是否能全面清晰反映所有調(diào)整事項；年初賬務(wù)初始化是否能全面準(zhǔn)確反映調(diào)整事項。
2. 新舊制度銜接法。根據(jù)舊行業(yè)會計制度的會計核算情況，在新舊制度銜接前完成年終收支結(jié)轉(zhuǎn)和賬務(wù)清理；以新《高等學(xué)校會計制度》為依據(jù)，在自動結(jié)轉(zhuǎn)下年前完成所有資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的新舊制度銜接，完成基本建設(shè)投資并入會計賬處理；以本年度的會計核算和會計賬簿為基礎(chǔ)，編制2013年部門決算，在部門決算上報文檔中對年初數(shù)相關(guān)事項進行說明；年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，形成新會計制度下的初始化數(shù)據(jù)。這種方法的特點是：會計賬簿與部門決算報表年初數(shù)不一致，需要作資產(chǎn)負債簡表項目設(shè)置調(diào)整引起相關(guān)年初數(shù)調(diào)整的相應(yīng)說明；按照新會計制度有關(guān)規(guī)定，在部門決算編制前完成賬務(wù)處理，會計賬簿與決算報表一致；年末余額結(jié)轉(zhuǎn)形成的下年初始化數(shù)據(jù)，與2013年部門決算年末數(shù)一致，即保證了會計賬簿與2014年部門決算年初數(shù)一致。
財政部2013年頒布的《部門決算管理制度》規(guī)定，行政事業(yè)單位“應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)會計核算資料編制決算，做到數(shù)據(jù)真實正確、內(nèi)容完整，賬證相符、賬實相符、賬表相符、表表相符”。對于高校編制2013年部門決算，筆者有如下建議：上年部門決算結(jié)轉(zhuǎn)形成的年初數(shù)，以工作底稿法調(diào)整，按新口徑列報；本年部門決算的年末數(shù)采用新舊制度銜接法，以會計核算資料為基礎(chǔ)編制。這樣既符合以上管理規(guī)定，又符合部門決算連續(xù)反映實際；既保證部門決算賬表一致，又保證會計制度新舊銜接。
四、兩種方法在部門決算編制中的應(yīng)用
1. 以工作底稿法調(diào)整列報年初數(shù)。高校收支表和財務(wù)狀況表年初數(shù)，以本年部門決算口徑為依據(jù)，對基本建設(shè)投資和獨立核算單位或部門的會計信息，通過抵消高校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對決算的影響以并表方式反映，在部門決算上報文檔中對年初數(shù)相關(guān)事項進行說明。
收支表財決02表、財決07表和財決09表等報表，上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，自動提取上年部門決算年末數(shù)，以本年部門決算口徑為依據(jù)，編制收支表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整工作底稿，以工作底稿中調(diào)整后的年初數(shù)，填報2013年部門決算有關(guān)收支表上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余年初數(shù)。
財務(wù)狀況表財決附01表和財決附02表是對財決12表的補充反映，兩表中一些項目年初數(shù)可從財決12表中自動提取生成。因此，財決12表年初數(shù)列報是關(guān)鍵。財決12表年初數(shù)，以本年部門決算口徑為依據(jù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)可自動提取上年部門決算年末數(shù)，部分從自動提取生成數(shù)進行合并或分解形成，部分由基本建設(shè)投資并表增加，編制資產(chǎn)負債表年初數(shù)調(diào)整工作底稿（見表1），以工作底稿中調(diào)整后的年初數(shù)，填報2013年部門決算年初數(shù)。
2. 以新舊制度銜接法計算列報年末數(shù)。高校的基本建設(shè)投資，執(zhí)行新會計制度并入核算，通過會計賬直接在部門決算中反映；獨立核算單位或部門的會計信息，抵銷高校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對決算的影響，通過并表反映。以新舊制度銜接法核算，涉及會計賬銜接、基本建設(shè)投資并入核算和獨立核算單位或部門并表，按舊會計制度完成年終收支結(jié)轉(zhuǎn)和賬務(wù)清理是基礎(chǔ)。
（1）會計賬銜接。資產(chǎn)類科目，將“應(yīng)收及暫付款”和“借出款”科目借方余額，按債權(quán)性質(zhì)，分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目；“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”科目借方余額，按持有時間1 年為標(biāo)準(zhǔn)，分別轉(zhuǎn)入“短期投資”和“長期投資”科目；“材料”科目借方余額，轉(zhuǎn)入“存貨”科目；固定資產(chǎn)，提取累計折舊，借記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計折舊”科目；無形資產(chǎn)，計提累計攤銷，借記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計攤銷”科目。
負債類科目，將“借入款項”科目貸方余額，按借入期限1 年為標(biāo)準(zhǔn)，分別轉(zhuǎn)入“短期借款”、“長期借款”科目；“應(yīng)付及暫存款” 貸方余額，按債權(quán)性質(zhì)，分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”科目；“應(yīng)交稅金”貸方余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費”科目。
凈資產(chǎn)科目，將“事業(yè)基金——投資基金”和“固定基金”科目貸方余額，轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金”科目；“專用基金——修購基金”科目貸方余額，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目；將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額，按結(jié)余資金性質(zhì)，分別轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（2）基本建設(shè)投資并入會計賬核算。高校按《國有建設(shè)單位會計制度》獨立核算，完成年終賬務(wù)清理和建設(shè)單位會計報表編制是基礎(chǔ)。基本建設(shè)投資并入會計賬核算，限于各高校實際差別，本文以某高校資金平衡表有余額的會計科目為例，根據(jù)基建會計憑證、賬簿和報表，對基建所有項目的資金來源和資金占用情況，進行分析、清理，編制基本建設(shè)投資并入會計賬對應(yīng)關(guān)系表（見表2）。
經(jīng)核對核實無誤，編制基本建設(shè)投資并入會計賬的會計業(yè)務(wù)分錄。即：借：在建工程，固定資產(chǎn)，存貨，現(xiàn)金，銀行存款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款；貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，非流動資產(chǎn)基金，短期借款，長期借款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付款。
以上會計賬銜接和基本建設(shè)投資并入會計賬核算，復(fù)核記賬后生成會計賬簿，形成會計賬科目余額表，以此填列會計賬資產(chǎn)負債表年末數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)形成下年初新會計制度核算開賬的年初數(shù)。
3. 獨立核算單位并表。獨立核算單位或部門并入部門決算的關(guān)系表見表3，說明如下：
（1）收支表并表。具有后勤保障職能的校內(nèi)獨立核算單位，本年收入扣除從學(xué)校取得的補貼經(jīng)費的余額、支出扣除使用學(xué)校補貼經(jīng)費發(fā)生的支出余額，相抵后的凈額并入有關(guān)收支表“其他收入”項目，如本年收支相抵后的凈額為負數(shù)，以負數(shù)并入。不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨立核算單位，本年收支抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對并表的影響并入相應(yīng)項目。
（2）財務(wù)狀況表并表。校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對報表的影響，并入報表的相應(yīng)項目。
主要參考文獻
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2. 財政部.關(guān)于印發(fā)2013年度部門決算報表的通知.財庫［2013］191號，2013-11-22
3. 財政部.高等學(xué)校會計制度.財會［2013］30號，2014-01-08
4. 余堤強.借助會計電算化輕松編制行政事業(yè)單位部門決算報表.財會月刊，2011；17
【作 者】
龍素英（高級會計師）
【作者單位】
（西南林業(yè)大學(xué)財務(wù)處 昆明 650224）
