【摘要】中型制造業(yè)企業(yè)及上規(guī)模的小型制造業(yè)企業(yè)普遍設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，而且多數(shù)有兩個(gè)輔助車間。本文為此類企業(yè)設(shè)計(jì)了輔助生產(chǎn)費(fèi)用代數(shù)分配法EXCEL應(yīng)用軟件，并舉例說(shuō)明這能提高輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、分析、控制等成本管理工作的質(zhì)量，且可降低成本管理工作強(qiáng)度、提高成本信息及時(shí)性。
【關(guān)鍵詞】輔助生產(chǎn)車間 代數(shù)分配法 EXCEL軟件
一、代數(shù)分配法EXCEL軟件設(shè)計(jì)的意義
“分配結(jié)果的準(zhǔn)確性”是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作追求的重要目標(biāo)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、順序分配法、計(jì)劃分配法等五種。眾所周知，就其分配結(jié)果的準(zhǔn)確性而言，代數(shù)分配法的優(yōu)勢(shì)是其他四種方法不能比擬的。
“嚴(yán)格考核輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)”和“成本信息及時(shí)性”是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作追求的另外兩個(gè)目標(biāo)。就“考核輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)”而言，交互分配法和代數(shù)分配法都比較嚴(yán)格。但交互分配法在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)需要分兩大步驟完成（先進(jìn)行交互分配，然后將交互分配后的費(fèi)用再對(duì)非輔助生產(chǎn)單位分配）；而代數(shù)分配法在輔助生產(chǎn)車間之間的分配和對(duì)非輔助生產(chǎn)單位的分配同時(shí)進(jìn)行，一次到位，其過(guò)程比交互分配法更簡(jiǎn)約，從而提高“成本信息及時(shí)性”。所以，相比較而言，代數(shù)分配法能較好地達(dá)到兩個(gè)工作目標(biāo)，而交互分配法只能較好地達(dá)到第一個(gè)目標(biāo)（“嚴(yán)格考核輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)”）。
可見，代數(shù)分配法無(wú)疑是最佳的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，但客觀上該方法為什么沒有在企業(yè)得到普及呢？筆者認(rèn)為主要原因在于：①以前企業(yè)缺乏電算化條件，代數(shù)分配法“計(jì)算復(fù)雜”，以手工方式采用代數(shù)分配法完成輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配不能保證“成本信息及時(shí)性”。②某些會(huì)計(jì)人員尚缺乏代數(shù)分配法所需要的基本數(shù)學(xué)知識(shí)，或已具備相關(guān)數(shù)學(xué)知識(shí)基礎(chǔ)，然而在設(shè)計(jì)EXCEL簡(jiǎn)易計(jì)算程序方面仍存在一定困難；另外，有些會(huì)計(jì)人員覺得設(shè)計(jì)EXCEL軟件耗時(shí)費(fèi)力。
有鑒于此，筆者試完成兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間情況下的代數(shù)分配法EXCEL軟件基本設(shè)計(jì)，可啟發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)人員開發(fā)代數(shù)分配法EXCEL軟件，使代數(shù)分配法的優(yōu)勢(shì)在企業(yè)得以充分發(fā)揮。
二、設(shè)計(jì)思路
在進(jìn)行代數(shù)分配法EXCEL軟件設(shè)計(jì)時(shí)，按以下思路進(jìn)行，可收到提高設(shè)計(jì)質(zhì)量和節(jié)約設(shè)計(jì)時(shí)間的雙重效果。
1． 優(yōu)先考慮界面的實(shí)用性。界面實(shí)用性強(qiáng)可以降低操作強(qiáng)度。所以在設(shè)計(jì)EXCEL軟件界面時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮界面的實(shí)用性（包括提高界面清晰性和操作便捷性），盡量使界面簡(jiǎn)約化。具體做法是將整個(gè)界面分為“原始數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”和“分配結(jié)果數(shù)據(jù)顯示區(qū)”兩個(gè)基本區(qū)域，且區(qū)域間不要重疊，并用醒目顏色對(duì)區(qū)域名稱進(jìn)行標(biāo)識(shí)。
2． 研究實(shí)現(xiàn)界面“分配數(shù)據(jù)顯示區(qū)”功能的數(shù)學(xué)邏輯。界面設(shè)計(jì)完成后，即研究實(shí)現(xiàn)界面“分配數(shù)據(jù)顯示區(qū)”功能的數(shù)學(xué)邏輯。由于數(shù)學(xué)邏輯是代數(shù)分配法的方法基礎(chǔ)，所以“數(shù)學(xué)邏輯正確”是采用代數(shù)分配法的前提，是發(fā)揮代數(shù)分配法優(yōu)勢(shì)（準(zhǔn)確性高）的最重要保證。此外，往往界面設(shè)計(jì)越科學(xué)，操作越便捷，數(shù)學(xué)邏輯越復(fù)雜。故數(shù)學(xué)邏輯設(shè)計(jì)一定要縝密細(xì)致，反復(fù)檢查直至沒有任何瑕疵后，方可開展下一步設(shè)計(jì)工作。
3． 根據(jù)界面設(shè)計(jì)和數(shù)學(xué)邏輯設(shè)計(jì)完成EXCEL公式編輯。界面設(shè)計(jì)和數(shù)學(xué)邏輯設(shè)計(jì)是代數(shù)分配法EXCEL軟件設(shè)計(jì)工作的關(guān)鍵，它們確定了EXCEL公式編輯的基本思路。根據(jù)界面和數(shù)學(xué)邏輯進(jìn)行EXCEL公式編輯是比較簡(jiǎn)單的設(shè)計(jì)工作，具有EXCEL操作基礎(chǔ)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員都能完成。由于EXCEL公式編輯靈活多樣，所以在同樣的界面，不同的人完成的公式編輯會(huì)存在一定差異，但基本思路是相同的。
4． 初稿試運(yùn)行和定稿。完成代數(shù)分配法EXCEL軟件基本設(shè)計(jì)初稿后，需要對(duì)初稿計(jì)算功能的正確性進(jìn)行檢驗(yàn)，經(jīng)測(cè)試無(wú)誤后才可定稿使用。
具體做法是：選擇某一個(gè)月的輔助生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際數(shù)據(jù)，先用手工進(jìn)行代數(shù)分配法計(jì)算，將計(jì)算的正確數(shù)字記錄下來(lái)。然后將輔助生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際數(shù)據(jù)輸入設(shè)計(jì)的代數(shù)分配法EXCEL軟件基本設(shè)計(jì)初稿，檢查其運(yùn)算結(jié)果是否與手工相符。若相符，可直接定稿；如果不相符，那就要從數(shù)學(xué)邏輯和EXCEL公式編輯環(huán)節(jié)依次檢查。檢查出瑕疵并修改后，應(yīng)再次輸入前次原始數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，與正確答案相符后可定稿，同時(shí)采用EXCEL鎖定技術(shù)，對(duì)設(shè)計(jì)的EXCEL軟件進(jìn)行保護(hù)并用于日后輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作。
三、代數(shù)分配法EXCEL軟件基本設(shè)計(jì)
（一）界面設(shè)計(jì)
假定企業(yè)有甲、乙兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。甲輔助生產(chǎn)車間的當(dāng)月原始費(fèi)用為F甲,勞務(wù)供應(yīng)總量為Q甲，分配率為r甲，向乙輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量為q甲；乙輔助生產(chǎn)車間原始費(fèi)用為F乙，勞務(wù)總量為Q乙，分配率為r乙，向甲輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量為q乙（注：此處字母所代表的含義亦用于數(shù)學(xué)邏輯設(shè)計(jì)中）。設(shè)計(jì)EXCEL軟件界面見表1。
在表1中，上半部分區(qū)域?yàn)椤拜o助生產(chǎn)車間原始數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”，這個(gè)區(qū)的功能是完成數(shù)據(jù)輸入任務(wù)。成本核算人員以當(dāng)月月末輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)單證等為依據(jù)，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的原始費(fèi)用、各個(gè)單位消耗輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量等數(shù)據(jù)輸入此區(qū)域。
下半部分區(qū)域?yàn)椤拜o助生產(chǎn)費(fèi)用分配數(shù)據(jù)顯示區(qū)”，這個(gè)區(qū)域的功能是顯示輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)果。也就是當(dāng)輸入工作結(jié)束，精確的分配結(jié)果就即時(shí)清楚明了地顯示出來(lái)，可大大提高輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和工作效率，是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作質(zhì)量的綜合性提高。
（二）數(shù)學(xué)邏輯設(shè)計(jì)
1. 數(shù)學(xué)公式設(shè)計(jì)。
（1）聯(lián)立方程組。方程如下：
F甲+q乙·r乙=Q甲r甲 （1）F乙+q甲·r甲=Q乙r乙 （2）
需要說(shuō)明的是，聯(lián)立該方程組旨在幫助有興趣系統(tǒng)學(xué)習(xí)代數(shù)分配法設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)人員。對(duì)沒有興趣系統(tǒng)學(xué)習(xí)的設(shè)計(jì)者而言，直接利用下面設(shè)計(jì)的分配率求解模型即可。
（2）分配率求解模型設(shè)計(jì)。對(duì)方程組中的分配率r甲、r乙求解。此處直接將求解結(jié)果以數(shù)學(xué)模型方式列出，對(duì)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)具有普適性，簡(jiǎn)便易行。
r乙=■
r甲=■
（3）設(shè)計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配模型。分配率求出后，即可設(shè)計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配模型，此部分內(nèi)容屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的基本常識(shí)，此處不再贅述。
2. 根據(jù)界面和數(shù)學(xué)公式編輯EXCEL程序。EXCEL公式編輯雖然工作量比較大，但難度比較?。▽儆贓XCEL基礎(chǔ)知識(shí)），且EXCEL編輯靈活多變，故此處對(duì)公式編輯不再贅述。（三）初稿試運(yùn)行及定稿
1. 初稿試運(yùn)行。根據(jù)設(shè)計(jì)思路（步驟）完成的設(shè)計(jì)初稿必須進(jìn)行試運(yùn)行檢測(cè)。此處借用孫穎主編、清華大學(xué)出版社2010年出版的《成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第43頁(yè)例2 ~ 7的一組數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)：
南方廠有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，一個(gè)基本生產(chǎn)車間（生產(chǎn)A產(chǎn)品）。201×年9月份供電車間發(fā)生原始費(fèi)用69 440元、供水車間35 000元，合計(jì)104 440元。供電車間9月份供電112 000度（其中：供水車間用電12 000度，產(chǎn)品生產(chǎn)用電80 000度，車間管理用電12 000度，廠部管理用電8 000度）；供水車間9月份供水10 800噸（其中：供電車間用水800噸，產(chǎn)品生產(chǎn)用水6 000噸，車間管理用水1 000噸，廠部管理部門用水3 000噸）。
在書中，經(jīng)手工整理完成的代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)果為：供電車間分配率為0.648 29元/度，應(yīng)分配給供水車間電費(fèi)為7 780元，A產(chǎn)品用電51 863元，基本生產(chǎn)車間（即第一基本生產(chǎn)車間）管理用電7 780元，廠部管理用電5 186元；供水車間分配率為3.961 07元/噸，應(yīng)分配給供電車間的水費(fèi)為3 169元，A產(chǎn)品用水23 767元，基本生產(chǎn)車間（即第一基本生產(chǎn)車間）管理3 961元，廠部管理用水11 883元；供電供水對(duì)非輔助生產(chǎn)單位分配合計(jì)104 440元。
在軟件設(shè)計(jì)初稿中的“輔助生產(chǎn)車間原始數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”輸入各輔助生產(chǎn)車間9月份發(fā)生的原始費(fèi)用和統(tǒng)計(jì)的輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)及消耗量數(shù)據(jù)。當(dāng)輸完勞務(wù)量欄目時(shí)，“輔助生產(chǎn)部門原始數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”的“合計(jì)”分別顯示“112 000”和“10 800”，表明數(shù)據(jù)輸入無(wú)誤。同時(shí)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配數(shù)據(jù)顯示區(qū)”即時(shí)顯示分配結(jié)果，與上述經(jīng)手工整理得出的各項(xiàng)正確數(shù)字相同。
值得一提的是，因“正確數(shù)字”是手工計(jì)算，為 “降低計(jì)算量”，一定程度上犧牲了分配精度（分配率和分配結(jié)果都沒有表2中的數(shù)據(jù)精確）。但設(shè)計(jì)的EXCEL計(jì)算軟件卻彌補(bǔ)了這一不足，可見EXCEL計(jì)算軟件使代數(shù)分配法優(yōu)勢(shì)發(fā)揮得更充分。
2. 定稿。根據(jù)前述設(shè)計(jì)思路（步驟），對(duì)通過(guò)測(cè)試的代數(shù)分配法EXCEL計(jì)算軟件予以鎖定，作為可使用的正式軟件予以推廣。
四、小結(jié)
輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法雖然有多種，但隨著EXCEL軟件知識(shí)的普及，以及會(huì)計(jì)人員對(duì)EXCEL軟件應(yīng)用能力的提升，客觀上僅采取代數(shù)分配法一種方法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配即可。
如此不僅提高了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)果的精確性，而且可以將會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)者從諸多輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的學(xué)習(xí)壓力中解放出來(lái)，使其有更多的精力和時(shí)間學(xué)習(xí)更有價(jià)值的成本管理知識(shí)（如成本分析、成本控制、成本預(yù)測(cè)、成本決策等），以提高其成本管理工作的綜合能力。
本設(shè)計(jì)成果的價(jià)值還體現(xiàn)為，凡是具有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)，一般能直接利用本設(shè)計(jì)完成其輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作，節(jié)約了其開發(fā)EXCEL軟件的時(shí)間和費(fèi)用，是“免費(fèi)的午餐”。若企業(yè)具體情況與該基本設(shè)計(jì)有所差異（比如輔助生產(chǎn)車間服務(wù)的非輔助生產(chǎn)單位更多），但只要是兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，則將本設(shè)計(jì)稍作修改即可使用。
【注】本文為筆者主持的賀州市科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目“作業(yè)成本法在賀州旅游業(yè)與工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用研究”（項(xiàng)目編號(hào)：賀科能1210002Z）的結(jié)題成果。
主要參考文獻(xiàn)
1. 吳君民，魏曉卓，寧宣熙.基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本控制.中國(guó)造船，2008；2
2. 孫穎主編.成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù).北京：清華大學(xué)出版社，2010
【作 者】
黨曉峰
【作者單位】
（賀州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 廣西賀州 542899）
