【摘要】 消費稅是化妝品行業(yè)繳納的主要稅種之一，通過納稅籌劃減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化有助于增加企業(yè)營運資金、實現(xiàn)資本擴張。本文主要從化妝品行業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，即日常銷售和出口兩個方面具體分析了如何進行合理的納稅籌劃，以減少消費稅支出。
【關鍵詞】 化妝品行業(yè) 消費稅 納稅籌劃 稅率 銷售額
一、日常銷售的納稅籌劃
1. 設置獨立核算的銷售公司?；瘖y品消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)。納稅人可以分設獨立核算的銷售公司，以較低的價格將應稅消費品銷售給獨立核算的銷售公司，該公司再以正常價格對外銷售，這樣可以減少應納稅銷售額，進而降低消費稅。
案例1：A化妝品集團生產(chǎn)品牌護膚品套裝，對B公司的銷售價格為600元/套，而向集團的銷售公司C供貨價格為500元/套，當月銷售護膚品2萬套。
若由B公司直接對外銷售，則應納消費稅額為：600×20 000×30%=3 600 000（元）。若銷售給獨立核算的C公司，再由C公司對外銷售，則應納消費稅額為：500×20 000×30%=3 000 000（元）。由此，集團少納消費稅額為：3 600 000-3 000 000=600 000（元）。
需要指出的是，納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格，因此要合理地制定供貨價格。
2. 明確區(qū)分不同稅率銷售品的類別。納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
案例2：A化妝品集團下設Z珠寶公司。A集團想要把珍珠霜與其本公司專利造型的珍珠耳環(huán)（因其獨特的造型，對外銷售量非常良好，集團才決定組合銷售以擴大銷售量）搭配組合銷售，套裝組合售價為500元/套，當月銷售1萬套。其中，珍珠霜的售價為260元/瓶，珍珠耳環(huán)的售價為240元/副?；瘖y品的消費稅稅率是30%，珍珠的消費稅稅率是10%。
若組合包裝后再銷售給商家，則應納消費稅額為：（260+240）×10 000×30%=1 500 000（元）。若將珍珠霜和珍珠耳環(huán)分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，則應納消費稅額為：（260×30%+240×10%）×10 000=1 020 000（元）。由此，分開銷售比組合銷售少納消費稅額為：1 500 000-1 020 000=480 000（元）。
企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品時，能單獨核算最好單獨核算；沒有必要成套銷售的，可以采取“先銷售后包裝”的形式，盡量降低企業(yè)稅負。
3. 銷售折扣。企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
案例3：A化妝品集團承諾銷售500支口紅可贈予20支口紅的折扣，每支口紅銷售價格為100元。
若開具發(fā)票時，按520支的銷售數(shù)量和金額同時開在同一張發(fā)票上，且單獨注明贈予20支的金額，則應納消費稅額為：500×100×30%=15 000（元）。
若500支正品的銷售額和20支贈品的銷售額分別開在兩張發(fā)票上，則應納消費稅額為：（500+20）×100×30%=15 600（元）。由此，集團少納消費稅為：15 600-15 000=600（元）。
可見，企業(yè)嚴格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低應納稅銷售額，少交消費稅。
4. 包裝物的銷售與租賃。
（1）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。將包裝物和銷售商品分離是此類商品降低稅負的解決之道。
案例4：A化妝品集團當月銷售給商場一批香水，銷售額為20 000元，其中香水的價格為15 000元，包裝物的價格為5 000元。
若將包裝好的香水直接銷售給商場，則應納消費稅額為：20 000×30%=6 000（元）。
若將香水和包裝物分別銷售給商場，再由商場包裝好對外銷售，則應納消費稅額為：15 000×30%=4 500（元）。由此，分開銷售比包裝好銷售少納消費稅額為：6 000-4 500=1 500（元）。應稅消費品的包裝物越貴其節(jié)稅效果越明顯。
（2）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅。
案例5：A化妝品集團當月銷售給商店彩妝套裝200套，每套價格1 000元，每套套裝包裝物價格為50元。
若A集團連同包裝物一同銷售，則應納消費稅額為：（1 000+50）×200×30%=63 000（元）。
若A集團單獨收取每套包裝物的押金為50元，雙方約定兩個月后歸回包裝物，則應納消費稅額為：1 000×200×30%=60 000（元）。由此，收取包裝物抵押金比出售包裝物少納消費稅額為：63 000-60 000=3 000（元）。
需要指出的是，對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。因此，對于出租的包裝物，要注意包裝物收回的時間和控制押金收取的時間。即使沒能按時收回包裝物或者押金（對于收取的押金超過1年的），雖然還是要并入銷售額計稅，但是將納稅期限延緩了，充分利用了資金的時間價值。
二、出口銷售的納稅籌劃
1. 拓寬國外市場，調(diào)整國內(nèi)外銷售比重。對納稅人出口應稅消費品的免征消費稅，國務院另有規(guī)定的除外。顯然，擴大國外銷售能減少化妝品出口的消費稅。
案例6：A集團國內(nèi)銷售額為6 000萬元，國外銷售額為4 000萬元，總計10 000萬元，應納消費稅額為：6 000×30%=1 800（萬元）；如果A集團國內(nèi)銷售額為5 000萬元，國外銷售額為5 000萬元，總計10 000萬元，則應納消費稅額為：5 000×30%=1 500（萬元）。應納消費稅額對比：A集團增加國外銷售額時可少納消費稅額：1 800-1 500=300（萬元）。
通過利用對外出口的消費稅優(yōu)惠政策在一定程度上降低了消費稅的實際稅負。可見，打開海外市場，調(diào)整國內(nèi)外銷售比重可以減少消費稅的繳納額。
2. 以外匯結算的應稅消費品，匯率的選擇很重要。納稅人銷售的應稅消費品以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率的中間價。
案例7：A化妝品集團于當年1月10日取得500 000美元銷售額，1月1日的國家外匯牌價為1美元=6.35元人民幣，1月10日的國家外匯牌價為1美元=6.30元人民幣。
若采用1月1日的外匯牌價，則A集團應納消費稅額為：500 000×6.35×30%=952 500（元）。
若采用1月10日的外匯牌價，則應納消費稅額為：500 000×6.30×30%=945 000（元）。
由此，采用10日比采用1日外匯牌價少納消費稅額為：952 500-945 000=7 500（元）。
需要指出的是，納稅人采用的折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢做出恰當?shù)呐袛唷?br />
3. 貨物出口退貨暫不補稅的玄機。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。
案例8：A化妝品集團4月1日收到國外退回的洗面奶一批，價值500 000元，這部分貨物于出口時是免稅的。4月15日，A集團才把這部分的洗面奶銷售出去。當月的活期利率是0.3%，A集團把原定于要補稅的款項在銀行中存放，以便隨時支取繳納稅金。
在4月1日至15日，稅費存放銀行產(chǎn)生的利息為：500 000×0.3%×15/30=750（元）。
在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人無償占有這筆退款的時間價值，另一方面在免稅和補稅的間隔中，納稅人又占有了稅款的時間價值。企業(yè)集團可以用這筆款項進行資金周轉、產(chǎn)品生產(chǎn)或其他投資，例如把這筆資金存放在銀行中收取一定的利息。
三、小結
銷售環(huán)節(jié)是商業(yè)企業(yè)整個經(jīng)營周期中的一個重要環(huán)節(jié)，對化妝品行業(yè)來說更是至關重要?；瘖y品行業(yè)還存在許多需要考慮的納稅籌劃細節(jié)，上述只是介紹了化妝品行業(yè)中的一般企業(yè)的通用方法。具體到每個公司，消費稅銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃是很復雜的。每個企業(yè)應針對自身不同的內(nèi)外部環(huán)境，不斷探求更適合自己的納稅籌劃方案，以更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。
主要參考文獻
1. 蓋地.稅務會計與稅務籌劃.北京：中國人民大學出版社，2008
2. 財政部，國家稅務總局.消費稅暫行條例實施細則.財政部國家稅務總局令第51號，2008-12-18
3. 消費稅暫行條例.國務院令第135號，2008-11-10
4. 劉榮.論消費稅的納稅籌劃.現(xiàn)代財經(jīng)，2001；5
【作 者】
陳如心
【作者單位】
（天津財經(jīng)大學研究生院 天津 300222）
