摘要：為適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第72號(hào))，財(cái)政部修訂印發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2012］22號(hào)），自2013年1月1日起全面施行。筆者在拜讀學(xué)習(xí)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中發(fā)現(xiàn)存貨核算規(guī)定還存在不少問(wèn)題，值得商榷，現(xiàn)提出完善建議，懇請(qǐng)同行們批評(píng)指正。
一、應(yīng)明確事業(yè)單位一般納稅人購(gòu)入不明用途材料怎樣核算
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1301號(hào)“存貨”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第三項(xiàng)第（二）款第1小點(diǎn)中明確了屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的核算規(guī)定，但在實(shí)際工作中，屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入材料時(shí)往往也存在不能明確材料用途的情況。這時(shí)如何進(jìn)行核算，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中未作具體規(guī)定。
筆者認(rèn)為，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位在購(gòu)入不明用途材料時(shí)，先視同購(gòu)入非自用材料進(jìn)行處理，待明確用途后，再進(jìn)行相應(yīng)處理：如果是非自用的，不需進(jìn)行賬務(wù)處理；如果是自用的，將之前已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，記入購(gòu)入材料的實(shí)際成本之中。
二、應(yīng)增添委托加工存貨的核算規(guī)定
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1301號(hào)“存貨”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第三項(xiàng)第（二）款第2小點(diǎn)中明確了自行加工存貨的核算規(guī)定，但在實(shí)際工作中，事業(yè)單位往往也會(huì)發(fā)生委托外單位加工存貨的經(jīng)濟(jì)行為，如何進(jìn)行核算？新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中未作明確規(guī)定，應(yīng)增添委托加工存貨的核算規(guī)定。
筆者建議，為區(qū)分自行加工與委托加工的不同，在“存貨”會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“委托加工生產(chǎn)成本”明細(xì)科目進(jìn)行核算（相應(yīng)地，自行加工存貨應(yīng)通過(guò)“自行加工生產(chǎn)成本”明細(xì)科目進(jìn)行核算），具體核算規(guī)定為：委托加工存貨發(fā)出時(shí)，借：存貨——委托加工生產(chǎn)成本；貸：存貨——某存貨。委托加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生加工費(fèi)用等時(shí)，借：存貨——委托加工生產(chǎn)成本；貸：銀行存款等。完成委托加工的存貨收回驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借：存貨；貸：存貨——委托加工生產(chǎn)成本。
三、應(yīng)通過(guò)“待處理資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行盤盈存貨的核算
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1301號(hào)“存貨”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四項(xiàng)第（一）款中規(guī)定：盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目，貸：“其他收入”科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定沒(méi)有通過(guò)“待處理資產(chǎn)損溢”科目，不符合財(cái)產(chǎn)清查核算的處理程序，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。因此建議修改為：盤盈的存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)損溢時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。
【作 者】
林志新 丁 利 趙 巍
【作者單位】
空軍勤務(wù)學(xué)院航空軍需系
