【摘要】勘察設計單位以項目為生產對象，其技術含量高且生產周期長的特點，決定了項目必須由多個部門合作才能完成。本文主要就“營改增”背景下，勘察設計單位如何設置賬務體系和會計核算進行探討。
【關鍵詞】勘察設計單位 營改增 賬務體系 核算
勘察設計單位是一個知識密集且生產周期長的現代服務企業(yè)，財務風險無處不在：在工程總承包業(yè)務中，能否及時完整地收回項目設計費；項目在建設過程中的修改和變動，存在于整個項目的實施過程中；政策變化可能導致資金不能及時回收；在設計生產管理中，任務統(tǒng)計漏項可能造成收費減少甚至虧本；市場信息不對稱可能導致對客戶的信用評估誤差，等等。另外，在業(yè)務外包過程中也存在很多財務風險。如果賬務體系設置不恰當、不合理，不僅不能減少財務工作量，更會使財務人員疲于應付工作而忽視這些財務風險。
一、勘察設計單位賬務體系設置不恰當會帶來財務風險
1. 監(jiān)管缺失可能出現舞弊、商業(yè)賄賂等行為。如果各分公司獨立核算或各自為政，則各分公司可能為了自身的局部利益造假?？偛颗c分公司信息不對稱或溝通不及時而使財務監(jiān)管不到位，還可能出現舞弊、商業(yè)賄賂等行為，可能導致相關人員涉案，如分公司搞虛假外包騙取總公司資金等。
2. 集團內項目收入核算可能重復。由于勘察設計單位生產分工的特殊性，決定了勘察設計單位總部與各個分公司之間有著不可分割的聯系。如果各分公司各自為政進行賬務處理和會計核算，勢必造成集團內項目及項目收入的重復計算，即集團總部計算了某項目的產值，分公司也計算了同一項目的產值，但由于總部與各分公司的信息不對稱，會造成產值重復計算，出現集團內該項目的產值可能大于合同的情況，虛增收入和債權。
3. 集團內項目債權債務可能發(fā)生混亂。實務中一個勘察設計項目可能由不同的分公司和外部合作單位共同完成，但發(fā)票是由集團公司統(tǒng)一開具并收款的情況。如果集團公司不統(tǒng)一核算辦法，各分公司獨立進行賬務處理，勢必造成同一個項目的應收款、應付款會在不同的分公司反映，從而可能出現多掛或漏項少掛應收款，或項目多付分包款的風險。
4. 項目可能重復納稅。2012年11月1日實施“營改增”之后，銷項稅額以稅控機開出的增值稅專用發(fā)票載明金額為準，進項稅額以取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額為準。針對勘察設計行業(yè)收款時才開具發(fā)票、付款時才取得發(fā)票的特點，原先已交納營業(yè)稅的應收款，如果新稅制下再開具增值稅專用發(fā)票，必然造成納稅重復。
二、“營改增”后勘察設計單位賬務體系設計
1. 針對監(jiān)管缺失可能出現舞弊、商業(yè)賄賂等行為的財務風險，集團公司應加強財務監(jiān)管，財權應適當集中，即分公司財務人員由集團公司統(tǒng)一調度管理，適當時候各分公司財務人員進行輪崗，發(fā)票由集團公司統(tǒng)一開具和分割，資金由集團公司統(tǒng)收統(tǒng)支。
2. 為滿足集團公司對各個分公司內部管理考核的需要，各分公司賬務處理應適當獨立。即為分清各分公司及總公司各部門的經營管理責任，各分公司（利潤中心）按模擬二級法人核算，總公司各部門（只有費用）則按部門核算，各分公司須全面、完整地反映其收入、成本、費用、利潤及應交稅費情況。
3. 為避免項目及收入重復計算，集團公司應統(tǒng)一項目核算原則和核算辦法。即根據“誰承攬項目誰核算”的原則，對各個分公司自行承攬的項目，項目合同總額計入其自行承攬的分公司，由自行承攬的分公司確定應收賬款及相應的主營業(yè)務收入，屬于其他分公司的產值作為內部分包處理，屬于外部供應商完成的產值作為外部分包按項目計入相應的合作成本，以全面、完整地反映各分公司該項目的收入、成本、利潤及應收賬款與應付賬款情況。
4. 為避免重復納稅，集團公司及各分公司應全面清理“營改增”前已確定收入的項目應收款。開具發(fā)票時應分清開具的是營業(yè)稅發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。
5. 各分公司按模擬二級法人報送會計報表與納稅申報表，獨立進行財務分析報告與會計監(jiān)督?？偣靖鶕鞣止緢笏偷募{稅申報表，在與稅控系統(tǒng)相關銷項稅額與進項稅額核對一致的基礎上，統(tǒng)一申報繳納增值稅與附加費；繳納的屬于各分公司的增值稅及附加費，由總公司統(tǒng)一與各分公司掛內部往來。
6. 當總公司收到各分公司自行承攬項目的設計費時，由總公司通過內部往來轉給各分公司。當總公司支付各分公司自行承攬項目的合作成本時，由總公司直接與各分公司掛內部往來。
三、“營改增”后勘察設計單位的具體核算辦法
1. 收入的拆分確認與應收賬款的賬務處理。為分清責任，對各分公司自行承攬的項目，由各分公司作為總承包商進行拆分。原由總公司承攬的項目，由總公司拆分。拆分需取得當事雙方的簽字確認，總公司及各分公司根據共同簽字確認的結算書入賬。假設A分公司自行承攬項目：
（1）總承包商：A分公司。
確認收入時的會計分錄：借：應收賬款（業(yè)主單位）1 000 000；貸：主營業(yè)務收入——××收入（不含稅）754 716.98［（1 000 000-200 000）÷（1+6%）］、——內部銷售收入（不含稅）188 679.25元（憑結算書）［200 000÷（1+6%）］，應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）56 603.77［1 000 000÷（1+6%）×6%］。
確認成本時的會計分錄：①在未取得購貨發(fā)票的情況下，確認對外合作成本：借：主營業(yè)務成本——外部合作成本300 000；貸：應付賬款——外部合作單位300 000。②取得購貨發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）16 981.13［300 000÷（1+6%）×6%］；貸：主營業(yè)務成本——外部合作成本16 981.13。③憑內部結算書在確認內部合作收入的同時確認內部合作成本：借：主營業(yè)務成本——內部合作成本188 679.25；貸：內部往來——總公司或其他分公司188 679.25。
（2）集團內部單位收到總承包商A分公司轉來的結算書時：借：內部往來（A分公司）188 679.25；貸：主營業(yè)務收入——內部銷售收入188 679.25。
集團內部單位的“主營業(yè)務收入——內部銷售收入188 679.25”與A分公司“主營業(yè)務成本——內部合作成本188 679.25”一一對應，合并時相互抵銷。“內部往來（A分公司）188 679.25”與“內部往來——總公司或其他分公司總計188 679.25”相互抵銷。
分公司自行承攬項目開具的發(fā)票，由總公司統(tǒng)一拆分給該分公司入賬。在尚未收齊款項的情況下，可由分公司暫按分公司自營產值入賬。如果收齊款項，則需要及時辦理結算并拆分，并以最終拆分結果入賬。
如果是直接收款又未計收入，則收款前一般先開具發(fā)票。由于開具發(fā)票都要交稅，因此先憑發(fā)票計入主營業(yè)務收入。對沒開發(fā)票先收款的情況，先按收款的流程處理，待查明原因后按上述確認收入的流程處理。
年終對跨年度項目按產值進度確認的收入為未開票收入，需要登記清楚，在以后收款開票時需要按開票金額紅字沖銷主營業(yè)務收入，同時做相同金額的主營業(yè)務收入，直到該筆收入開完發(fā)票。
對原“營改增”前已確定的收入，在地稅部門前臺代開發(fā)票，不需要做賬務處理，但要更新開營業(yè)稅發(fā)票的臺賬。
（3）總公司收到A分公司承攬項目的設計費時，制作到款通知單：借：銀行存款；貸：內部往來（A分公司）。
A分公司根據到款通知單：借：內部往來（總公司）；貸：應收賬款（業(yè)主單位）。
2. 合作成本與其他成本費用的處理。為分清責任，對各分公司自行承攬的項目，由各分公司根據合同及項目進度或發(fā)票確認入賬。確認成本時的會計分錄如下：
（1）在確認合作成本時取得購貨發(fā)票： 借：主營業(yè)務成本——外部合作成本，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；貸：應付賬款——外部合作單位。
（2）在確認對外合作成本尚未取得購貨發(fā)票的情況下：借：主營業(yè)務成本——外部合作成本；貸：應付賬款——外部合作單位。待取得購貨發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；貸：主營業(yè)務成本——外部合作成本。
（3）憑內部結算書在確認內部合作收入的同時確認內部合作成本：借：主營業(yè)務成本——內部合作成本；貸：內部往來——總公司或其他分公司。
（4）A分公司支付分包成本時：借：應付賬款——外部合作單位；貸：內部往來（總公司）。其他成本費用發(fā)生時：借：成本費用類科目，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（取得增值稅專用發(fā)票）；貸：內部往來或其他應收款。
3. “營改增”后試點納稅人差額征稅的會計處理。按“營改增”的規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄因按規(guī)定扣減的銷售額而減少的銷項稅額。借：主營業(yè)務成本——外部合作成本，應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）；貸：應付賬款——外部合作單位。
4. 應交稅費的計算與處理。各分公司按上述收入、成本費用處理后，形成“應交稅費——應交增值稅”的銷項、進項等，期末各分公司根據賬面記錄填報納稅申報表交給總公司，總公司將其匯總后與稅控機相關數據進行比對相符后申報繳納。
總公司及各分公司按期末應交增值稅計提城建稅及附加時：借：營業(yè)稅金及附加；貸：應交稅費——應交城建稅、——應交教育附加費。
總公司繳納稅款時：借：應交稅費——應交增值稅——已交增值稅（屬于總公司的稅）、——應交城建稅（屬于總公司的稅）、——應交教育附加費（屬于總公司的稅），內部往來（屬于各分公司的稅）；貸：銀行存款。
各分公司做如下賬務處理：借：應交稅費——應交增值稅——已交增值稅、——應交城建稅、——應交教育附加費；貸：內部往來（總公司）。
【作 者】
李修芳
【作者單位】
（廣東省公路勘察規(guī)劃設計院股份有限公司財務審計部 廣州 510507）
