一、跨年度費用報銷的會計處理
通常情況，企業(yè)在年度終了，要對這一年度的收入費用進行整體核算。但在企業(yè)年末做賬時往往會遇到這樣一種：企業(yè)本年度發(fā)生的費用、支出，其款項已經(jīng)支付，但企業(yè)未收到相應(yīng)的發(fā)票。由于這些費用沒有及時報銷，其實際發(fā)生金額不能準(zhǔn)確確定，所以，企業(yè)無法在年末據(jù)實入賬。但是，即使發(fā)票能夠在下年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束日之前取得，但這部分費用是屬于本年度的，如果列支在下年度，既不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則中一定時期內(nèi)收入與費用的配比原則，又可能導(dǎo)致本年度虛增應(yīng)納稅所得額，同時這些期間費用稅法也不允許在下年度扣除。一般對于這樣的期間費用，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
針對上述情況，我們認為賬務(wù)處理應(yīng)該是在本年末結(jié)賬前，根據(jù)“備用金”賬戶或“其他應(yīng)收款”賬戶預(yù)估尚未報銷費用的金額，計入相關(guān)費用科目。例如出差員工，則應(yīng)在本年末結(jié)賬前，根據(jù)備用金賬戶登記其差旅費情況估計的金額，等到下一年度出差歸來的實際報銷數(shù)再做具體調(diào)整；再如企業(yè)當(dāng)月電費電力部門在下月才開票收取這種情況，如果涉及跨年，就可以采用本年度年末月電表使用度數(shù)與規(guī)定的單位電價對電費金額進行預(yù)提，計入有關(guān)成本費用，等到下一年度實際繳納電費并取得正式票據(jù)時再做賬務(wù)調(diào)整。具體會計處理為：
首先，年末預(yù)估相關(guān)費用成本。借：管理費用/制造費用等；貸：預(yù)提費用。
等到在所得稅匯算清繳前報賬時，根據(jù)實際報銷費用，借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”。借：預(yù)提費用，以前年度損益調(diào)整（實際報銷金額大于預(yù)估金額）；貸：備用金/其他應(yīng)收款/現(xiàn)金。借：預(yù)提費用；貸：備用金/其他應(yīng)收款，以前年度損益調(diào)整（實際報銷金額小于預(yù)估金額）。
二、跨年度費用報銷的納稅調(diào)整
會計如何處理，將會影響年度企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。所以在年度所得稅匯算清繳時需對年度應(yīng)納稅所得額進行相應(yīng)的調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用，那么對于企業(yè)公務(wù)費用、支出等先付款后跨年報銷這種情況，在繳納所得稅時，企業(yè)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，以保證不同納稅年度應(yīng)納稅額的配比。
所以針對上述跨年度費用報銷的問題，企業(yè)在所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。即將屬于上年度的費用在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行稅前扣除，使之符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入費用的配比原則。具體納稅調(diào)整為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅（只就實際報銷金額大于年末結(jié)賬金額的部分調(diào)減上年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，剩余部分金額已在上年度企業(yè)所得稅前扣除）；貸：以前年度損益調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅（只就實際報銷金額小于年末結(jié)賬金額的部分調(diào)增上年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額）。
納稅調(diào)整之后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額最終結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目中，即：借：利潤分配 ——未分配利潤；貸：以前年度損益調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整；貸：利潤分配——未分配利潤。
【作 者】
趙 璐 邢宇杰
【作者單位】
重慶工商大學(xué)會計學(xué)院
