摘要：行業(yè)內(nèi)控操作指南實(shí)際上也是企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的一部分，相比于內(nèi)控規(guī)范體系的原則導(dǎo)向，行業(yè)內(nèi)控操作指南更強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向。
更精準(zhǔn)地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制已成為一種趨勢(shì)。財(cái)政部日前發(fā)布的《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，就以其細(xì)化的操作指導(dǎo)得到石油石化企業(yè)以及諸多內(nèi)控領(lǐng)域人士的好評(píng)，被指開(kāi)啟了分行業(yè)的內(nèi)控精細(xì)化規(guī)范和建設(shè)之路，并將推動(dòng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)或最佳操作數(shù)據(jù)庫(kù)的形成，力避中國(guó)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施“水土不服”問(wèn)題。
對(duì)內(nèi)控規(guī)范體系的具象化
在建設(shè)實(shí)施內(nèi)控的過(guò)程中，每家企業(yè)都會(huì)遇到各種不同的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)不可能都在已出臺(tái)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引中直接找到有關(guān)具體操作的答案。
曾經(jīng)參與上述內(nèi)控規(guī)范體系起草討論的安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司風(fēng)險(xiǎn)管理主管合伙人王海瑛直言，有些內(nèi)控建設(shè)較為成熟的企業(yè)希望內(nèi)控規(guī)范體系盡可能原則性一些，而一些內(nèi)控建設(shè)起步較晚的企業(yè)則希望內(nèi)控規(guī)范體系能夠更具可操作性。
“起草者們也的確出現(xiàn)過(guò)‘糾結(jié)’，到底企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的顆粒度要細(xì)化到什么程度呢？”王海瑛說(shuō)，最終的共識(shí)是，法規(guī)層面的內(nèi)控規(guī)范體系更多是方向性、原則性、指導(dǎo)性的，不可能包羅所有內(nèi)容。
但內(nèi)控規(guī)范體系也留了很多接口，為更具體的、更具有可操作性的行業(yè)內(nèi)控操作指南的出臺(tái)奠定了基礎(chǔ)。
正因如此，在王海瑛看來(lái)，行業(yè)內(nèi)控操作指南實(shí)際上也是企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的一部分，相比于內(nèi)控規(guī)范體系的原則導(dǎo)向，行業(yè)內(nèi)控操作指南更強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向。
也就是說(shuō)，結(jié)合企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)控目標(biāo)，針對(duì)具體的內(nèi)控操作進(jìn)行指導(dǎo)，幫助企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題。
這實(shí)際上是對(duì)內(nèi)控核心理念的具象化，也是站在企業(yè)實(shí)施者的角度來(lái)解決問(wèn)題。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)方紅星指出，直接用內(nèi)控規(guī)范體系來(lái)指導(dǎo)企業(yè)實(shí)務(wù)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)尤其是一些行業(yè)特色鮮明的企業(yè)而言，難度很大，這對(duì)企業(yè)投入的人力物力成本和人才技術(shù)要求都很高。加強(qiáng)分行業(yè)指導(dǎo)，有利于引導(dǎo)企業(yè)更有效地貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系，也能大幅度降低企業(yè)的實(shí)施成本。
另外，方紅星還指出，石油石化行業(yè)的三大集團(tuán)都在海外交叉上市，石油石化行業(yè)內(nèi)控操作指南很好地把握了“最小公倍數(shù)”原則，基本上涵蓋了境內(nèi)外的相關(guān)監(jiān)管要求。當(dāng)然，在具體工作中，企業(yè)還需要在指南的基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)的規(guī)定，進(jìn)行必要的調(diào)整和細(xì)化。
推動(dòng)形成中國(guó)企業(yè)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)
值得注意的是，石油石化行業(yè)內(nèi)控操作指南參考了中石化、中石油、中海油三大油公司內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)和做法，是內(nèi)控理論和實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。
方紅星表示，上述指南較好地結(jié)合了石油石化行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，尤其是在主要業(yè)務(wù)控制活動(dòng)部分，詳細(xì)梳理了主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)、主要風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)（業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和控制方法）和監(jiān)督檢查要點(diǎn)，并配有案例解析，其指導(dǎo)意義和參考價(jià)值非常突出。
中國(guó)海洋石油總公司風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室副主任田鵬則表示，該指南不僅提供了大量便于理解的案例，還以流程為主線，重點(diǎn)指導(dǎo)每個(gè)控制點(diǎn)的具體操作，同時(shí)結(jié)合工作實(shí)際和境內(nèi)外監(jiān)管要求，增加反舞弊、內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)、缺陷分析等內(nèi)容，形成內(nèi)控建設(shè)的閉環(huán)，非常具有操作性。
“過(guò)去在實(shí)際操作中，中國(guó)企業(yè)往往習(xí)慣于參考國(guó)際同行業(yè)公司的所謂最佳實(shí)踐，但實(shí)際情況是往往出現(xiàn)‘水土不服’。而財(cái)政部此次參考三大石油公司已經(jīng)實(shí)際運(yùn)營(yíng)多年的切實(shí)可行的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)之上形成石油石化行業(yè)的內(nèi)控操作指南，為打造具有中國(guó)企業(yè)特色的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)庫(kù)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?！逼杖A永道咨詢（深圳）有限公司北京分公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控服務(wù)部高級(jí)經(jīng)理武瑤說(shuō)。
武瑤告訴記者，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行到一定階段時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)不同程度的困擾，其核心問(wèn)題主要集中在對(duì)內(nèi)控建設(shè)的價(jià)值鏈、信息鏈、控制鏈的把握不夠準(zhǔn)確上。影響這三個(gè)鏈條的內(nèi)容有很多，但其中最為重要的一條就是對(duì)行業(yè)特性的本質(zhì)沒(méi)有梳理到位。
加之與行業(yè)特性相關(guān)的大量的內(nèi)部基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及相關(guān)分析基本處于空白狀態(tài)，更無(wú)從提及行業(yè)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)或最佳操作數(shù)據(jù)庫(kù)了。
從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，石油石化行業(yè)內(nèi)控操作指南以及正在醞釀的電力、煤炭、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)內(nèi)控操作指南，或?qū)㈤_(kāi)辟中國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的新時(shí)代。
作者：高紅海
