【摘要】科學(xué)編制預(yù)算對(duì)于企業(yè)控制營(yíng)銷(xiāo)支出、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。企業(yè)現(xiàn)行的營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算存在偏重總量輕結(jié)構(gòu)、缺乏客觀性和靈活性等缺陷和不足。本文基于作業(yè)成本法的營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式，在有效分割營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)、合理選擇成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，運(yùn)用資源耗用模型對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)及資源進(jìn)行籌劃和配置，并通過(guò)作業(yè)管理實(shí)現(xiàn)后期的持續(xù)改進(jìn)，從而提高預(yù)算的客觀性、精確性和靈活性。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 營(yíng)銷(xiāo)成本 預(yù)算管理 一、引言
近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)投入越來(lái)越大。企業(yè)正常的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用一般占到公司總運(yùn)營(yíng)成本（不含原材料費(fèi)用）的50%；很多企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用已經(jīng)占到期間費(fèi)用的70%左右。預(yù)算作為企業(yè)成本控制的重要工具，在營(yíng)銷(xiāo)成本的控制中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算的研究尚處在探索和起步階段。國(guó)外方面，Schiff與Benninger（1963）首次將成本動(dòng)因理論與營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算相結(jié)合，勾畫(huà)出了營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算分配16個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因，并對(duì)營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算計(jì)劃的修改頻率進(jìn)行了研究。Lynch與Hooley（1990）提出了企業(yè)制定營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算的兩種方法——判斷導(dǎo)向法和數(shù)據(jù)導(dǎo)向法。在國(guó)內(nèi)，楊中軍（2003）對(duì)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用失衡現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并從預(yù)算管理和作業(yè)管理等角度提出了對(duì)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用持續(xù)改進(jìn)的理念和對(duì)策。董青（2004）將企業(yè)資源優(yōu)化作為營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算中資源的優(yōu)化配置和作業(yè)預(yù)算法實(shí)施步驟進(jìn)行了細(xì)致的研究。鄧明然（2007）遵循柔性、動(dòng)態(tài)、資源、競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)相結(jié)合的思路，從彈性預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法兩個(gè)維度對(duì)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算編制方法進(jìn)行了改進(jìn)。
學(xué)者們基本上都是從理念和思路上進(jìn)行的初步探討，在預(yù)算編制方法的實(shí)施以及預(yù)算的合理性、精細(xì)化和靈活性方面還不夠深入，有待進(jìn)一步研究。
二、企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本特性及其對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的要求
企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)在資源消耗方式和投入產(chǎn)出效果上與生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等作業(yè)活動(dòng)存在著明顯的不同，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)銷(xiāo)成本與生產(chǎn)成本和其他期間費(fèi)用在屬性上存在顯著差異，這些差異對(duì)企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算管理提出了新要求。
1． 成本投入產(chǎn)出的復(fù)雜性。企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)成本投入和產(chǎn)出受到企業(yè)內(nèi)部資源、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和外部市場(chǎng)機(jī)會(huì)等諸多因素的制約，使得營(yíng)銷(xiāo)成本投入和產(chǎn)出效果具有極大的不確定性。為了避免由于營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的盲目投入而導(dǎo)致的浪費(fèi)，要求企業(yè)在制定營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算時(shí)必須尋求一種客觀尺度，從而能夠合理揭示和解釋營(yíng)銷(xiāo)成本發(fā)生原因和營(yíng)銷(xiāo)資源耗用方式。
2． 成本構(gòu)成的多樣性。企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)涉及調(diào)研、促銷(xiāo)、交易、物流、售后服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都消耗著不同種類(lèi)的營(yíng)銷(xiāo)資源，使得營(yíng)銷(xiāo)成本構(gòu)成上更為復(fù)雜。為了有效控制營(yíng)銷(xiāo)成本，要求企業(yè)制定的營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算不僅能夠反映總量，而且能夠清晰地反映成本構(gòu)成及費(fèi)用結(jié)構(gòu)。
3． 成本發(fā)生方式的靈活性。靈活性是營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的核心特征。對(duì)于不同的產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)環(huán)境和行政區(qū)域甚至是不同的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本投入要素的組合都存在顯著的差異。成本發(fā)生方式的靈活性要求企業(yè)在制定營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算時(shí)既要保持應(yīng)有的“剛性”，體現(xiàn)預(yù)算之權(quán)威，又要保持足夠的“彈性”，以適應(yīng)環(huán)境變化、及時(shí)捕捉市場(chǎng)機(jī)會(huì)。
盡管營(yíng)銷(xiāo)成本特性對(duì)相應(yīng)的預(yù)算管理提出了獨(dú)特的要求，但在實(shí)踐中并沒(méi)有引起足夠的重視。目前我國(guó)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式從導(dǎo)向上看，主要包括企業(yè)內(nèi)部資源導(dǎo)向、外部競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向和市場(chǎng)機(jī)會(huì)導(dǎo)向；從編制方法上看，主要包括滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和彈性預(yù)算；從預(yù)算內(nèi)容上看，一般僅僅對(duì)人力、材料、折舊、廣告等主要費(fèi)用做出總量上的安排；在預(yù)算流程方面，大多數(shù)企業(yè)都以銷(xiāo)售目標(biāo)為起點(diǎn)，采用“任務(wù)指標(biāo)自上而下分配，費(fèi)用預(yù)算自下而上呈報(bào)”的預(yù)算流程。
現(xiàn)行營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式?jīng)]有實(shí)際做到以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在內(nèi)容上也沒(méi)有科學(xué)合理地揭示營(yíng)銷(xiāo)成本的動(dòng)因和構(gòu)成，加之預(yù)算編制過(guò)程中上下級(jí)之間的利益博弈，使得預(yù)算結(jié)果存在重總量輕結(jié)構(gòu)、缺乏客觀性和忽略靈活性等缺陷和不足。改進(jìn)現(xiàn)有預(yù)算模式，是企業(yè)解決既存問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)成本控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的必然選擇和出路。
三、基于作業(yè)成本法的營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式的基本框架
作業(yè)成本法（ABC）最先由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家科勒提出，是通過(guò)細(xì)化間接費(fèi)用和共同費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，以作業(yè)作為費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，而不再僅僅以傳統(tǒng)的直接人工、機(jī)器工時(shí)或產(chǎn)品等作為分配基礎(chǔ)，從而提供了比傳統(tǒng)成本核算更加科學(xué)的成本信息。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，作業(yè)成本法的應(yīng)用已由最初的制造業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)、商業(yè)領(lǐng)域，功能上也由最初的成本核算發(fā)展到成本預(yù)算、成本決策與控制等多個(gè)領(lǐng)域，但作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算還需要進(jìn)一步研究。
企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算的中心任務(wù)是從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)資源的使用做出計(jì)劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)成本的控制。如果我們將企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)視為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)所提供的勞務(wù)就可以被視為一系列作業(yè)鏈的集合體，實(shí)際上這些作業(yè)鏈通過(guò)所消耗的資源動(dòng)因又可以和該部門(mén)的價(jià)值鏈（資源鏈）產(chǎn)生銜接，據(jù)此就可以用“作業(yè)消耗資源，營(yíng)銷(xiāo)消耗作業(yè)”來(lái)詮釋營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)成本法的核心理念，并遵循該原理進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算編制和控制工作。
考慮到作業(yè)成本法在營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算中成功運(yùn)用的前提條件和關(guān)鍵因素是對(duì)營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)的準(zhǔn)確劃分以及資源消耗動(dòng)因和成本消耗動(dòng)因的準(zhǔn)確把握和銜接，本文把營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)劃分和相關(guān)動(dòng)因的選擇也納入營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式的內(nèi)容之中，并將作業(yè)成本法下企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式劃分為基礎(chǔ)模塊、核心模塊和優(yōu)化模塊三個(gè)部分。基于作業(yè)成本法的營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式框架可用下圖表示。該框架將營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算分為三個(gè)有機(jī)相連的板塊，既揭示了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算的基本原理，也明確了企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算的工作步驟。運(yùn)用該方法進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算，不僅加強(qiáng)了預(yù)算的客觀性，而且可以根據(jù)管理需要通過(guò)調(diào)整作業(yè)劃分的深度來(lái)充分反映費(fèi)用結(jié)構(gòu)。更為重要的是，建立在作業(yè)管理基礎(chǔ)之上的營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)預(yù)算法給企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算指明了持續(xù)改進(jìn)的方向，為了達(dá)到預(yù)算的平衡，企業(yè)在后期可以通過(guò)戰(zhàn)略調(diào)整、目標(biāo)調(diào)整、消耗調(diào)整和容量調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理和持續(xù)改進(jìn)。
四、基于作業(yè)成本法的企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式
（一）基礎(chǔ)模塊——營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)的劃分及成本動(dòng)因的選擇
基于作業(yè)成本法的預(yù)算是以作業(yè)管理為基礎(chǔ)、以企業(yè)價(jià)值增值為目的的預(yù)算管理形式，它在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和據(jù)此預(yù)測(cè)的作業(yè)量，確定企業(yè)在每一個(gè)部門(mén)的作業(yè)所發(fā)生的成本，并運(yùn)用該信息在預(yù)算中規(guī)定每一項(xiàng)作業(yè)所允許的資源耗費(fèi)量，實(shí)施有效的控制和績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。
將作業(yè)成本法運(yùn)用到營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算編制和價(jià)值鏈的分析，首先應(yīng)當(dāng)分析和確認(rèn)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程涉及的作業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程設(shè)計(jì)是圍繞著目標(biāo)市場(chǎng)展開(kāi)的營(yíng)銷(xiāo)組合，因此可以按照營(yíng)銷(xiāo)工作的實(shí)質(zhì)環(huán)節(jié)將營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程歸結(jié)為市場(chǎng)調(diào)研、促銷(xiāo)、交易、物流、渠道和售后服務(wù)六個(gè)過(guò)程。從作業(yè)成本法的角度，該六個(gè)過(guò)程對(duì)應(yīng)著六個(gè)作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心又包含著不同的作業(yè)，正是這些作業(yè)直接或間接地消耗著企業(yè)的各類(lèi)營(yíng)銷(xiāo)資源，并輸出營(yíng)銷(xiāo)勞務(wù)。為了全面地反映營(yíng)銷(xiāo)成本的結(jié)構(gòu)和成本發(fā)生的動(dòng)因，本文對(duì)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)涉及的作業(yè)進(jìn)行了較為細(xì)致的分割（見(jiàn)下頁(yè)表1）。
該模塊揭示了企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)過(guò)程中涉及的作業(yè)和資源，以及各項(xiàng)作業(yè)和資源被營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)鏈消耗的基本原因，為基于作業(yè)成本法編制營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算奠定了基礎(chǔ)。
（二）營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)預(yù)算法的核心模塊——企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算的形成和編制
企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算最終需要形成企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)資源耗用表，即建立企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本和目標(biāo)銷(xiāo)量之間的投入產(chǎn)出關(guān)系。在有效分割營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)、劃分作業(yè)中心并選擇成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算主要包括以下關(guān)鍵步驟：①以企業(yè)戰(zhàn)略和市場(chǎng)需求為出發(fā)點(diǎn)，制定企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)；②進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)分析，并根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)預(yù)測(cè)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)需求量；③根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)量和相關(guān)歷史定額數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)出企業(yè)的資源動(dòng)因需求量；④根據(jù)資源動(dòng)因需求量和資源消耗動(dòng)因最終得出企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算。
由于營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用涉及環(huán)節(jié)繁多，為便于分析，本文特以一家經(jīng)營(yíng)家電業(yè)務(wù)的S企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)物流中心為例，探討如何進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算的編制。如前文所述，該物流作業(yè)中心共涉及單據(jù)確認(rèn)、產(chǎn)品包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)等六項(xiàng)作業(yè)，這六項(xiàng)作業(yè)消耗的營(yíng)銷(xiāo)資源包括工資、材料、折舊、動(dòng)力和其他費(fèi)用。假定在對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和市場(chǎng)需求做出研究后，S企業(yè)得出下一年度A產(chǎn)品目標(biāo)銷(xiāo)量QA為100 000臺(tái)，B產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)量QB為50 000臺(tái)。按照以上步驟，采用作業(yè)成本法編制營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算，最終形成的作業(yè)動(dòng)因預(yù)算表、資源動(dòng)因預(yù)算表和最終的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算如表2、表3和表4所示。從上文相關(guān)分析不難發(fā)現(xiàn)，基于作業(yè)成本法形成的預(yù)算較傳統(tǒng)預(yù)算有明顯改進(jìn)之處，在S企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)物流中心最終形成的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算（見(jiàn)表4）中，各營(yíng)銷(xiāo)成本的結(jié)構(gòu)和發(fā)生的原因清晰可見(jiàn)。
而且由于運(yùn)用作業(yè)成本法將營(yíng)銷(xiāo)勞務(wù)需求、作業(yè)需求與資源需求有機(jī)地結(jié)合，使得S企業(yè)完全可以根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員的招聘、廠房建造或租借及材料的采購(gòu)提前做出合理的規(guī)劃和安排，從而能夠有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的預(yù)見(jiàn)性和科學(xué)性。
（三）營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)預(yù)算法的優(yōu)化模塊——作業(yè)管理和持續(xù)改善思想
基于作業(yè)的成本預(yù)算方法在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算控制較傳統(tǒng)方法也具有明顯的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)企業(yè)設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)時(shí)，作業(yè)預(yù)算法允許企業(yè)調(diào)整以下五個(gè)要素以實(shí)現(xiàn)設(shè)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)：①作業(yè)動(dòng)因率和資源動(dòng)因率；②企業(yè)資源容量；③資源價(jià)格；④產(chǎn)品/服務(wù)的供應(yīng)量；⑤產(chǎn)品/服務(wù)的價(jià)格。而傳統(tǒng)預(yù)算方法并不收集作業(yè)動(dòng)因率和資源動(dòng)因率數(shù)據(jù), 實(shí)現(xiàn)計(jì)劃財(cái)務(wù)目標(biāo)可供調(diào)整的變量相對(duì)較少。
營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)預(yù)算法以作業(yè)、流程、價(jià)值鏈為預(yù)算編制基礎(chǔ)，企業(yè)完全可以通過(guò)作業(yè)管理實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算的持續(xù)改善，增強(qiáng)預(yù)算的靈活性、反應(yīng)性和動(dòng)態(tài)性。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境或者預(yù)算額度發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、作業(yè)消耗和資源容量的調(diào)整以及價(jià)格談判等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的后期平衡及改善。例如當(dāng)S企業(yè)的物流中心預(yù)算批準(zhǔn)數(shù)只有800 000元時(shí)，該物業(yè)中心可以通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高作業(yè)效率、降低采購(gòu)成本、減少資源浪費(fèi)等途徑來(lái)完成預(yù)期目標(biāo)。
此外，值得重點(diǎn)關(guān)注的是，在企業(yè)的諸多營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)中，有一些作業(yè)對(duì)增加顧客價(jià)值沒(méi)有貢獻(xiàn)，或者說(shuō)即使消除這樣的一些作業(yè)也不會(huì)降低服務(wù)價(jià)值，我們將這類(lèi)作業(yè)稱(chēng)為非增值營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)。由于企業(yè)的資源上或者管理上的瓶頸，這部分作業(yè)將在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)期存在，但這應(yīng)該成為企業(yè)后期進(jìn)行作業(yè)管理的重點(diǎn)。
由于營(yíng)銷(xiāo)資源一般是耗用前預(yù)先取得，如果用AQ代表實(shí)際取得的作業(yè)能力，SQ代表一項(xiàng)作業(yè)的增值標(biāo)準(zhǔn)量，SP代表單位作業(yè)產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，則在營(yíng)銷(xiāo)成本中：
增值成本=SQ×SP
非增值成本=（AQ-SQ）×SP
企業(yè)后期預(yù)算管理的重點(diǎn)便在于設(shè)法消除數(shù)量為（AQ-SQ）×SP的非增值成本。
如在S企業(yè)的物流作業(yè)中心中，其進(jìn)行的倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)即為典型的非增值營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)，其占用71 000元的營(yíng)銷(xiāo)成本則是后期企業(yè)需要通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理逐步消除的重點(diǎn)（表4S企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)物流中心營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算顯示，這7 100元營(yíng)銷(xiāo)成本包括2 000KW.H的動(dòng)力資源、10 000元的折舊、40 000元的材料費(fèi)和20 000元的通信費(fèi)用）。五、結(jié)論
1． 企業(yè)現(xiàn)行營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算體制忽略了營(yíng)銷(xiāo)成本的復(fù)雜性、多樣性和靈活性等特有屬性，在營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的預(yù)算上存在重總量輕結(jié)構(gòu)、缺乏客觀性、忽略靈活性等缺陷，有必要對(duì)其加以改進(jìn)，提高營(yíng)銷(xiāo)成本管理水平。
2． 企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)實(shí)際上是一系列營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的集合體?；谧鳂I(yè)成本法的營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式包含基礎(chǔ)模塊、核心模塊和優(yōu)化模塊三部分，該模式從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，在有效分割營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)、合理選擇成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，運(yùn)用資源耗用模型對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)及資源進(jìn)行籌劃和配置。
3． 基于作業(yè)成本法的營(yíng)銷(xiāo)成本預(yù)算模式在編制預(yù)算的同時(shí)也給企業(yè)提供了一種持續(xù)改進(jìn)的思路。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整作業(yè)需求、消耗和資源容量以及消除非增值作業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)控制和營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)的持續(xù)改善。
作業(yè)成本法已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的成本預(yù)算與管理工作中，但其在企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本管理領(lǐng)域的應(yīng)用仍處在探索階段，還有待學(xué)者們進(jìn)一步研究與探討。
【注】本文系中國(guó)石油大學(xué)（華東）2010年度自主創(chuàng)新科研計(jì)劃項(xiàng)目（中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)資金資助）（項(xiàng)目編號(hào)：10CX05001B）的研究成果之一。
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【作 者】
劉廣生（教授） 陳 強(qiáng)
【作者單位】
（中國(guó)石油大學(xué)〈華東〉經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 青島 266580）
