一、營改增相關(guān)內(nèi)容及背景
1. 長期以來，做為流轉(zhuǎn)稅，增值稅和營業(yè)稅的征收是并行，不相容的，增值稅的征稅范圍相對營業(yè)稅而言只限于貨物及少量的加工，修理，修配勞務(wù)。而營業(yè)稅通常被認(rèn)定為勞務(wù)稅，除加工修理修配之外的勞務(wù)及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)都納入營業(yè)稅的范籌，當(dāng)然這也包括建筑施工企業(yè)的勞務(wù)。
2. 從計稅依據(jù)上，營業(yè)稅一般以營業(yè)額為計稅依據(jù)，它是價格的組成部分。是價內(nèi)稅，實行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率的征收模式，計算簡便，處在各環(huán)節(jié)中重復(fù)征收明顯。而增值稅，顧名思義是就其貨物流轉(zhuǎn)中僅就其增值的部分征稅，不增值，不征稅，避免了進入下一環(huán)節(jié)中稅額重復(fù)征收，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。
3.自2012年1月1日營改增在上海試點運行，后經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)試點地區(qū)又新增至8個省，直轄市，有部分市區(qū)。到今年8月1日起試點工作在全國范圍如火如荼地展開。營改增涉及的行業(yè)先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，之所以選擇這兩種行業(yè)是基于，運輸費用已屬于現(xiàn)行增值稅可允許計算抵扣的范圍，有一定的可簽證性?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)做為第三產(chǎn)業(yè)為國家支柱產(chǎn)業(yè)是一個國家現(xiàn)代化發(fā)展進程的尺度。而這兩種行業(yè)均與制造業(yè)有關(guān)密切的關(guān)聯(lián)。改革的成功可以減少行業(yè)分工細化存在的重復(fù)征稅所帶來的弊端。日前，從9月1日全國各地均已完成的納稅申報工作。這標(biāo)志著營改增轉(zhuǎn)型的成功。伴隨營改增推進和抵扣鏈條的逐步完善， 還將帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化升級。 目前許多企業(yè)已將營改增看作是關(guān)系企業(yè)長遠發(fā)展的一次戰(zhàn)略機遇。其對經(jīng)濟發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整的推動作用開始顯現(xiàn)，同時，還要不斷總結(jié)經(jīng)驗，完善方案，條件成熟，可將其他行業(yè)全面推廣。介時建筑安裝行業(yè)勢必也會納入營改增范圍之內(nèi)。
▲▲二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響
1.營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)上的影響
首先，在會計賬務(wù)處理上會產(chǎn)生影響，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是含在價格之內(nèi)的稅，實行營改增后，建筑施工企業(yè)由原先的營業(yè)稅的納稅人變成增值稅的納稅人，營業(yè)稅被取代，其主營業(yè)務(wù)收入里也就不再含有營業(yè)稅額，入賬金額會變小。有些施工企業(yè)自行購入施工材料，配件及挖掘等施工設(shè)備或提供應(yīng)稅勞務(wù)。營改增后，只要取得合規(guī)的票據(jù)，這些材料，配件固定資產(chǎn)和勞務(wù)成本所帶來的進項稅的允許抵扣的，因而計入固定資產(chǎn)的價值和勞務(wù)成本，施工成本也在減少。在賬務(wù)處理上，營改增前，建筑施工企業(yè)購進材料，固定資產(chǎn)及提供勞務(wù)借：原材料或固定資產(chǎn)等 貸：應(yīng)付賬款等，取得收入借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入，計提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅。營改增后，建筑施工企業(yè)購進材料 借：原材料或固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：應(yīng)付賬款。企業(yè)取得收入，借：銀行存款或應(yīng)心賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）。其次，在財務(wù)報表上也會產(chǎn)生影響，對于利潤表來說，由于營改增原來所交的營業(yè)是列入營業(yè)稅金及附加中，現(xiàn)不在此科目核算。從而減少此類的成本費用，利潤就會增加。
2.營改增對建筑施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上的影響
實行營改增后，施工企業(yè)的稅負(fù)由原 3% 轉(zhuǎn)為11%，新購的材料成本可按17%做進項稅額抵扣，可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但從短期看來，有時企業(yè)的稅負(fù)似乎并未減少，這是由于建筑成本決定的。做為企業(yè)的成本有直接成本和間接成本，直接成本是由材料，人工，制造費用等組成，而企業(yè)發(fā)生其他費用例如，管理人員工資，企業(yè)的修理，辦公費，水電費，差旅費等雜費是間接成本的組成部分。根據(jù)建筑業(yè)的勞動密集型的特點，與材料相比人工成本也占有較大比重。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人工成本的上漲必然加大用工成本。而這部分人工成本又無法用于增值稅的抵扣，稅改后會加重稅收負(fù)擔(dān)。其次，由于建筑施工企業(yè)技術(shù)門檻低，企業(yè)的規(guī)模，人員，資質(zhì)良莠不齊。購取材料的的渠道具有多樣性復(fù)雜性，會產(chǎn)生許多材料無法取得正規(guī)的專用發(fā)票而不能得到抵扣。再次，原有的固定資產(chǎn)，例如在稅改前購入的機械設(shè)備，運輸工具及存貨，當(dāng)時沒有取得專用發(fā)票，使得記入成本中，營改增后由于沒有可扣的進項稅，其銷項稅只能由企業(yè)承擔(dān)。
▲▲三、營改增后建筑施工企業(yè)應(yīng)對策略主要從三個方面考慮
1.認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律法規(guī)制度，加強人員的培訓(xùn)，增強納稅意識 。對于多數(shù)企業(yè)來說營改增是一新的課題，相關(guān)規(guī)定與操作并不熟悉，因而施工企業(yè)應(yīng)積極組織相關(guān)人員參加相關(guān)的培訓(xùn)，加強稅務(wù)崗位和人員的配備，盡快適應(yīng)新的稅制改革。
2.積極探索稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)。施工企業(yè)應(yīng)抓住營改增的機遇優(yōu)化組合，合理配置，尤其是在招投標(biāo)報價、以及采購租賃合同的簽訂，充分考慮增值稅額問題，擇優(yōu)選擇那些能夠開具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的合作商合作，來降低稅負(fù)，提高企業(yè)效益。
3.完善財務(wù)制度，加強發(fā)票管理，降低企業(yè)稅負(fù)和營業(yè)成本具有著重要作用，關(guān)鍵是看能否取得增值稅專用發(fā)票。因此企業(yè)應(yīng)加大宣傳講解專用發(fā)票的重要性，組織培訓(xùn)專用發(fā)票的領(lǐng)用，開具時間及數(shù)量等相關(guān)規(guī)定，加強對發(fā)票的管理。
參考文獻：
[1] 姜濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策 [ J ] . 建筑經(jīng)濟與管理2013.6
[2] 唐 雯.淺析營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)的影響[ J ] .財稅金融2013
作者：王文德
