美國聯邦政府財務報告有什么特點與重要內容，我國政府財務報告構成，兩者比較有哪些區(qū)別，對我國政府財務報告有什么啟發(fā)作用。
根據1994年的《美國政府管理改革法案》，美國財政部于1997財年開始編制聯邦政府合并財務報告。美國聯邦政府財務報告按聯邦政府層次劃分，可分為聯邦部門與單位財務報告和聯邦政府合并財務報告，前者由聯邦部門與單位負責編制，后者由財政部負責編制。合并財務報告的主體包括美國聯邦政府行政、立法、司法及各聯邦機構，以避免報告主體的不完整而造成信息缺失并進而對使用者的決策產生誤導。美國聯邦政府財政年度是當年10月1日至次年9月30日。聯邦部門與單位提交財務報告的時間不能超過財政年度結束后45天（11月15日）。正式提交的財務報告應包括審計報告，并于11月15日在政府部門與單位網站上向社會公布。
一、聯邦政府財務報告主要構成
聯邦政府財務報告是以權責發(fā)生制為會計基礎編制的，包含六張財務報表，每張報表反映的內容不同，但在不同報表中的數據又是相互關聯的。
（一）凈費用表
凈費用表包含的項目有：總費用是政府部門和其他會計主體的全部費用。賺取的收益是政府以一定價格向公眾提供商品和服務而實現的交換性收益。精算損益指對聯邦雇員和軍人養(yǎng)老金、其他就業(yè)后福利和退休福利。凈費用表的會計恒等式為：凈費用=總費用-賺取的收益+精算損益。凈費用表主要目的是告知美國公民聯邦政府每財政年度提供福利和服務的成本。
（二）營運和凈財務狀況變動表
該表報告聯邦政府的營運結果，包括特種基金運營的結果。報表列報了主要由政府憑國家主權權力取得的稅收、關稅、估定罰款收入、罰沒收入等非交換性收益。政府總費用減去賺取的收入得到凈費用，凈費用減去稅收和其他收入就得到政府運營凈成本，還包括影響凈財務狀況的一些調整事項和未匹配交易項。
（三）營運凈成本和綜合預算赤字調節(jié)表
該報表用于調節(jié)營運和凈財務狀況變動表上的凈財務狀況數額和綜合預算赤字的差異。預算的收入和支出主要以收付實現制為計量基礎。營運收益以修正的收付實現制為基礎，營運成本以權責發(fā)生制為基礎。調節(jié)表以營運凈成本為起點，按照營運凈成本和綜合預算赤字各組成部分，逐項列報由于兩者會計計量基礎不同產生的差異。
（四）綜合預算和其他活動的現金余額變動表
該表實際上是通過調節(jié)一個財政年度內綜合預算赤字與現金及其他貨幣資產的變動，解釋預算赤字是通過什么方式得到融資的。預算赤字是一個特定財政年度支出超過收入的部分。報表列示了預算中包含的非現金支出，和影響現金余額但不包括在預算支出中的項目以解釋現金和其他貨幣資產變動的原因。
（五）資產負債表
資產負債表披露聯邦政府的資產、負債和凈財務狀況（凈資產或凈負債）。資產負債表提供的信息，與政府受托資產的信息相結合，可以使公眾更全面地理解政府的實際財務狀況。特種基金的凈財務狀況在資產負債表上單獨列示。
（六）社會保險表
社會保險報表報告最重要的社會保險項目的財務狀況精算結果，包括分別由社會保障管理局，衛(wèi)生部、鐵路退休理事會和勞工部管理的社會保障、醫(yī)療保險、鐵路退休、黑肺保險等項目。精算結果是對社會保險項目中長期未來財務收支測算數據的現值。對社會保險的收支測算是在對未來經濟增長、人口變化等數據進行合理假設的基礎上進行的。社會保險從2006財年開始納入聯邦政府合并財務報表范圍。雖然社會保險表含在合并財務報表體系內，但它不和其他權責發(fā)生制的財務報表相關聯。
二、與我國政府財務報表的比較
（一）財務報告內容比較
美國聯邦政府財務報告分為本級財務報告和合并財務報告。被確認為聯邦政府報告主體的每一個聯邦政府機構、項目和預算賬戶都要編制本級財務報告。具體包括管理當局討論和分析、預算報表、四張基本權益報表、項目業(yè)績計量報告、財務報表附注等必要的補充信息。在本級財務報告的基礎上，編制整個政府合并財務報告。
我國目前的預算會計報表包括資產負債表、收入支出表和預算執(zhí)行情況表及附表、會計報表說明書幾項。預算會計信息是主要的政府財務信息，但不是全部。與美國聯邦政府報告內容相比較，我國的預算會計報表不能完整、全面反映政府的受托責任情況，也不利于報告使用者了解政府的財務狀況和財務業(yè)績。
（二）財務報告審計監(jiān)督比較
美國聯邦政府財務報告必須經過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。審計報告是政府財務報告不可缺少的組成部分。獨立審計人員對于政府受托責任履行及其依從預算情況進行客觀評論與鑒證，一方面有利于政府財務報告使用者做出正確的決策，同時解析政府受托責任的履行情況；另一方面也有利于提高公共財政資金的使用效率和效果，督促政府官員盡職盡責、高效廉潔的開展工作。與之相比，我國的政府財務報告審計監(jiān)督機制比較弱化。雖然目前我國政府審計機關也對政府所屬的行政事業(yè)單位及財政機關分別就其經費收支及財政收支情況及結果實施審計監(jiān)督，也形成審計報告，但這些審計報告缺乏透明度，并且政府審計報告與政府財務報告往往是相分離的。
（三）財務報告目標比較
美國政府財務報告的目標在于反映政府對社會公眾受托責任的執(zhí)行情況；應當有利于使用者確定政府主體當期的運營結果；應能夠幫助使用者評判政府主體提供服務的水準和履行義務的能力。
與美國對比，我國預算會計信息應當適應國家宏觀和上級財政部門及本級政府對財政管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政和事業(yè)單位財務狀況及收支結果的需要，有利于預算單位加強內部財務管理。我國的政府財務報告目標僅是概括說明，而且報告集中于預算執(zhí)行情況方面，不夠全面。
（四）資產負債表比較
1.相同點。美國政府會計和我國財政總預算會計的資產負債表都是按基金或預算資金分別列示的。在美國，政府會計的主體是基金，而我國對應的會計主體是預算資金。美國與我國政府的資產負債表都不是與政府所屬非盈利組織的資產負債表混合編制的。雖然政府活動和政府所屬非盈利組織活動具有一定的聯系，但是政府自身的活動與政府所屬非盈利組織的活動是兩種性質不同的活動，而且，政府自身活動的財務數據和政府所屬非盈利組織活動的財務數據都是分別統(tǒng)計的。
2.不同點。在美國，資產負債表全面完整地反映了整個政府的財務狀況。美國政府所有的經濟業(yè)務都由政府財政部門進行會計核算，而且政府會計以整個聯邦政府作為財務報告的主體；在我國，則不能反映整個政府的財務狀況。我國政府預算會計的資產負債表由各級部門各自編制，沒有進行合并，各級政府編制的資產負債表只反映本級的財務狀況。
綜上所述，中美政府資產負債表各有特點，中美政府資產負債表都可以按基金或預算資金會計主體分部列示，但各自反映的內容又有不同，美國政府資產負債表側重于全面完整地反映整個政府的財務狀況，而我國預算會計中的資產負債表更側重于反映政府對預算資金的取得和分配形成的政府財務狀況。
三、對我國的啟示
（一）完善和充實政府財務報告的內容
美國聯邦政府財務報告的內容相當豐富和詳細，幾乎涵蓋了政府所有的活動和財務活動的細節(jié)情況，既提供政府預算執(zhí)行的詳細情況和結果，又包含大量反映政府財務受托責任及持續(xù)提供公共服務能力方面的信息。到目前為止，我國政府還沒有編制過一份真正意義上的全面、完整的政府財務報告。由于我國總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計各有自己的會計報表并自成體系、分別編制，使得信息使用者無法通過簡單的匯總得到有關整個政府財務狀況的信息。大量的政府信息散落在不同的報告中，沒有形成一套完整的政府財務報告。根據美國政府財務報告的特點可知，我國應當逐漸建立完善的政府財務報告體系，編制一份完整的政府財務報告。
（二）建立健全政府財務報告的審計制度
對政府財務報告進行審計鑒證，有利于提高政府財務報告質量，幫助政府受托責任，也有利于增強政府的公共管理績效。為了保證政府財務報告的可靠性，我們應該借鑒美國的經驗及做法。具體做法包括：一是建立政府財務報告審計制度。政府財務報告必須是經過獨立的審計才能對外提供。二是提高政府審計機關的獨立性。政府審計只有獨立于政府，才能驗證政府財務報告的公允性。三是建立政府審計公開制度。除了涉及國家機密外，政府應當將審計報告連同經審計的政府財務報告一并提供給使用者。
（三）明確政府財務報告的目標
財務報告目標是制定會計準則的基礎。制定財務目標有助于確保和評價政府的受托責任和改善影響決策的財務信息的質量。美國聯邦政府會計就相當重視財務報告目標的研究，而且專門通過概念性公告對財務報告目標進行系統(tǒng)的闡述。在建立我國政府財務報告制度時，先要界定其目標。任何會計和財務報告系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足信息使用者的需求。我國政府財務報告的總體目標是反映政府的受托責任和做出合理的決策。政府財務報告只有將預算執(zhí)行情況信息放在重要位置及考慮政府財務狀況的相應位置，才能達到目標的要求。
綜上，我國只能借鑒美國政府在編制政府財務報告上的經驗，但不是完全照搬美國模式，還需要結合我國的經濟環(huán)境，選擇適合我國政府財務報告發(fā)展的道路。Z
（注：本文系江蘇省教育廳2012年度高校哲學社會科學基金項目“國外公共組織實施權責發(fā)生制會計的經驗及其對我國的啟示研究”的階段性成果；項目編號：2012SJD790020）
參考文獻：
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