摘要：從財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)到以傳統(tǒng)審計(jì)為主，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)檩o的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，注重審計(jì)和提出建議的常規(guī)模式到建議提出并持續(xù)參與整改的轉(zhuǎn)變。
在衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)供求矛盾，及社會迫切要求改善醫(yī)療條件的背景下，醫(yī)院必須更加注重自身建設(shè)，加強(qiáng)各方面管理，嚴(yán)格控制支出。作為醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院審計(jì)中心從自身角度出發(fā)，著重在提高審計(jì)執(zhí)業(yè)意愿、轉(zhuǎn)變工作思路、樹立新型審計(jì)理念等方面入手，積極探索內(nèi)部控制測評和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新思路，工作成效顯著，2012年被衛(wèi)生部評為內(nèi)審工作“先進(jìn)集體”稱號。
第一個(gè)轉(zhuǎn)變：從“疲勞”審計(jì)到“意愿”審計(jì)的轉(zhuǎn)變
由于工作特點(diǎn)，內(nèi)審人員經(jīng)?！暗米锶恕保瑢?dǎo)致內(nèi)審人員工作動力不足，缺少工作激情，甚至產(chǎn)生“審計(jì)疲勞”，不敢深入調(diào)查和事后追蹤，使得內(nèi)審工作流于形式。在執(zhí)業(yè)意愿不是很強(qiáng)的情況下，勢必影響審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)工作公信力下降，進(jìn)而影響領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的支持力度，最終造成惡性循環(huán)。為此，我院領(lǐng)導(dǎo)高度重視審計(jì)工作，親自過問，主動出面幫助解決、協(xié)調(diào)審計(jì)過程中存在的問題和困難，使審計(jì)人員能夠拋開顧慮、放開手腳，大膽開展工作。平時(shí)工作中內(nèi)審人員主動與審計(jì)對象溝通，堅(jiān)持換位思考，不斷挖掘深層次問題，并與其共同解決，從不頤指氣使，一味指責(zé)，深得審計(jì)對象信任，逐步營造出“尊重審計(jì)、支持審計(jì)、自覺接受審計(jì)”的良好氛圍。
第二個(gè)轉(zhuǎn)變：從財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)到以傳統(tǒng)審計(jì)為主，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)檩o的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)著眼于財(cái)務(wù)的“收”和“支”，其重點(diǎn)是審查財(cái)務(wù)收入入賬的完整性；重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)支出范圍的合法性和合規(guī)性，資產(chǎn)的安全性以及賬務(wù)處理的正確性等。新形勢下，醫(yī)院的管理控制不能僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)中心為此積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式，更加關(guān)注醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)和醫(yī)院未來的發(fā)展，更加注重增值功能建設(shè)。審計(jì)工作以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，并開展一系列風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。如在工程審計(jì)中，我們在立項(xiàng)前就開始介入，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。又如，在大型設(shè)備效益審計(jì)中，審計(jì)中心在設(shè)備運(yùn)行本量利分析、可行性論證執(zhí)行情況、資金審批制度執(zhí)行情況和款項(xiàng)支付情況等方面進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，對醫(yī)院投資存在風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備提出審計(jì)建議。在此基礎(chǔ)上，我們還對設(shè)備的運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，對每臺大型設(shè)備進(jìn)行保本點(diǎn)測算，堅(jiān)持每季度對其工作量進(jìn)行監(jiān)測，并及時(shí)告知科室運(yùn)行效率情況，為科室和院領(lǐng)導(dǎo)決策下一年的設(shè)備采購等提供參考。
第三個(gè)轉(zhuǎn)變：從常規(guī)核查到內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計(jì)的轉(zhuǎn)變
由于大量內(nèi)審人員的專業(yè)背景為會計(jì)財(cái)務(wù)，受知識結(jié)構(gòu)和工作經(jīng)驗(yàn)影響，內(nèi)部審計(jì)往往帶有會計(jì)監(jiān)督的痕跡，審計(jì)業(yè)務(wù)能力和思維高度都有待提高。因此，新形勢下，必須以審計(jì)人員自身能力為突破點(diǎn)，改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)只重微觀不重宏觀的思維方式。內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)知識，擺脫會計(jì)監(jiān)督影響，注重內(nèi)部控制制度與實(shí)際操作執(zhí)行情況的比較。查看制度執(zhí)行落實(shí)情況，實(shí)行以制度管理人和行為，建立以“防”、“堵”為主的監(jiān)控防線。如對收入數(shù)據(jù)的審查，以往僅核查收入是否全額記入，而現(xiàn)在則注重審查HIS系統(tǒng)在不同的數(shù)據(jù)出口下，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否一致，再與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，實(shí)行系統(tǒng)內(nèi)多角度，以及系統(tǒng)和財(cái)務(wù)帳等多維度進(jìn)行比較。這樣既保證了收入的完整性和正確性，也對數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)過程中，各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行了審查。同時(shí)我們更注重制度建設(shè)，制定完善恩澤醫(yī)療中心（集團(tuán)）《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則》、《零星工程內(nèi)部審計(jì)管理制度》，以及審計(jì)人員的崗位職責(zé)和工作流程等制度。此外，還對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在漏洞的制度，進(jìn)行了重新修改制訂，如《醫(yī)院退費(fèi)管理制度》對退費(fèi)流程中幾個(gè)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重新布控，對授權(quán)簽字人員權(quán)限進(jìn)行專項(xiàng)規(guī)定等，有效防止和堵塞各環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的漏洞。
第四個(gè)轉(zhuǎn)變：從工程付款審核到項(xiàng)目全過程介入的轉(zhuǎn)變
雖然醫(yī)院零星工程金額小、工期短，但工程零星分散、面廣量大、施工圖紙不全，甚至沒有施工圖，部分工程隊(duì)缺少必要的技術(shù)力量，多算工程量、漏算項(xiàng)目的情況比較突出，潛在風(fēng)險(xiǎn)較大，舞弊發(fā)生的可能性較高。為此，審計(jì)中心將審計(jì)監(jiān)督滲入到零星工程的預(yù)算審核、招標(biāo)、施工現(xiàn)場、項(xiàng)目驗(yàn)收、付款、竣工決算等每個(gè)環(huán)節(jié)，每項(xiàng)工程結(jié)算都經(jīng)過實(shí)地測量、核實(shí)工程量、套用定額審核等程序。我們頂住壓力并聯(lián)合基建管理部門，堅(jiān)決按實(shí)際情況對數(shù)據(jù)不符的項(xiàng)目進(jìn)行重新測量。此外，在平時(shí)工作中細(xì)心記錄施工內(nèi)容、材料品牌及規(guī)格、隱蔽工程等內(nèi)容，僅2012年拍攝照片便達(dá)1100多張，以此作為審計(jì)的有力證據(jù)。對工程預(yù)算和工程合同的審簽，實(shí)行“先審定預(yù)算，再審簽合同”規(guī)定，對院內(nèi)零星工程建設(shè)資金使用起到了有效監(jiān)督作用，保證了項(xiàng)目建設(shè)過程合理、真實(shí)有效，促進(jìn)了基建項(xiàng)目管理水平的提高。
第五個(gè)轉(zhuǎn)變：從手工取證審計(jì)到現(xiàn)代計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變
在醫(yī)院高速發(fā)展的背景下，各院區(qū)工作業(yè)務(wù)量快速上升，靠傳統(tǒng)的審計(jì)手工查找問題和取證方式，已不能有效控制財(cái)務(wù)管理中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)勢在必行。審計(jì)中心在工作理念、思維方式、工作模式上進(jìn)行深層次的變革嘗試，逐步建立審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)中心、數(shù)據(jù)中心、信息安全保障系統(tǒng)。2012年購買審易軟件對審計(jì)實(shí)施操作流程實(shí)行全面的計(jì)算機(jī)管理，從審計(jì)證據(jù)的采集、審計(jì)工作底稿的編制到審計(jì)報(bào)告的存儲，全部實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)化處理。運(yùn)用軟件，在對數(shù)據(jù)采集后，可以直接根據(jù)要求自行設(shè)置條件，對所需信息進(jìn)行收集歸類，擴(kuò)大數(shù)據(jù)采集面，篩選出可能存在問題的數(shù)據(jù)，再進(jìn)行二、三次篩選，不斷縮小范圍；可以在問題數(shù)據(jù)上直接編制審計(jì)工作底稿，也可以將審計(jì)工作底稿直接匯入審計(jì)報(bào)告。這樣，既提高了數(shù)據(jù)采集能力，又提高了數(shù)據(jù)分析能力，通過找出其中的共性和個(gè)性問題，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率及質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化、信息化。加快了傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的融合，推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，全面提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及審計(jì)水平，同時(shí)增強(qiáng)了醫(yī)院信息管控能力，促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的快速提升。
第六個(gè)轉(zhuǎn)變：從注重審計(jì)和提出建議的常規(guī)模式到建議提出并持續(xù)參與整改的轉(zhuǎn)變
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，如同水桶的容量取決于短板的高度，我們爭取讓每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都達(dá)到他的最高點(diǎn)，從開始的計(jì)劃制定，到落實(shí)整改，從點(diǎn)到面處理好每個(gè)環(huán)節(jié)。通過邊審邊改，把整改落實(shí)作為內(nèi)部審計(jì)的“重中之重”任務(wù)來抓，把審計(jì)意見和建議落實(shí)到實(shí)處，查到一個(gè)問題，落實(shí)一個(gè)問題，杜絕類似問題的再次發(fā)生。為深化審計(jì)成效，我們對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題進(jìn)行歸納總結(jié)，逐一分析，并對它們在業(yè)務(wù)上進(jìn)行現(xiàn)場解釋、指導(dǎo)。對未整改問題，不但要分析未整改原因，更與管理部門一起協(xié)調(diào)、解決。通過一系列的措施落實(shí)，使內(nèi)審工作真正達(dá)到“一審、二幫、三促進(jìn)、四提高”的效果。如在對能源消耗情況審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院代付出租營業(yè)房水電費(fèi)后沒有及時(shí)收回。我們不但與管理科室進(jìn)行溝通，而且和管理人員一起與涉事人員聯(lián)系，督促其及時(shí)整改。由于同審的及時(shí)介入，在審計(jì)當(dāng)天下午，物業(yè)公司就將部分水電款上交財(cái)務(wù)科，使醫(yī)院的資金及時(shí)得到回收，也降低了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
有效開展內(nèi)審工作的前提，除了需要領(lǐng)導(dǎo)重視，被審部門的支持配合也是不可或缺的。查出問題并不是內(nèi)審的最終目的，如何提高審計(jì)問題的落實(shí)、整改才是內(nèi)審工作的重點(diǎn)。為提高內(nèi)部審計(jì)的接受度，我們將審計(jì)問題轉(zhuǎn)換成另一個(gè)角度——從一個(gè)財(cái)務(wù)工作者平時(shí)的工作習(xí)慣，和對數(shù)據(jù)的敏感度出發(fā)，與財(cái)務(wù)人員一起展開討論。首先從相關(guān)業(yè)務(wù)人員所注重的問題和心里所想的問題出發(fā)，然后向其剖析審計(jì)人員的看法，并分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從不同角度剖析問題的根源，力求通過溝通消除分歧，化解矛盾，達(dá)成共識。在此基礎(chǔ)上，建立起一種互溶互信的模式，受到相關(guān)人員的好評。
幾年來，審計(jì)中心在臺州市內(nèi)審協(xié)會的支持下，緊緊圍繞臺州恩澤醫(yī)療中心（集團(tuán)）工作重點(diǎn)，開拓創(chuàng)新，以六大轉(zhuǎn)變促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作向更高層次的發(fā)展。
作者單位：臺州恩澤醫(yī)療中心（集團(tuán)） 審計(jì)中心
