一、在“營改增”政策尚需完善的前提下企業(yè)擅自進行稅收籌劃的稅務風險
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國稅函［2010］13號）之規(guī)定，如果融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務，在購買承租企業(yè)的設備時將無法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計提銷項稅額，無進項稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過此運行模式實現(xiàn)了對同一資產(chǎn)的兩次進項稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過“納稅籌劃”的方法與技巧，將承租企業(yè)開具的收據(jù)作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法存在著非常大的稅務風險。
筆者認為，作為融資租賃企業(yè)或行業(yè)協(xié)會應建議國家財稅主管部門盡快完善融資租賃的相關(guān)稅收政策，明確在“營改增”之后的相應具體規(guī)定，將“營改增”對企業(yè)經(jīng)營不利的影響降到最低程度。而不能采取所謂籌劃或“想當然”的方式規(guī)避自身的納稅義務。否則，將面臨稅務機關(guān)納稅評估或稅務稽查的處罰風險。
二、改變經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)產(chǎn)生的稅務風險
根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111號 ）之規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。應該說大大降低了融資租賃企業(yè)的稅負。
而對經(jīng)營租賃企業(yè)而言，由于按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負變化很大。雖然增值稅稅負具有轉(zhuǎn)嫁性特征，接受方和提供方可以共同分擔增加的稅負，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。所以，一些經(jīng)營租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)和改變賬務處理的方式，比照超稅負返還進行虛擬的融資租賃業(yè)務，從而達到降低稅負的目的。這樣的做法同樣存在很大的稅務風險。稅務機關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有可能被認定為偷逃稅款的行為。
實際上，租賃企業(yè)不應采取此種辦法降低稅負。根據(jù)“營改增”試點相關(guān)文件規(guī)定，各試點省市都制訂了專門的優(yōu)惠政策，如明確了“營改增”試點過渡性財政扶持性政策，規(guī)定了采取“超稅負返還”的扶持政策模式。財政扶持資金一般按照“企業(yè)據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查”的方式進行管理。
三、企業(yè)索取不合規(guī)票據(jù)形成的稅務風險
根據(jù)“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，對銷售額的界定是“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額”。所以，允許從全部價款和價外費用中扣除的項目，必須符合國家對營業(yè)稅實行差額征稅的文件的要求。而融資租賃雖然屬于營業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點地區(qū)的全部價款和價外費用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費用后的差額作為銷售額。但支付給試點地區(qū)或者試點地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部價款和費用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時扣稅又扣額?！ ?br />
例如，由于融資租賃企業(yè)在采購二手設備時取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進項稅額抵扣，開展融資業(yè)務時收取的所有租金都需按照17%的稅率計算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負明顯增加。因此，開展類似業(yè)務的融資租賃企業(yè)都在急尋是否有合理的涉稅處理方法，進行“納稅籌劃”。有些人片面強調(diào)，將上述應稅行為分兩種情況處理：即收租金時本金部分開具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開具17%的增值稅專用發(fā)票，僅就利息部分申報繳納增值稅。但是，這一處理明顯違反現(xiàn)行“營改增”相關(guān)文件的規(guī)定和《發(fā)票管理辦法》的要求，存在較大的稅務風險。
筆者認為，只要是有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)，在發(fā)生上述經(jīng)濟業(yè)務時，應該向供貨方索取正式的發(fā)票，依據(jù)現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，按照差額確定銷售額，然后按照17%的稅率申報繳納增值稅。如果該租賃公司無融資租賃資質(zhì)，必須全額按照17%的稅率申報繳納增值稅，不能按差額計算銷售額申報納稅。同時，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，必須取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的合法有效憑證。否則不能扣除。
【作 者】
王化敏
【作者單位】
（遼寧稅務高等?？茖W校 大連 116023）
