觀點來源：中南財經(jīng)政法大學會計學院 孫俊奇 張龍平
按照企業(yè)相關(guān)者理論，企業(yè)的生存和發(fā)展與利益相關(guān)者具有密切關(guān)系。
現(xiàn)代企業(yè)理論認為：企業(yè)是一系列契約關(guān)系的結(jié)合。契約參與者包括政府部門、股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、雇員以及企業(yè)的管理者等，此時政府部門代表了其他利益相關(guān)者的利益。由于受到條件的限制，契約屬于不完全契約。由于雙方存在信息的不對稱，非企業(yè)管理者的契約參與者不可能識別企業(yè)的所有情況，且事先規(guī)定出契約參與者的行為選擇，因而給利益各方留出決策空間。在理性經(jīng)濟人的假設(shè)下，這些有著不同目標函數(shù)的參與者都會為了自身的利益最大化而展開激烈的博弈。這時候，擁有著信息優(yōu)勢的企業(yè)管理者如果不能通過正當途徑獲取自己所期望的利益，便會出現(xiàn)從事舞弊行為的動機和機會，會通過操縱企業(yè)將自己的利益最大化。
由于企業(yè)的管理者的薪酬與企業(yè)的業(yè)績是掛鉤的，那么企業(yè)的管理者會更加用心提高企業(yè)的業(yè)績，在此時可能就會考慮投資與收益之間的關(guān)系。由于對環(huán)境的投入是滿足社會大眾等公眾型利益相關(guān)者的利益，較多的環(huán)境投入勢必影響企業(yè)的業(yè)績，進而影響到自己的收益，因此管理者就有動機去減少環(huán)境的投入，甚至不對環(huán)境進行投入，從而導致企業(yè)的環(huán)境績效變差，影響公眾的利益，政府也勢必介入對企業(yè)進行懲戒，進而影響企業(yè)其他相關(guān)者的利益。對此，各締約方對企業(yè)管理者的這種道德風險行為通常都會進行事先防范，亦即設(shè)計約束和激勵機制來約束管理層的機會主義行為。
內(nèi)部控制對于提高企業(yè)環(huán)境績效作用分為事前防范和事后糾正兩個層次：即首先通過行為約束機制、懲罰機制以震懾可能的潛在管理者減少環(huán)境投入，從而降低環(huán)境事故發(fā)生的概率；其次就是通過其監(jiān)控及信息傳導等功能，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的不良的環(huán)境行為，并預(yù)防類似行為的再次發(fā)生。公司對環(huán)境的違規(guī)是公司內(nèi)部治理效率較低的外在表現(xiàn)。監(jiān)管部門對公司環(huán)境違規(guī)行為實施懲戒，反映了公司內(nèi)部控制薄弱、存在實質(zhì)性的控制缺陷。
企業(yè)應(yīng)該把提高內(nèi)部控制質(zhì)量作為一個提高環(huán)境績效的有效途徑，一方面，國家應(yīng)出臺相關(guān)政策法規(guī)強化企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善企業(yè)治理機構(gòu)，緩解企業(yè)代理問題，約束管理層的行為，讓管理層與股東的利益更好地趨于一致，借以提高企業(yè)環(huán)境績效；另一方面，企業(yè)應(yīng)形成一套完善的約束和激勵機制，加強對代理人的監(jiān)督和激勵，提高企業(yè)的環(huán)境績效，保護投資者以及社會公眾的利益，實現(xiàn)社會環(huán)境與企業(yè)利益的統(tǒng)一。
