【摘要】隨著網(wǎng)絡(luò)金融的迅猛發(fā)展，阿里巴巴率先在2010年和2011年分別成立了浙江阿里小貸公司和重慶阿里小貸公司，讓想創(chuàng)業(yè)卻缺資金的創(chuàng)業(yè)者看到了希望。本文針對阿里小貸公司所涉及的會計處理問題進(jìn)行研究，希望能夠為規(guī)范新興小額貸款模式的賬務(wù)處理提供有益借鑒。
【關(guān)鍵詞】阿里巴巴 小額貸款 會計處理
在2008年金融危機(jī)之后為解決中小企業(yè)融資問題，國務(wù)院出臺了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》明確指出要支持和規(guī)范小額貸款公司，使我國小額貸款公司得到了快速發(fā)展。但目前的小額貸款公司大多屬于線下小額貸款公司并且在政策上傾向于為發(fā)展三農(nóng)服務(wù)，而本文所研究的阿里小貸是唯一一家獲批取得營業(yè)資格的電子商務(wù)小額貸款公司，它的成立標(biāo)志著我國小額貸款模式又向前邁出了一大步。
一、阿里小貸的成立及運作模式
阿里巴巴憑借其淘寶、支付寶等網(wǎng)購、交易支付平臺吸引了眾多網(wǎng)商加入，為其積累巨大的潛在資金用戶。其董事局主席馬云對阿里小貸的定位是專門向阿里巴巴B2B平臺的小微企業(yè)及旗下的淘寶、天貓（淘寶商城）B2C網(wǎng)商發(fā)放貸款的小額貸款公司,并規(guī)定其單筆貸款限額為50萬。阿里小貸針對淘寶賣家的客戶訂單向其推出“訂單貸款”產(chǎn)品，即賣家可以憑借其“賣家已發(fā)貨”的訂單申請貸款。針對天貓商戶，在評價其信用評級及資信狀況后可以向其發(fā)放“信用貸款”，無需抵押或擔(dān)保，方便快捷。針對阿里巴巴B2B電子商務(wù)平臺的商戶在其滿足阿里小貸審核條件的情況下也無需提供抵押或擔(dān)保即可申請“信用貸款”。阿里小貸結(jié)構(gòu)圖如下：
二、阿里小貸的賬務(wù)處理分析
1． 阿里小貸放貸的會計處理。阿里小貸根據(jù)其電子商務(wù)平臺上的不同網(wǎng)商在其貸款申請滿足審核條件的情況下即可發(fā)放貸款。其可根據(jù)網(wǎng)商的不同性質(zhì)在“貸款”賬戶下分設(shè)不同的明細(xì)科目。比如，“訂單貸款”、“信用貸款”等科目。
若是淘寶網(wǎng)商，由于其規(guī)模小，資金需求量一般在幾千元到幾萬元不等，只要其提供的訂單金額總額滿足申貸條件，即可申請到阿里小貸的“訂單貸款”。其賬務(wù)處理為，借記“貸款——訂單貸款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。但貸方科目不能記“存放中央銀行款項”科目，因為阿里小貸不是金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不適用該科目。
若是天貓商戶，其規(guī)模相對大些，資金需求量幾萬元到幾十萬元不等，阿里小貸在對其放貸時會根據(jù)阿里云系統(tǒng)提供的商戶信用評級情況，對其發(fā)放“信用貸款”。即借記“貸款——信用貸款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。
若是阿里B2B平臺商戶，其申貸程序與天貓商戶類似，只不過申貸金額要比天貓商戶大，申貸條件更為嚴(yán)格，其賬務(wù)處理也是借記“貸款——信用貸款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或者“銀行存款”等科目。當(dāng)收到網(wǎng)商還款時，作相反的會計分錄。
2． 阿里小貸利息的會計處理。阿里小貸針對其平臺上的商戶資金需求短、少、快的特點，采用按日計息，隨借隨還的原則。訂單貸款的日利率為0.05%，信用貸款的日利率為0.06%。當(dāng)有網(wǎng)商借款后，系統(tǒng)就會自動計息，即借記“應(yīng)收利息”科目，但貸方一級科目不能直接記“利息收入”科目，因為阿里小貸的主營業(yè)務(wù)是貸款，所以利息收入是其主要利潤來源。因此貸方的一級科目應(yīng)是“營業(yè)收入”，二級科目可以是“利息收入”。當(dāng)收到網(wǎng)商還款時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
3． 阿里小貸貸款損失準(zhǔn)備計提的會計處理。阿里小貸作為一種新型的小額貸款模式，不可避免地存在放貸風(fēng)險，網(wǎng)商肯定會有不能及時還款的時候，甚至出現(xiàn)壞賬。因此，借鑒新企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。阿里小貸要綜合評定網(wǎng)商的經(jīng)營風(fēng)險及信用等級，必要時計提貸款損失準(zhǔn)備，以防資金鏈斷裂。在計提減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。在以后期間如果網(wǎng)商可以補齊所欠貸款，即貸款損失在以后期間可以轉(zhuǎn)回，作相反的會計分錄。三、實例分析
例1：2013年1月1日淘寶A網(wǎng)商推出元旦促銷活動，所賣商品全場五折，僅此一天。結(jié)果訂單大增，導(dǎo)致貨源短缺，為了及時補充貨源，需要籌集資金10 000元。于是A網(wǎng)商決定向阿里小貸申請訂單貸款，由于A網(wǎng)商訂單金額較大滿足申貸條件，很快就得到了10 000元貸款，期限十天。那么，阿里小貸的會計處理如下：借：貸款——訂單貸款（A網(wǎng)商）10 000；貸：庫存現(xiàn)金10 000。借：應(yīng)收利息——A網(wǎng)商50（10 000×0.05%×10）；貸：營業(yè)收入——利息收入50。
2013年1月10日，A網(wǎng)商的訂單貨款全部到賬，能夠支付阿里小貸的借款本利和。其會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金10 050；貸：貸款——訂單貸款（A網(wǎng)商）10 000，應(yīng)收利息——A網(wǎng)商50。
例2：2013年2月10日經(jīng)營花店的天貓B網(wǎng)商預(yù)計2月14號情人節(jié)那天鮮花需求量會大增，于是決定向花卉種植戶預(yù)訂20萬元鮮花，向其預(yù)先支付了10萬元訂金，但還有10萬元資金缺口。由于B網(wǎng)商的網(wǎng)店規(guī)模較大，而且信用評級較高符合阿里小貸的信用貸款申請資格，遂向其申請貸款。出于謹(jǐn)慎性原則，阿里小貸派人到實體店考察之后，滿足申貸條件，向B網(wǎng)商發(fā)放了10萬元信用貸款，期限為20天。其會計處理如下：借：貸款——信用貸款（B網(wǎng)商）100 000；貸：銀行存款100 000。借：應(yīng)收利息——B網(wǎng)商1 200（100 000×0.06%×20）；貸：營業(yè)收入——利息收入1 200。
2013年2月14日鮮花的銷售情況并不理想，有一半的存貨沒有銷售出去。同時阿里云系統(tǒng)也檢測到B網(wǎng)商的鮮花訂單不如預(yù)期，阿里小貸出于謹(jǐn)慎性原則為防止其貸款有一部分收不回，形成壞賬，便計提了5萬元貸款損失準(zhǔn)備。其會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50 000；貸：貸款損失準(zhǔn)備50 000。
2013年3月2日還款期限已到，B網(wǎng)商的鮮花庫存經(jīng)過打折促銷的方式終于售罄，盤點銷售金額發(fā)現(xiàn)有3萬元貸款無法按時返還。為了保持自己的信用等級不被降級,B網(wǎng)商向阿里小貸保證在3月12日一定能夠返還所欠貸款。阿里小貸的會計處理如下：借：銀行存款70 840，逾期貸款——信用貸款（B網(wǎng)商）30 000；貸：貸款——信用貸款（B網(wǎng)商）100 000，應(yīng)收利息——B網(wǎng)商840（70 000×0.06%×20）。借：應(yīng)收利息——B網(wǎng)商180（30 000×0.06%×10）；貸：營業(yè)收入——利息收入180。借：貸款損失準(zhǔn)備20 000；貸：資產(chǎn)減值損失20 000。
2013年3月12日B網(wǎng)商資金周轉(zhuǎn)恢復(fù)正常，還清所欠阿里小貸的信用貸款，同時阿里小貸計提的貸款損失準(zhǔn)備余額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。其會計處理如下：借：銀行存款30 180；貸：逾期貸款——信用貸款（B網(wǎng)商）30 000，應(yīng)收利息——B網(wǎng)商180。借：貸款損失準(zhǔn)備30 000；貸：資產(chǎn)減值損失30 000。
主要參考文獻(xiàn)
徐潔云.阿里巴巴金融業(yè)務(wù)解密.第一財經(jīng)日報，2012-08-28
【作 者】
趙滿良 陳永麗
【作者單位】
（重慶工商大學(xué)會計學(xué)院 重慶 400067）
