【摘要】《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，給小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)了變化。為方便報(bào)表編制，本文針對(duì)這些變化提出了小企業(yè)有關(guān)明細(xì)賬和日記賬設(shè)置的設(shè)想。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 明細(xì)賬 日記賬
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，給小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)了變化。與之前的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，其變化主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：利潤(rùn)表增加了大量的“其中項(xiàng)目”；現(xiàn)金流量表由年報(bào)變成了月報(bào)；資產(chǎn)負(fù)債表需要“分析填列”的項(xiàng)目增多；財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容大幅增加。這些變化對(duì)小企業(yè)有關(guān)明細(xì)賬和日記賬的設(shè)置提出了新的要求。
一、有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的明細(xì)賬的設(shè)置
與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求的利潤(rùn)表比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求的利潤(rùn)表增加了大量的“其中項(xiàng)目”，為滿(mǎn)足利潤(rùn)表編報(bào)需要，小企業(yè)有關(guān)損益類(lèi)賬的明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)有所改進(jìn)。
1． 營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)賬。通?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”總賬賬戶(hù)不設(shè)明細(xì)賬，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)下設(shè)置了下列“其中項(xiàng)目”：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅（表中城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅是一個(gè)項(xiàng)目）、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)（表中教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)是一個(gè)項(xiàng)目），為準(zhǔn)確填列“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)下的其中項(xiàng)目，小企業(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”總賬賬戶(hù)應(yīng)設(shè)明細(xì)賬，且應(yīng)使用多欄式賬頁(yè)，按上述稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。2． 銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利潤(rùn)表的“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)下設(shè)置了“其中項(xiàng)目”：“商品維修費(fèi)”和“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，為了滿(mǎn)足利潤(rùn)表填報(bào)要求，銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬至少應(yīng)單設(shè)“商品維修費(fèi)”、“廣告費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”項(xiàng)目。類(lèi)似地，利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)下設(shè)置了“開(kāi)辦費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“研究費(fèi)用”三個(gè)“其中項(xiàng)目”，管理費(fèi)用明細(xì)賬至少應(yīng)單設(shè)這三個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)下設(shè)置了“利息費(fèi)用”項(xiàng)目，因此財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬至少應(yīng)單設(shè)“利息費(fèi)用”項(xiàng)目。
3． 營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)下設(shè)置了“政府補(bǔ)助”其中項(xiàng)目，因此，營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬至少應(yīng)設(shè)“政府補(bǔ)助”項(xiàng)目。利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)下設(shè)有“壞賬損失”、“無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失”、“無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失”、“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”、“稅收滯納金”等其中項(xiàng)目，同時(shí)考慮“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算內(nèi)容以及企業(yè)所得稅法的因素，營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)按下列支出項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。
二、日記賬的設(shè)置
現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，便于客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的支付能力、償債能力以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況；通過(guò)該表還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加重視現(xiàn)金流量表，要求小企業(yè)每月編制現(xiàn)金流量表。并且小企業(yè)現(xiàn)金流量表金額欄目改為“本年累計(jì)金額”和“本月金額”（編年報(bào)時(shí)要將“本月金額”欄改為“上年金額”欄）。
為方便準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其借方均可按小企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)下列專(zhuān)欄（括號(hào)內(nèi)為項(xiàng)目名稱(chēng)縮寫(xiě)）：①銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（營(yíng)業(yè)收入收現(xiàn)）；②收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（其他經(jīng)營(yíng)收現(xiàn)）；③收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金（收回投資本金收現(xiàn)）；④取得投資收益收到的現(xiàn)金（投資收益收現(xiàn)）；⑤處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（處置其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收現(xiàn)）；⑥取得借款收到的現(xiàn)金（取得借款收現(xiàn)）；⑦吸收投資者投資收到的現(xiàn)金（吸收投資收現(xiàn)）。多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬貸方均可按小企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)下列專(zhuān)欄（括號(hào)內(nèi)為項(xiàng)目名稱(chēng)縮寫(xiě)）：①購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（材料商品勞務(wù)付現(xiàn)）；②支付的職工薪酬（薪酬付現(xiàn)）；③支付的稅費(fèi)（稅費(fèi)付現(xiàn)）；④支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（其他經(jīng)營(yíng)付現(xiàn)）；⑤短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金（對(duì)外投資付現(xiàn)）；⑥購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（對(duì)內(nèi)投資付現(xiàn)）；⑦償還借款本金支付的現(xiàn)金（償還借款付現(xiàn)）；⑧償還借款利息支付的現(xiàn)金（償還利息付現(xiàn)）；⑨分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金（分配利潤(rùn)付現(xiàn)）。并且每月末結(jié)計(jì)日記賬的“本月合計(jì)”和“本年累計(jì)”。這樣，月末可根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬相同欄“本月合計(jì)”相加后的數(shù)額、“本年累計(jì)”相加后的數(shù)額，直接填列現(xiàn)金流量表的“本月金額”欄和“本年累計(jì)金額”欄。
三、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置
與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》資產(chǎn)負(fù)債表要“分析填列”的項(xiàng)目增加了以下幾個(gè)：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，前兩個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的余額一年內(nèi)到期的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列；后三個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的余額一年內(nèi)到期的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目填列。為了正確填列資產(chǎn)負(fù)債表的這些項(xiàng)目，除正常設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬外，初始登記長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款的明細(xì)賬戶(hù)時(shí)，或者這些明細(xì)賬戶(hù)年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)，應(yīng)在摘要欄注明到期日。
四、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表附注增加了應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、利潤(rùn)分配表，并且要求以固定的披露格式對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明。筆者認(rèn)為，除下列相應(yīng)明細(xì)賬應(yīng)有所改進(jìn)外，其他相關(guān)明細(xì)賬正常設(shè)置即可滿(mǎn)足報(bào)表附注披露的要求。
1. 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊明細(xì)賬。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表附注要求固定資產(chǎn)按類(lèi)別分別披露原價(jià)、累計(jì)折舊、期末賬面價(jià)值，因此，固定資產(chǎn)應(yīng)按使用部門(mén)設(shè)戶(hù)（便于確定折舊費(fèi)列支渠道），再按房屋建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具和工具等項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。眾所周知，累計(jì)折舊通常不設(shè)明細(xì)賬戶(hù)，但小企業(yè)因財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的需要，累計(jì)折舊可按上述項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算（可不按固定資產(chǎn)使用部門(mén)設(shè)戶(hù)），計(jì)提折舊時(shí)藍(lán)字登賬，減少折舊時(shí)紅字登賬。當(dāng)然，為加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)卡片。
2. 應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表附注要求提交《應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表》（會(huì)小企01表附表1），該表要求分職工工資、獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利和其他項(xiàng)目分別期末賬面余額、年初賬面余額進(jìn)行填報(bào)。因此，應(yīng)付職工薪酬可按這些項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算，計(jì)提時(shí)藍(lán)字登賬，發(fā)放或支付時(shí)紅字登賬。應(yīng)付職工薪酬這樣設(shè)置明細(xì)賬，較之傳統(tǒng)的按這些項(xiàng)目設(shè)戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算簡(jiǎn)化了許多。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知.財(cái)會(huì)［2011］17號(hào)，2011-10-18
2. 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006
【作 者】
榮樹(shù)新
【作者單位】
（湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理工程系 長(zhǎng)沙 410151）
