【摘要】《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》提出，執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在醫(yī)院“大賬”中按照新制度進(jìn)行會計處理，但新制度對相關(guān)業(yè)務(wù)處理方法沒有具體的規(guī)定。筆者聯(lián)系實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對基建賬并入醫(yī)院“大賬”的賬務(wù)處理進(jìn)行了相關(guān)探討，以求提高會計信息質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】基建賬 醫(yī)院“大賬” 會計分錄
一、新制度下基建賬并入醫(yī)院“大賬”的相關(guān)規(guī)定
新《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定：“醫(yī)院基本建設(shè)投資財務(wù)管理除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)執(zhí)行國家基本建設(shè)投資方面的財務(wù)管理制度?！毙隆夺t(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院對國家基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?！?br />
《醫(yī)院會計制度》對基建賬并入醫(yī)院“大賬”的會計核算未作具體規(guī)定，只有《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》提出：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程支出；在執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。
二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)
基建賬按照《國有建設(shè)單位財務(wù)會計制度》核算，醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會計制度》核算，在科目設(shè)置、會計分錄、核算要求等方面完全不同。在新制度中，醫(yī)院“大賬”權(quán)益類科目中增設(shè)了“待沖基金”科目，反映醫(yī)院使用財政補(bǔ)助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值。所以，對于使用財政撥款購建的工程要通過“待沖基金”科目來核算。
三、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的賬務(wù)處理
為了清晰地說明基建賬并入醫(yī)院“大賬”的詳細(xì)內(nèi)容，筆者逐筆列舉了主要會計分錄。實(shí)際工作中可在月末結(jié)賬時，按基建賬“科目發(fā)生額匯總表”編制會計分錄，將基建賬并入醫(yī)院“大賬”。針對增記“待沖基金”科目的不同時間，筆者提出兩種賬務(wù)處理方式供選擇。
（一）在收到基建撥款時，貸記“待沖基金”科目
醫(yī)院“大賬”設(shè)“其他應(yīng)收款——基建資金”作為過渡科目，核算兩賬之間的往來結(jié)算，月末并賬時予以抵銷，當(dāng)月本科目應(yīng)無余額，符合企業(yè)合并財務(wù)報表的規(guī)律；設(shè)“財政補(bǔ)助收入——項目支出補(bǔ)助——基建支出補(bǔ)助”、“財政補(bǔ)助支出——項目補(bǔ)助支出——基建支出”明細(xì)科目，核算基建撥款的收入和使用情況；設(shè)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基建工程結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目，核算財政基建資金的結(jié)余情況；設(shè)“待沖基金——待沖財政基金——基建工程”明細(xì)科目，核算醫(yī)院使用財政資金購建工程所形成的資本性支出。
1. 收到財政基建撥款時。基建賬：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：財政補(bǔ)助收入——項目支出補(bǔ)助——基建支出補(bǔ)助。借：財政補(bǔ)助支出——項目補(bǔ)助支出——基建支出；貸：待沖基金——待沖財政基金——基建工程。
2. 醫(yī)院自籌基建資金轉(zhuǎn)入基建賬時?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年自籌資金撥款。醫(yī)院“大賬”轉(zhuǎn)出自籌資金時，借：其他應(yīng)收款——基建資金；貸：銀行存款——BB。月末并賬時，醫(yī)院大賬沖減“其他應(yīng)收款——基建資金”科目，當(dāng)月無余額。借：銀行存款——基建戶；貸：其他應(yīng)收款——基建資金。
3. 基建工程向銀行借款籌資。基建賬：借：銀行存款——AA；貸：基建投資借款——××銀行。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：長期借款——××銀行。
4. 支付工程進(jìn)度款、購買設(shè)備、支付設(shè)計等其他費(fèi)用時?；ㄙ~：借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院“大賬”：借：在建工程——基建工程；貸：銀行存款——基建戶。
5. 財政資金未到賬，醫(yī)院“大賬”墊付工程款時?；ㄙ~：借：建筑安裝工程投資；貸：其他應(yīng)付款——醫(yī)院大賬。醫(yī)院大賬支付工程款時。借：其他應(yīng)收款——基建資金；貸：銀行存款——BB。月末并賬時，醫(yī)院“大賬”沖減“其他應(yīng)收款——基建資金”，本月無余額。借：在建工程——基建工程；貸：其他應(yīng)收款——基建資金。
6. 基建賬歸還醫(yī)院“大賬”墊付款時?；ㄙ~：借：其他應(yīng)付款——醫(yī)院大賬；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院“大賬”收到墊付款時。借：銀行存款——BB；貸：其他應(yīng)收款——基建資金。月末并賬時，醫(yī)院“大賬”沖減“其他應(yīng)收款——基建資金”科目，本月無余額。借：其他應(yīng)收款——基建資金；貸：銀行存款——基建戶。
7. 工程完工交付使用時。基建賬：借：交付使用資產(chǎn)；貸：建筑安裝工程投資，設(shè)備投資，待攤費(fèi)用。醫(yī)院“大賬”：借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程——基建工程。借：待沖基金——待沖財政基金——基建工程；貸：待沖基金——待沖財政基金——固定資產(chǎn)。
8. 基建賬次年年初建立新賬時。基建賬：借：基建撥款——本年預(yù)算撥款；貸：基建撥款——上年預(yù)算撥款。借：基建撥款——本年自籌資金撥款；貸：基建撥款——上年自籌資金撥款。核銷工程時。借：基建撥款——上年預(yù)算撥款，基建撥款——上年自籌資金撥款，基建投資借款——××銀行；貸：交付使用資產(chǎn)。醫(yī)院“大賬”不做財務(wù)處理。
9. 小結(jié)。在基建賬收到財政撥款時，醫(yī)院“大賬”除增記財政補(bǔ)助收入外，還同時借記“財政補(bǔ)助支出”科目，貸記“待沖基金”科目，即按基建撥款金額反映了使用財政資金購建工程所形成的待沖基金。這樣處理的優(yōu)點(diǎn)：一是符合政策規(guī)定，按基建賬中“基建撥款”科目余額，增記醫(yī)院大賬的“待沖基金”科目。二是容易對賬，月末醫(yī)院“大賬”中“待沖基金——待沖財政基金——基建工程”科目的余額應(yīng)等于基建賬的財政撥款余額，保證了并賬過程的正確性。缺點(diǎn)：醫(yī)院“大賬”在工程建設(shè)期間不能反映財政資金的使用和結(jié)余情況。
（二）在使用財政資金支付工程款時，貸記“待沖基金”科目
1. 收到財政基建撥款時?；ㄙ~：借：銀行存款——AA；貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款。醫(yī)院“大賬”：借：銀行存款——基建戶；貸：財政補(bǔ)助收入——項目支出補(bǔ)助——基建支出補(bǔ)助。
2. 支付工程進(jìn)度款、購買設(shè)備、支付設(shè)計等其他費(fèi)用時?；ㄙ~：借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資；貸：銀行存款——AA。醫(yī)院大賬：借：在建工程——基建工程；貸：銀行存款——基建戶。借：財政補(bǔ)助支出——項目補(bǔ)助支出——基建支出；貸：待沖基金——待沖財政基金——基建工程。
其他環(huán)節(jié)的會計分錄與第一種賬務(wù)處理方式相同，這里不再贅述。
3. 小結(jié)。在基建賬支付工程款時，醫(yī)院“大賬”借記“財政補(bǔ)助支出”科目，貸記“待沖基金”科目，即按工程付款金額反映使用財政資金購建工程所形成的待沖基金。這樣處理的優(yōu)點(diǎn)：醫(yī)院“大賬”能夠反映財政資金的使用和結(jié)余情況，時間上與基建賬同步。缺點(diǎn)：如果“在建工程”項目是多渠道籌資購建，還須建立輔助明細(xì)賬，登記各項工程財政撥款的使用情況，以便并賬時增記“待沖基金”科目，增加了工作量。
主要參考文獻(xiàn)
中國注冊會計師協(xié)會.會計.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011
【作 者】
張翠玉 鄭曉冰
【作者單位】
（深圳市第五人民醫(yī)院 深圳 518001）
