我國的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日由中華人民共和國財(cái)政部以財(cái)會〔2011〕17號印發(fā)，自2013年1月1日起施行。
1 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的重要意義
截至2009年9月底，全國工商登記的中小企業(yè)從數(shù)量上說已達(dá)到4153.1萬戶，其中中小企業(yè)達(dá)1023.1萬戶，個(gè)體工商戶達(dá)3130萬戶，站全國企業(yè)總戶數(shù)的99.6%。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅收約為國家稅收總額的50%，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。中國65%的專利、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)都是由中小企業(yè)完成的。近年來的出口總額中，中小企業(yè)提供了60%以上。
當(dāng)前一方面國家大力扶植中小企業(yè)，體現(xiàn)了發(fā)展中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)及其社會發(fā)展的重要任務(wù)之一，同時(shí)也是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)之一，也是關(guān)系著民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)之一。因此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》具有重要意義。
2 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的簡化
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在遵循基本準(zhǔn)則的前提下，具體實(shí)施過程中進(jìn)行了大量簡化、減少了職業(yè)判斷，可操作性強(qiáng)。目前，我國中小企業(yè)的整體規(guī)模還不大、相關(guān)的業(yè)務(wù)也比較簡單，從而導(dǎo)致自身的會計(jì)處理并不規(guī)范，且對于小企業(yè)會計(jì)信息的使用也不像一般企業(yè)那樣廣泛。所以，相對需要簡化小企業(yè)會計(jì)處理的一系列要求。因此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，在會計(jì)確認(rèn)上，采用了歷史成本計(jì)量，并減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡化要求，在以下方面進(jìn)行了簡化：
2.1 簡化了會計(jì)科目的設(shè)置
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》共設(shè)置科目66項(xiàng)，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》共設(shè)置科目162項(xiàng)，減少了96項(xiàng)科目，大大簡化了小企業(yè)的會計(jì)核算。除減少了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》銀行專用、保險(xiǎn)專用、證券專用、建造承包商專用、金融共用、租賃專用、石油天然氣開采專用、農(nóng)業(yè)專用、租賃專用等專項(xiàng)科目外，還大量減少了資產(chǎn)及負(fù)債類科目。
其中，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》資產(chǎn)類科目73項(xiàng)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》減少為32項(xiàng)；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》負(fù)債類科目36項(xiàng)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》減少為12項(xiàng)；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》共同類科目5項(xiàng)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》無《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所有者權(quán)益類7項(xiàng)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》減少為5項(xiàng)；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》成本類7項(xiàng)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》減少為5項(xiàng)；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》損益類34項(xiàng)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》減少為12項(xiàng)；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》科目雖然只有66個(gè)科目，但其科目名稱的設(shè)置與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》保持一致，一方面提高了會計(jì)信息的可比性，另一方面與大中企業(yè)保持一致，符合與國際準(zhǔn)則趨同的指導(dǎo)方針，遵循了基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合的原則。
2.2 簡化了相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
2.2.1 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的簡化
小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。主要的簡化內(nèi)容如下：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對應(yīng)收與預(yù)付賬款的壞賬損失的處理進(jìn)行了簡化；長期債券投資損失的核算于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出；長期股權(quán)投資損失也于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入了營業(yè)外支出；小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料只采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理；短期投資的處理與會計(jì)準(zhǔn)則不同，取消了金融資產(chǎn)的四大類的劃分與核算；長期債券投資只按照直線法而不用實(shí)際利率法進(jìn)行溢折價(jià)的攤銷；處置固定資產(chǎn)無固定資產(chǎn)清理科目；長期股權(quán)投資的處理也只按成本法核算而沒有權(quán)益法的核算。
2.2.2 簡化了負(fù)債與所有者權(quán)益業(yè)務(wù)
小企業(yè)的非流動負(fù)債只包括長期借款及長期應(yīng)付款，且兩者均按照實(shí)際發(fā)生額入賬，不需要進(jìn)行溢折價(jià)的攤銷；長期借款在只在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，無需按期計(jì)提；小企業(yè)會計(jì)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，只有資本溢價(jià)等。
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2.2.3 簡化了收入、費(fèi)用和利潤業(yè)務(wù)
小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回時(shí)，不區(qū)分銷售屬于本年度還是屬于以前年度，均在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入；在勞務(wù)收入的確認(rèn)核算中，只按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入；費(fèi)用的會計(jì)處理中，小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用均構(gòu)成銷售費(fèi)用；對于壞賬損失、無法收回的長期債券和長期股權(quán)投資損失均作為營業(yè)外支出的處理；小企業(yè)確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)，只需按照應(yīng)納稅所得額與適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的處理等、
2.3 大大簡化的會計(jì)報(bào)表編制
小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一般只用包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，減少了所有者權(quán)益變動表。其中，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價(jià)物，且對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量只采用直接法進(jìn)行列報(bào)，無需采用間接法對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)，大大簡化了現(xiàn)金流量表的編制。
在會計(jì)報(bào)表附注中，小企業(yè)采用的是未來適用法對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正進(jìn)行了一系列的會計(jì)處理，取消了追溯調(diào)整的方法。
3 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的特點(diǎn)
（1）我國現(xiàn)行的所得稅法與《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，為稅收決策和銀行等債權(quán)人決策提供了準(zhǔn)確依據(jù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)小企業(yè)提供的會計(jì)信息做出能否給予稅收優(yōu)惠等各項(xiàng)稅收決策，并且需要最大限度地減少稅法與小企業(yè)會計(jì)的差異；而銀行機(jī)構(gòu)等債權(quán)人也需要小企業(yè)提供各種準(zhǔn)確的會計(jì)處理信息及其國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以其作為自身是否給予中小企業(yè)貸款的依據(jù)。由于小企業(yè)規(guī)模較小且會計(jì)核算規(guī)范性較差，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的制定是以《企業(yè)所得稅法》為導(dǎo)向，盡量減少小企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，對于部分會計(jì)要素核算與《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定采取了一致性原則。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》自頒布以來，在小企業(yè)中已經(jīng)實(shí)施一段時(shí)間，從實(shí)施情況上看，現(xiàn)行的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則能充分考慮稅務(wù)部門和銀行等企業(yè)外部會計(jì)信息使用者的需求，其中部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理更是與稅法保持了高度一致，基本消除了會計(jì)與稅法的處理差異，為稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收決策提供了準(zhǔn)確依據(jù)。準(zhǔn)則中具體與稅法保持一致的主要有如下內(nèi)容。
第一，長期待攤費(fèi)用的處理。長期待攤費(fèi)用除經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，還包括：固定資產(chǎn)的大修理支出和已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
為簡化核算，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，方便小企業(yè)的實(shí)際操作，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容、界定標(biāo)準(zhǔn)、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于大修理支出的界定以及尚可使用年限的規(guī)定與稅法也完全一致。
第二，收入確認(rèn)的處理?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅法對確認(rèn)商品銷售收入的條件和時(shí)點(diǎn)基本一致。其將收入劃分為日常經(jīng)營活動形成的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。小企業(yè)對于商品銷售收入的確認(rèn)不要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，也不需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移與否的職業(yè)判斷，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)。
第三，由于長期股權(quán)投資按照成本法核算，取消了權(quán)益法的核算，與稅法保持一致。
（2）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的計(jì)價(jià)方法也與稅法規(guī)定保持一致，減少了人員的職業(yè)判斷，增加的稅收政策的準(zhǔn)確性。
小企業(yè)的資產(chǎn)均按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且無公允價(jià)值，不會造成與稅法的暫時(shí)性差異；考慮稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定與稅法保持一致，且折舊費(fèi)一般按照年限平均法即直線法計(jì)提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)關(guān)于折舊年限的規(guī)定與稅法保持一致，且只按照年限平均法即直線法計(jì)提折舊；對于所得稅的處理中，對于暫時(shí)性差異按照應(yīng)付稅款法而不是資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行會計(jì)處理等等。
4 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的規(guī)范化及國際化進(jìn)程
目前我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與國際小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的接軌，從而真正全面地推進(jìn)了我國會計(jì)發(fā)展的國際化進(jìn)程。具體表現(xiàn)為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)向遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過渡打下了良好的基礎(chǔ)。
4.1 會計(jì)科目名稱設(shè)置上保持一致
通過上述的比較分析，可以看出《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》雖與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》很多方面不同，但是在會計(jì)科目的名稱設(shè)置上與后者保持一致，一方面為日后遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則打下了良好的基礎(chǔ)，另一方面也為兩者進(jìn)行有序過渡與銜接做好了準(zhǔn)備工作。同時(shí)，對于那些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或交易，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定也表明可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，為日后向企業(yè)會計(jì)制度的過渡買下了伏筆。
4.2 遵循的會計(jì)準(zhǔn)則可進(jìn)行轉(zhuǎn)換
現(xiàn)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中還規(guī)定了小企業(yè)必須遵循的會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的條件：日后公開發(fā)行股票或債券的中小企業(yè)，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，小企業(yè)可由原小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)
[1] 財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.2011.10.
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作者：周謙
