一、我國注冊會計師審計制度在經(jīng)濟生活中的作用
1988年11月，中國注冊會計師協(xié)會在北京成立，標志著注冊會計師行業(yè)恢復重建工作得以完成。1993年10月31日，國家頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，標志著我國注冊會計師審計制度逐步走上了法制化、規(guī)范化的軌道。在改革開放至今的三十多年時間里，我國注冊會計師行業(yè)得到恢復和快速發(fā)展，職業(yè)隊伍不斷壯大，會計師事務所在全國范圍內獲得快速發(fā)展。
注冊會計師審計依照有關法律、法規(guī)和具有法律意義的會計資料，監(jiān)督和審查企業(yè)的經(jīng)濟活動，出具科學、正確、合法且為公眾所接受的報告。它的發(fā)展，極大地規(guī)范了市場運作，維護了社會公眾利益和投資者權益，促進了經(jīng)濟發(fā)展，它已成為當今國際交往中不可或缺的因素。在幾十年的經(jīng)濟變革中，我國注冊會計師制度不斷地發(fā)展和完善，極大地推動了經(jīng)濟體制改革的進一步深入和社會資源分配合理性的提高，促進了市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和市場控制機制效率的提高，在市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，社會對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展度越來越關注。
二、我國注冊會計師審計制度現(xiàn)狀分析
（一）注冊會計師行業(yè)管理體制有待完善。自恢復注冊會計師行業(yè)以來，我國注冊會計師行業(yè)管制模式大致經(jīng)歷了以下幾個階段：1980～1988年，財政部門直接對注冊會計師行業(yè)進行行業(yè)管制。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后，主要由注冊會計師協(xié)會以準政府的身份對行業(yè)進行管制。1993年《注冊會計師法》頒布后，對注冊會計師行業(yè)的管理，過渡到由注冊會計師協(xié)會對外作為社會團體行使法律賦予的一部分行業(yè)自我管制權限。從形式上看，中國注冊會計師協(xié)會的行政管理職能被剝離出來，成為真正的行業(yè)自律性組織，但實際上，其作為財政部門下屬差額預算撥款單位的實質并未改變，依然是掛靠于財政部的差額預算單位，接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導，只能算一個名義上的行業(yè)自律性組織而已。這種管理形式就為當前我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展造成許多不利影響。
（二）會計師事務所發(fā)展存在嚴重問題。我國的會計師事務所提供的服務依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，可以依法承辦審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務。但是，目前我國注冊會計師服務還處于單一化、低層次發(fā)展階段，我國會計師事務所的業(yè)務主要還停留在傳統(tǒng)的審計、驗資業(yè)務上。而國外會計師事務所早已從傳統(tǒng)的審計業(yè)務發(fā)展到稅務代理、管理咨詢等方面，而且新興業(yè)務收入早已超過傳統(tǒng)業(yè)務，成為收入的主要來源，并且由于市場中各個單位的業(yè)務性質和規(guī)模大相徑庭，它們對事務所的服務需求也會呈現(xiàn)多樣性?，F(xiàn)代營銷學認為，市場細分就是選擇并確定本企業(yè)可以提供最有效服務的市場，而不是盲目的廣義的市場。目前，我國部分會計師事務所對市場認識不足，惡意競爭還時有發(fā)生，市場細分還有待完善。
（三）注冊會計師隊伍現(xiàn)狀堪憂。國內事務所培訓機制相對落后，許多從業(yè)人員知識更新緩慢，部分從業(yè)人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意識和責任意識。最主要是缺乏能承接跨國上市公司、大型企業(yè)集團等復雜業(yè)務的人才。國內會計師事務所在專業(yè)人才的增量方面也明顯處于劣勢。由于國際會計公司擁有優(yōu)厚的薪酬和優(yōu)良的品牌，國內進入注冊會計師行業(yè)的年輕人才大部分選擇了“四大”會計公司，這就造成了新鮮的專業(yè)人才血液無法補充，人才結構逐漸失衡。盡管我國注冊會計師審計制度已經(jīng)快速發(fā)展了30多年，但部分從業(yè)人員仍未樹立起強烈的責任意識、風險意識和道德意識，在進行審計工作時未能嚴格遵守《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德準則》的要求，對注冊會計師的聲譽造成了嚴重損害。
三、我國注冊會計師審計制度的完善措施
（一）推動注冊會計師管理體制轉換。在我國注冊會計師行業(yè)恢復重建的30多年中，政府在制度建設和機構設置上傾注了極大的財力和人力，建立了大批會計師事務所，建立了較完整注冊會計師行業(yè)規(guī)模體系，走過了西方國家需上百年才能完成的過程。但是市場經(jīng)濟有其自身的發(fā)展規(guī)律，政府不是市場經(jīng)濟的參與者而是市場規(guī)范的監(jiān)督者，特別是注冊會計師行業(yè)具有獨立性、行業(yè)自律和對公眾負責的特征，要保持它的這些特征，就必然要求它與行政權力適當分離，避免行政權力過度干預注冊會計師行業(yè)。因此，必須從政府監(jiān)管、行業(yè)自我管理方面進行重大改革，以建立良好的注冊會計師管理體制。一方面我國政府應該調整自己的角色，改變在注冊會計師行業(yè)中強有力的主導地位，規(guī)范政府監(jiān)管體制，明確政府監(jiān)管的輔助地位，避免過度干預甚至直接管理，營造良好的市場環(huán)境；另一方面明確中國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)主管地位，改革其組織體系，使其成為真正的“行業(yè)自律組織”，完善行業(yè)自律監(jiān)管制度，在法律和機構上建立起真正的自主獨立的注冊會計師行業(yè)自律體系，維護社會公眾利益，促進行業(yè)健康發(fā)展。
（二）促進會計師事務所體制的完善。目前，我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展還處于初級階段，會計師事務所規(guī)模小、社會信譽低、服務質量不高。要在與國際大型注冊會計師事務所的競爭中取勝，就必須確保我國注冊會計師事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，促進其在本國注冊會計師服務市場占有率的提高，培養(yǎng)我國自己具有較強競爭力的國際大型注冊會計師事務所。隨著市場經(jīng)濟的不斷推進，市場競爭的加劇，新興的業(yè)務的需求會逐漸出現(xiàn)，我國的會計師事務所要有開拓未來市場的遠見，根據(jù)市場需求變化及時調整業(yè)務結構，積極拓展服務領域，形成自身的經(jīng)營特色，爭取更多的客源。一方面我國會計師事務所要積極發(fā)揮本土優(yōu)勢，細分會計市場，按不同等次注冊會計師企業(yè)規(guī)模，科學布局不同等次的業(yè)務需求，以減少經(jīng)營風險，提高競爭力；另一方面我國“入世”后，海外資金大量涌入，會計專業(yè)服務業(yè)務的內容增多、需求增加，會計服務的市場需求呈現(xiàn)多樣性。我國會計師事務所應根據(jù)自身的特點，以傳統(tǒng)業(yè)務為基點，逐漸培養(yǎng)發(fā)展涵蓋鑒證、會計服務、稅收服務、管理咨詢、理財、法律、保險等多方面的新業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)務多樣化的經(jīng)營戰(zhàn)略，為社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務。
（三）加快注冊會計師自身素質建設。會計師事務所發(fā)展的關鍵在于人才，會計師事務所競爭力的強弱，取決于其所擁有的注冊會計師數(shù)量和業(yè)務能力的高低。因此，注冊會計師協(xié)會要加大人才培養(yǎng)的力度，充分借鑒國際知名會計公司的技術資源和培訓機制，滿足我國會計市場對高素質人才的需求；會計師事務所應做好從業(yè)人員的后續(xù)教育培訓教育工作，加強員工崗位技能和業(yè)務知識培訓，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務水平和執(zhí)業(yè)質量；事務所應有人才意識，吸收以注冊會計師為主的各種人才，取得競爭優(yōu)勢；其次，注冊會計師擔負著為社會公眾提供高質量專業(yè)服務的神圣職責，所以必須加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育。因此，必須從學校教育抓起，建立包括學校教育、崗前教育和后續(xù)教育的完整的教育體系。在學校教育方面，應加大會計、審計職業(yè)道德的教育力度，將職業(yè)道德作為會計、審計專業(yè)必修課程。在崗前教育方面，要求會計師事務所在聘用注冊會計師時，必須對其職業(yè)道德教育程度進行考核，對考核不合格者，堅決不予注冊登記和聘用。在后續(xù)教育方面，注冊會計師應該終身接受職業(yè)道德教育，不斷提高職業(yè)道德素質。
主要參考文獻：
[1]丁平準.中國注冊會計師：世紀末的回眸[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社， 2001.
[2]張雪南.制度供給與注冊會計師管理體制的路徑選擇[J].審計研究，2007.1.
[3]郭莉.有限責任合伙制：我國注冊會計師行業(yè)的理想模式[J].審計理論與實踐，2003.2.
作者：鄧立新
