丁靜
近日，審計署修訂發(fā)布了《內(nèi)部審計工作規(guī)定(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)向社會公開征求意見，旨在進一步加強內(nèi)部審計工作，加強審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進建立健全內(nèi)部審計制度。
《征求意見稿》不僅對是否設(shè)立以及如何設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)進行了明確，還指出大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立首席審計官有明確要求的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置首席審計官，對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負責(zé)。
那么，就目前來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀如何?《征求意見稿》從哪些方面對內(nèi)部審計工作進行規(guī)范?首席審計官應(yīng)該具備哪些素質(zhì)?設(shè)立該職位對企業(yè)內(nèi)部審計工作又有何影響?對此，本報記者采訪了業(yè)界專家。
現(xiàn)狀：內(nèi)審部門形同虛設(shè) 定位存在偏差
目前，我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營組織都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計還存在一些突出問題。
內(nèi)部審計作為和國家審計、社會審計并列的三大審計之一，其法律法規(guī)體系還有待于進一步完善。據(jù)悉，目前我國有關(guān)審計工作的法律法規(guī)中，關(guān)于國家審計的有《審計法》，關(guān)于社會審計的有《注冊會計師法》和《注冊會計師審計準則》;而內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署2003年頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，以及由中國內(nèi)部審計協(xié)會于2013年發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》和一系列具體準則。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異。
國際注冊內(nèi)部審計師朱靜芬在接受《財會信報》記者采訪時表示，現(xiàn)在內(nèi)部審計工作普遍存在的問題是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認識不足。很多企業(yè)為應(yīng)付上級而設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，致使內(nèi)審部門形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
接受《財會信報》記者采訪的業(yè)內(nèi)人士也不約而同地指出，我國內(nèi)部審計存在定位偏差、獨立性以及內(nèi)部審計人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)欠合理等問題。
“企業(yè)內(nèi)部審計的定位直接關(guān)系到其在企業(yè)中的地位和作用。目前我國企業(yè)對內(nèi)審部門的定位差別很大，有些企業(yè)將內(nèi)審部門定位為應(yīng)付外部法規(guī)要求而設(shè)置的部門，其實際上并沒太多職責(zé);有些企業(yè)將內(nèi)審部定位為企業(yè)的‘經(jīng)濟警察’，主要是檢查有無違法違規(guī)行為;還有些企業(yè)將內(nèi)部審計定位為‘咨詢顧問’，即主動識別企業(yè)的風(fēng)險并推動管理的優(yōu)化。而很多內(nèi)審部門在設(shè)立時并沒有明確其定位，導(dǎo)致其在履行具體工作中帶來很大的不確定性。”上海大眾聯(lián)合發(fā)展有限公司風(fēng)險管理經(jīng)理胡小文在接受《財會信報》記者采訪時如是說。
朱靜芬指出，目前，很多內(nèi)部審計人員往往把精力放在財務(wù)收支審計上，對企業(yè)內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也沒有能發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險，進而提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
“在企業(yè)中，由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受企業(yè)有關(guān)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，工作、工資、福利等方面的利益都由單位分配，必然會使內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，顧慮重重。有時候考慮自身利益因素，往往會缺乏應(yīng)有的獨立性?！敝祆o芬說。
據(jù)胡小文介紹，很多企業(yè)內(nèi)審部門就1～2人，很難完成較大的審計項目。內(nèi)審部門的人大多是財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)出身，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營了解不夠深入，影響其審計的質(zhì)量與價值。
“除此之外，企業(yè)對內(nèi)部審計成果利用不夠。往往沒有抓好后續(xù)的審計整改工作，沒有對審計中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，進行深層次的研究和剖析，以進一步完善相關(guān)的制度?！敝祆o芬說。
《征求意見稿》將內(nèi)審職能從財務(wù)轉(zhuǎn)到經(jīng)營
針對目前我國內(nèi)部審計存在的問題，《征求意見稿》對內(nèi)部審計的職責(zé)范圍以及內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置進行了重新規(guī)定。
《征求意見稿》指出，是否設(shè)立以及如何設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，既要考慮落實內(nèi)部審計法律制度的需要，也需要考慮單位性質(zhì)、實際審計需求、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營規(guī)模等因素，因此，《征求意見稿》從實際出發(fā)，區(qū)分企業(yè)和非營利性組織的不同特點，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)分四種情況對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置進行了規(guī)定：一是大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu);二是中小型國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu);三是鼓勵其他企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，其中包括民營企業(yè)等其他所有制性質(zhì)的企業(yè);四是財政財務(wù)收支數(shù)額較大、下屬單位較多或者實行系統(tǒng)垂直管理的國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體以及其他單位，可以根據(jù)需要和國家編制管理規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。
《征求意見稿》還將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制分為設(shè)立董事會和未設(shè)立董事會的兩種模式，其中，設(shè)立董事會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會和高級管理層主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作并向其報告工作;未設(shè)置董事會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在高級管理層主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計并向其報告工作。業(yè)內(nèi)人士指出，這就在內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系和內(nèi)部審計報告的路徑上保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。
但山東大明聯(lián)合會計師事務(wù)所注冊會計師劉玉泉在接受《財會信報》記者采訪時仍指出，對沒有設(shè)立董事會的國企，內(nèi)審向總經(jīng)理匯報有些不太妥當(dāng)，這樣總經(jīng)理就沒在監(jiān)管范圍內(nèi)了，設(shè)置審計委員會比較好，至少審計結(jié)果會在一個范圍內(nèi)公開討論。
《征求意見稿》還指出，隨著我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計的重點已不僅僅局限于財務(wù)收支審計以及其他常規(guī)審計，而是發(fā)展到戰(zhàn)略審計等管理審計的層面。對此，《征求意見稿》增加了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃等執(zhí)行情況進行審計;其他單位內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對單位職責(zé)履行情況和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、年度工作計劃的執(zhí)行情況進行審計的規(guī)定。
在胡小文看來，這一點是把內(nèi)部審計與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行了對接。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略一般是3～5年的中長期發(fā)展方向和目標，然后分解到每年的經(jīng)營計劃和年度預(yù)算。內(nèi)部審計傳統(tǒng)的職責(zé)是通過年度的年報審計來確認每家企業(yè)的財務(wù)報表，然后根據(jù)經(jīng)審計的財務(wù)報表來對每家企業(yè)年度經(jīng)營績效進行考核。現(xiàn)在新的職責(zé)把內(nèi)部審計對戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃的審計職能從財務(wù)領(lǐng)域擴充到了經(jīng)營領(lǐng)域，從事后擴充到了事中。
“今后，內(nèi)審機構(gòu)不僅可以對企業(yè)的經(jīng)營計劃中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，還可以對企業(yè)的經(jīng)營效果、經(jīng)營過程等其他指標進行審計;此外，通過每年對戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行情況發(fā)表審計意見，內(nèi)審機構(gòu)可以及時指出企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的偏差，并了解其原因，揭示其中的風(fēng)險。從而從獨立第三方的角度為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)保駕護航?！焙∥恼f。
首席審計官能否為內(nèi)審保駕護航?
為了加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，《征求意見稿》借鑒國內(nèi)金融機構(gòu)和國際上設(shè)立首席審計官的做法，規(guī)定大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立首席審計官有明確要求的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置首席審計官，并明確首席審計官應(yīng)作為企業(yè)的高級管理人員，協(xié)助高級管理層主要負責(zé)人分管企業(yè)內(nèi)部審計工作，向董事會和高級管理層主要負責(zé)人負責(zé)并報告工作，對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負責(zé)。這是此次《征求意見稿》的一大修訂亮點。
對此，胡小文表示，首席審計官的設(shè)置可使得內(nèi)審的地位有所提高，內(nèi)審的獨立性得到了加強，而且可以促進內(nèi)審本身的轉(zhuǎn)型(從檢查職能轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)控伙伴或者咨詢顧問的職能)。
“關(guān)于首席審計官的設(shè)置，社會上議論很多，不少人認為是形式主義，首席審計官只是徒有虛名，沒有實際作用。大家的擔(dān)心無非是首席審計官會否很好地履職，會否同流合污，誰來監(jiān)督首席審計官?其實，歸根結(jié)底是內(nèi)部審計能否真正保持獨立性的問題。設(shè)立首席審計官是否能讓內(nèi)審部門從此真正獨立?因此，要想保證首席審計官真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須要有相關(guān)的細化措施，明確誰來監(jiān)督首席審計官，也讓公眾參與進來一同監(jiān)督首席審計官的工作。此外，首席審計官的人選很重要，要讓真正有能力人擔(dān)任，才能為企業(yè)發(fā)展保駕護航。”朱靜芬說。
那么，企業(yè)究竟需要什么樣的首席審計官?首席審計官需要具備哪些素質(zhì)?
在胡小文看來，企業(yè)對首席審計官的要求是很高的，最起碼要有兩大條件：一是首席審計官必須是獨立的，具備獨立性的要求;二是能力上不僅掌握傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，還需要懂得具體的管理，發(fā)揮審計“確認”和“咨詢”兩種角色。
朱靜芬則表示，新形勢下，首席審計官至少要具備強大的領(lǐng)導(dǎo)力，系統(tǒng)敏捷的思維能力，敏銳的商業(yè)觸覺和運營經(jīng)驗，良好的溝通技巧、誠信的道德品質(zhì)、豐富的經(jīng)驗廣度、更全面的工作歷練如在內(nèi)部控制、財務(wù)、人力資源、風(fēng)險與監(jiān)管合規(guī)等領(lǐng)域有全方位歷練，卓越的商業(yè)風(fēng)險控制能力，善于培養(yǎng)年輕審計人才，積極主動，勇于創(chuàng)新等特質(zhì)。
本報短評
獨立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性，只有堅持內(nèi)部審計工作的獨立性，才能真正發(fā)揮審計工作的監(jiān)督、鑒證、評價等職能，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但就目前來看，一些企業(yè)管理者并未對內(nèi)部審計獨立性引起足夠的重視，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。對此，《征求意見稿》通過兩種模式作出了具體安排，但顯然在未設(shè)置董事會的企業(yè)，內(nèi)審獨立性仍令人擔(dān)憂。這些企業(yè)更應(yīng)重視內(nèi)部審計的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為企業(yè)發(fā)展保駕護航!
