十八屆三中全會(huì)的決定對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的修訂提高契機(jī)。
由于會(huì)計(jì)是財(cái)政的基本工具和手段，財(cái)政通過會(huì)計(jì)運(yùn)行并發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)改革成為財(cái)政改革中的一個(gè)重點(diǎn)。其中，無論是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，還是醫(yī)療績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建立，抑或是財(cái)稅體制中權(quán)責(zé)相適應(yīng)原則的提出，都離不開會(huì)計(jì)改革，而會(huì)計(jì)改革最終要依靠法律法規(guī)來落實(shí)支撐。
將以市場(chǎng)為準(zhǔn)繩
《決定》中關(guān)于財(cái)政改革的重要表述是“使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用”和“更好發(fā)揮政府作用”，此舉意味著市場(chǎng)由“基礎(chǔ)性作用”向“決定性作用”的重大轉(zhuǎn)變。因此，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的修訂必將以市場(chǎng)為準(zhǔn)繩，滿足市場(chǎng)起到?jīng)Q定性作用的要求。
“在市場(chǎng)作用轉(zhuǎn)變的過程中，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是高透明市場(chǎng)和健康經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)鍵基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)法律法規(guī)又是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)的重要構(gòu)成部分，所以會(huì)計(jì)法律法規(guī)有必要做出一定的調(diào)整，以適應(yīng)《決定》的要求?！北本┕ど檀髮W(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系教授王仲兵向 記者解釋了會(huì)計(jì)法律法規(guī)需要修訂的必要性以及修訂的方向。
以市場(chǎng)為準(zhǔn)繩的會(huì)計(jì)法律法規(guī)修訂主要是針對(duì)企業(yè)而言的。
事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)階段已經(jīng)修訂的關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)大都是基于市場(chǎng)化導(dǎo)向的，并對(duì)能夠預(yù)見到的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。比如本報(bào)此前報(bào)道過的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》規(guī)范了企業(yè)的產(chǎn)品成本核算工作，有助于企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷壓力，落實(shí)“走出去”戰(zhàn)略。
曾參加過財(cái)政部會(huì)計(jì)法修訂課題的中交公路規(guī)劃設(shè)計(jì)院有限公司總會(huì)計(jì)師張國(guó)軍坦言，會(huì)計(jì)法律法規(guī)修訂的大方向是朝著市場(chǎng)化的方向走，如果具體一點(diǎn)，其核心原則應(yīng)該是保護(hù)出資人利益，因而 應(yīng)該首先從《會(huì)計(jì)法》的修訂入手。
“在現(xiàn)代企業(yè)制度下，受托人以出資人的利益和要求為目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)、組織目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)是不矛盾的。會(huì)計(jì)作為企業(yè)受托人的一部分，當(dāng)然也以實(shí)現(xiàn)出資人的利益為首要選擇?！睆垏?guó)軍說，“站在國(guó)家的角度來看，國(guó)家是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，代表人民利益，那么國(guó)家就是國(guó)有資產(chǎn)的出資人。會(huì)計(jì)受國(guó)家委托，當(dāng)然也要以國(guó)家利益的實(shí)現(xiàn)為首要選擇。所以無論是企業(yè)還是國(guó)家，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的修訂都應(yīng)該以保護(hù)出資人利益為原則。”王仲兵認(rèn)為，下一步，與企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)修訂的重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)直接規(guī)范會(huì)計(jì)行為的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。比如探 討《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—— —股份支付》對(duì)混合所有制經(jīng)濟(jì)員工持股的適用性；又比如“健全資本、知識(shí)、技術(shù)、管理等由要素市場(chǎng)決定的報(bào)酬機(jī)制”對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—— —職工薪酬》的影響等。
更好發(fā)揮政府作用
《決定》中同時(shí)強(qiáng)調(diào)了“更好發(fā)揮政府作用”。相關(guān)專家表示，從會(huì)計(jì)核算的角度來看，更好發(fā)揮政府作用首先需要政府對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)基本的了解?！昂帽日f企業(yè)的管理層只有在清楚了解了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況之后才能為企業(yè)制定戰(zhàn)略，才能管理好企業(yè)。”上述專家告訴中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)記者。
東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系主任陳志斌認(rèn)為：“《決定》已經(jīng)明確要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，并且盡快編制全國(guó)和地方政府的資產(chǎn)負(fù)債表，這項(xiàng)制度的建立與完善將有效反映出政府的財(cái)務(wù)狀況，推進(jìn)政府更好地發(fā)揮作用?！笔聦?shí)上，此次所有受訪專家都無一例外地提到了權(quán)責(zé)發(fā)生制。此前，財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布的包括高校、中小學(xué)、醫(yī)院和彩票機(jī)構(gòu)在內(nèi)的多項(xiàng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度征求意見稿都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。有專家認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)了單位的責(zé)任主體意識(shí)以及內(nèi)部控制。從會(huì)計(jì)核算的角度來看，單位經(jīng)費(fèi)的管理更加清晰，事權(quán)與支出責(zé)任更加透明。
“關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)法律法規(guī)的修訂，我國(guó)可以在參考國(guó)際公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況穩(wěn)步推進(jìn)?！标愔颈笳f。
若從保護(hù)出資人利益的原則出發(fā)，更好發(fā)揮政府作用就需要推動(dòng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的修訂，從而不斷提升會(huì)計(jì)的地位，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用。
但是，現(xiàn)實(shí)中，很多單位的會(huì)計(jì)地位比較弱化，許多會(huì)計(jì)僅存在于報(bào)銷、收付款項(xiàng)、記賬、編制報(bào)表等核算職能中，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能沒有真正落實(shí)。
張國(guó)軍認(rèn)為，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的修訂應(yīng)該理順會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制衡關(guān)系。以企業(yè)來類比，實(shí)踐中有部分設(shè)立董事會(huì)的公司，其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人直接對(duì)董事會(huì)（出資人代表）述職，與公司經(jīng)理（受托人）是合作、監(jiān)督和制衡的財(cái)務(wù)事權(quán)關(guān)系，分別對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
“這樣做的意義在于，公司董事會(huì)作為決策機(jī)構(gòu)，把經(jīng)營(yíng)管理決策、財(cái)務(wù)決策的執(zhí)行和監(jiān)督視作內(nèi)部協(xié)調(diào)與制衡的關(guān)系，不再交由一人決策，這可以避免許多失誤和漏洞，最大限度規(guī)避經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)?！睆垏?guó)軍說。
張國(guó)軍認(rèn)為，對(duì)于政府來說，在制度安排方面，可以實(shí)行對(duì)于行政事業(yè)單位由上級(jí)單位向下級(jí)單位派出會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)對(duì)上級(jí)單位負(fù)責(zé)的制度形式。在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程方面，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人依據(jù)上級(jí)單位的決議安排財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)人員管理，審批財(cái)務(wù)收支。
此種觀點(diǎn)在行政事業(yè)單位和 企業(yè)的內(nèi)部控制制度中已經(jīng)有了部分體現(xiàn)，這或許可以為今后相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的修訂提供一定的參考。
推動(dòng)管理會(huì)計(jì)思維的展開
不難看出，“保護(hù)出資人利益”這一會(huì)計(jì)法律法規(guī)修訂的主要原則與管理會(huì)計(jì)的核心價(jià)值觀之一—— —“維護(hù)價(jià)值”相符，但這絕非巧合。
仍以《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》為例，某專家認(rèn)為，該制度的提出不僅規(guī)范了企業(yè)的產(chǎn)品成本核算工作，更重要的是提供了一種行之有效的成本管理思路，這種思路將企業(yè)的成本提升到了戰(zhàn)略的高度予以管理，完全超越了此前成本管理中為了核算而核算的簡(jiǎn)單算術(shù)工作。
管理會(huì)計(jì)的核心價(jià)值觀是“創(chuàng)造價(jià)值，維護(hù)價(jià)值”，其要義并非簡(jiǎn)單地去搜集會(huì)計(jì)信息，而是對(duì)會(huì)計(jì)信息加以分析，從而得出會(huì)計(jì)信息從何而來的動(dòng)因，為企業(yè)下一步的戰(zhàn)略規(guī)劃提供方向。
總結(jié)起來，管理會(huì)計(jì)的核心在于管理，管理不是事必躬親，而是站在戰(zhàn)略的高度上給具體工作 予以指導(dǎo)。這與更好發(fā)揮政府作用的理念不謀而合。
在《決定》關(guān)于財(cái)政改革與發(fā)展的重要表述中，更好發(fā)揮政府作用在于簡(jiǎn)政放權(quán)，讓市場(chǎng)來決定資源如何配置，如此才能推動(dòng)市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮決定性作用。業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，簡(jiǎn)政放權(quán)意味著政府與市場(chǎng)的角色定位更加清晰化，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的角色將更加趨于管理者。
《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》是管理會(huì)計(jì)思維與會(huì)計(jì)法律法規(guī)相結(jié)合的一次嘗試。制度規(guī)范了相關(guān)會(huì)計(jì)核算行為，企業(yè)的管理層通過制度的施行搜集到了有效的會(huì)計(jì)信息，從而對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展能夠做出明確判斷。
以此來看新一輪的會(huì)計(jì)法律法規(guī)修訂過程的話，國(guó)家可以通過對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的修訂規(guī)范會(huì)計(jì)行為，搜集高效的會(huì)計(jì)信息，從而對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出明確判斷。
管理會(huì)計(jì)思維背后的內(nèi)涵是“管算相結(jié)合”，更好地發(fā)揮政府作用在于盡量少地進(jìn)行“算”，盡量多地進(jìn)行“管”。我們期待這一思想內(nèi)涵今后能夠更多地融入到會(huì)計(jì)法律法規(guī)的改革中。
