
[摘要]:現(xiàn)在各高校正在實施的是財政部會計司1998年頒布的《高等學(xué)校會計制度》,隨著十多年來高校的發(fā)展,它已不能適應(yīng)需要,財政部會計司于2009年8月下發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),其內(nèi)容體現(xiàn)出高校會計史上的重大變革,隨著高校會計制度的改革及實施,會給高校財務(wù)工作帶來一些影響,文章從其改革方向探索影響,進而研究出采取的對策。
[關(guān)鍵詞]:高校會計制度 改革 影響 措施
一、高校會計制度改革的方向及比較
財政部會計司以財會便〔2009〕62 號下發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱新制度),對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》進行了全面修訂,其基本理念是在高等學(xué)校會計制度中適當引入權(quán)責發(fā)生制,同時兼顧預(yù)算、核算、資產(chǎn)管理工作及績效評價的信息需求?!?br />
(一)《征求意見稿》主要有六個方面的變化
1.平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目。
2.新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。
3.將基建會計納入“大賬”統(tǒng)一核算。
4.要求計提固定資產(chǎn)折舊,攤銷無形資產(chǎn),反映資產(chǎn)凈值。
5.對收入、支出類會計科目的設(shè)置進行了調(diào)整。
6.完善了財務(wù)報告體系。
(二)新舊高校會計制度比較分析
1.記賬基礎(chǔ)發(fā)生變化
由一種核算原則變?yōu)閮煞N核算原則,即采用修正的權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同記賬基礎(chǔ),鑒于高校會計的特殊性,又不能完全采用權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ),為了準確反映高校的資產(chǎn)狀況、負債狀況、償債能力、債務(wù)風險以及辦學(xué)成本兼顧高校特定業(yè)務(wù)的特殊性,新制度規(guī)定在日常核算中穿插使用兩種核算基礎(chǔ)。新制度中在財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上增加設(shè)置了預(yù)算會計科目,常規(guī)的核算和報表的生成都是采用統(tǒng)一原始憑證,這樣系統(tǒng)在同一原始資料的基礎(chǔ)上可以生成兩種不同類型的報表,一類報表(財務(wù)會計報表)對外,滿足各種利益相關(guān)者的需求,另一類報表(預(yù)算會計報表)對內(nèi),滿足校內(nèi)各單位對財務(wù)信息的需求及給領(lǐng)導(dǎo)者決策提供參考依據(jù)。
2.科目設(shè)置發(fā)生變化
舊的高校會計制度中科目的設(shè)置和級次是按照1998年頒布實施的《高等學(xué)校會計制度》要求設(shè)置的,而在實行國庫集中統(tǒng)一支付后,政府收支分類科目與已經(jīng)使用的科目和級次不一致,造成日常會計核算工作的脫節(jié),改革后依據(jù)部門預(yù)算和政府收支分類改革,在收人、費用、預(yù)算收入和預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計結(jié)余科目中,要求按照基本支出和項目支出,按照功能和經(jīng)濟支出分類逐級設(shè)置明細科目。這樣從源頭上保持了財務(wù)會計核算科目與預(yù)算科目的一致性,從而有效杜絕了預(yù)算、決算“兩張皮”現(xiàn)象。
3.資產(chǎn)會計處理發(fā)生變化
舊的高校會計制度對固定資產(chǎn)不計提累計折舊,直到固定資產(chǎn)達到不能使用的程度才對其進行賬務(wù)處理,這樣使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相差甚遠,報表中反映的資產(chǎn)價值不準確,虛增了資產(chǎn)價值。新制度中取消“固定基金”科目,增設(shè)“累計折舊”、“文物文化資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”、“資產(chǎn)折耗”等科目。新制度明確規(guī)定,高校應(yīng)當按月對固定資產(chǎn)計提折舊(文物文化資產(chǎn)除外),在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本,從而完善高校的成本核算體系。對固定資產(chǎn)計提累計折舊后,財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)按凈值體現(xiàn),符合資產(chǎn)的定義,與《企業(yè)會計準則》的資產(chǎn)負債觀保持一致,大大提高計量的真實性和準確性,為報表使用者提供真實的資產(chǎn)狀況。
4.基建會計處理發(fā)生變化
舊的高校會計制度中基本建設(shè)實行獨立核算,獨立財務(wù)系統(tǒng),生成獨立財務(wù)報表,高校事業(yè)經(jīng)費會計報表不包含基本建設(shè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)運營的會計信息,不包含基本建設(shè)數(shù)據(jù),表中反映出的收入和支出不是實際發(fā)生的收入和支出,數(shù)據(jù)不能體現(xiàn)收支的真實性和完整性。新制度規(guī)定基建會計與學(xué)校財務(wù)會計合并,取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,增設(shè)了“在建工程”、“基建工程”科目核算基本建設(shè)業(yè)務(wù)。改革后的報表更能全面、準確地反映高校資產(chǎn)、債務(wù)和收支等整體經(jīng)濟活動的全貌。
5.收入會計處理發(fā)生變化
新制度取消了“經(jīng)營收入”科目,將 “應(yīng)繳財政專戶款”替換為“應(yīng)繳非稅收入”科目,同時增設(shè)“財政返還教育收入”、“基建撥款”、“后勤收入”、“財政調(diào)劑收入”科目;將投資收益、利息收入、固定資產(chǎn)出租收入、將舊高校會計制度中未納入收入管理的培訓(xùn)收入和合作辦學(xué)收入以及附屬單位繳款等往來科目統(tǒng)一在新設(shè)的“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算;“其他收入”科目僅核算捐贈收入和資產(chǎn)盤盈利得等。費用類科目,取消了“撥出經(jīng)費”、“學(xué)生事務(wù)支出”、“離退休人員支出”、“經(jīng)營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”以及“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等一級科目,將“離退休人員支出”核算內(nèi)容歸并入“行政管理支出”中,將附屬單位補助支出、出租固定資產(chǎn)維修支出、未納入支出管理的培訓(xùn)支出、合作辦學(xué)支出等往來科目統(tǒng)一規(guī)定在“其他業(yè)務(wù)支出”科目中核算,新增“資產(chǎn)折耗”、“以前年度盈余調(diào)整”、“財務(wù)費用”科目,其余支出一律列入“其他費用”科目中核算。對收入支出科目的循環(huán)有了重新規(guī)定,所有收入支出科目的當期發(fā)生額全部通過“本期盈余”結(jié)轉(zhuǎn),再將“本期盈余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“累積盈余”賬戶。
6.財務(wù)報告體系發(fā)生了變化
高校的財務(wù)報告體系由資產(chǎn)負債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注構(gòu)成,并改進了報表的格式和項目構(gòu)成,完善了會計報表。
二、高校會計制度改革對財務(wù)工作的影響
高校會計制度改革具有積極的一面,它改革的成功有利于提高高校的財務(wù)管理水平,有利于資產(chǎn)的保值、增值,有利于高校辦學(xué)成本的核算,使其生產(chǎn)的報表數(shù)據(jù)更加真實、準確、完整。雖然在理論上有著積極的作用,但對于實際運用它的高校財務(wù)和財務(wù)人員來說,更多的是體現(xiàn)出操作中的消極一面,它改革的內(nèi)容和方向預(yù)示著整個高校財務(wù)體系的變更,長期以來高校財務(wù)人員習慣于收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ),而改革后是兩種記賬方式并用,對于常年工作在高校財務(wù)一線的財務(wù)人員來說是,意味著在以后的工作中一切從零開始,實行全方位的“洗腦”,是一項巨大的挑戰(zhàn);以前使用的財務(wù)管理軟件重新更換,意味著重新建立新的賬套,合并基建賬等,舊的財務(wù)管理相對較單一,高校會計制度改革后的財務(wù)管理相對核算的范圍較廣且內(nèi)容復(fù)雜。
(一)高校會計制度改革在人力、財力方面的影響
1.在人力方面的影響
改革后,在以前財務(wù)工作的基礎(chǔ)上增加了成本核算、資產(chǎn)清查、債務(wù)風險控制等工作,隨著這些工作的增加,需要提供大量的人力來支撐,對于高校會計制度的改革與其它改革不同,它的改革沒有過度時期,一旦決定就實行新的會計制度,使人措手不及,也即是說實行新制度的同時,實際操作的財務(wù)人員必須熟悉新的會計制度,這是非常困難的,在使用新制度的同時就得培訓(xùn)現(xiàn)有的財務(wù)人員,但又不能影響日常工作的開展,又不可能配備兩套人馬,有可能出現(xiàn)一人負擔2-3人的工作,人手非常緊張。
2.財力方面的影響
改革后,以前的財務(wù)軟件不能使用或者必須更新才能適應(yīng)新的會計制度,涉及需要購買新的財務(wù)軟件對財務(wù)數(shù)據(jù)的核算,在核算范圍、內(nèi)容增加的基礎(chǔ)上,增加的人員的工資、津貼也同步增加,對新制度和新財務(wù)軟件的使用方面嗎,需要比常規(guī)增加1-2倍的培訓(xùn)費來培訓(xùn)相關(guān)財務(wù)人員,由于人員的增加,同步的硬件設(shè)備也需要增加。
(二)高校會計制度改革給預(yù)算帶來的影響
1.要求預(yù)算編制更科學(xué)、全面
改革后的高校會計制度要求預(yù)算會計和財務(wù)會計平行設(shè)置科目,增強高校的成本核算,在編制教學(xué)維持預(yù)算時就需要相對準確地計算出生均培養(yǎng)成本,新制度在核算時引入權(quán)責發(fā)生制,資產(chǎn)要求計提折舊,這就要求在編制下年度預(yù)算時要更具有預(yù)見性,使預(yù)算工作難度加大;在編制下年度預(yù)算時要充分考慮以前年度應(yīng)付未付的工程、設(shè)備欠款等因素;基建賬納入學(xué)校的大賬后,在編制預(yù)算時還要考慮在建項目、新建項目貸款數(shù)和還款數(shù),而這些并非財務(wù)部門所能決定的;因此高校會計制度的改革會推動預(yù)算改革也會給預(yù)算帶來很大的影響。
2.杜絕了預(yù)、決算“兩張皮”現(xiàn)象
新高校會計制度要求平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目,使核算能更好地為預(yù)算服務(wù),為預(yù)算提高準確可靠的信息,便于預(yù)算執(zhí)行分析,從技術(shù)上杜絕預(yù)算、決算“兩張皮”現(xiàn)象,這樣要求校內(nèi)預(yù)算提前下達且比以前更科學(xué)合理化;根據(jù)新的政府收支分類,高等學(xué)校的預(yù)算內(nèi)收入設(shè)置了類、款、項、目,預(yù)算外收入和行政事業(yè)性收費也被列在政府預(yù)算非稅收入,給預(yù)算的控制和成本的核算帶來了方便。
(三)高校會計制度改革給核算帶來的影響
1.會計核算面加寬
改革后的高校會計制度要求資產(chǎn)計提折舊、基建賬并入學(xué)校的大賬,給做會計核工作的人員帶來非常大的難度和挑戰(zhàn),固定資產(chǎn)折舊采取哪種折舊方式、折舊攤銷方式等,基建賬如何合并,合并后基建方面的收入支出使用哪種記賬基礎(chǔ),這都是從事高校財務(wù)工作的人員以前從未遇到過的,要求財務(wù)人員提早研究做好這方面的準備工作;平行設(shè)置會計科目加大會計人員的工作量和加深工作難度;將“后勤收入、“后勤支出”兩個一級科目增加在學(xué)校財務(wù)大賬中,意味著將后勤的全部收支納入學(xué)校管理,對現(xiàn)有的財務(wù)機構(gòu)設(shè)置、核算體制產(chǎn)生沖擊和影響。
2.會計核算難度加大
改革后的高校會計制度要求在會計科目中增設(shè)“教育成本”核算科目,這就要求我們財務(wù)人員在日常核算時就將每一筆發(fā)生的費用體現(xiàn)到教育成本中去,反映和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,該賬戶為費用類賬戶,期末余額反映某一會計期間內(nèi)成本對象的實際發(fā)生的成本,核算的范圍如何、采用何種方式核算也是亟待解決的問題;“固定資產(chǎn)清理”一級科目,核算的是資產(chǎn)在使用過程中因減值、報廢、毀損發(fā)生的清理費用和收入;增設(shè)了“借入款項”科目,使債務(wù)清晰地體現(xiàn)在賬務(wù)中;增設(shè)“累計折舊”科目,根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限采用一定的方法進行折舊核算,在增設(shè)此科目的同時取消原來的“固定基金科目”;增設(shè)了“計提費用” 和“待攤費用”,為了配合權(quán)責發(fā)生制的引入,來劃分費用的合適的分攤期限;基建賬納入學(xué)校大賬后,不需另建賬套,使用同一軟件,增加相應(yīng)的核算基本建設(shè)科目,如“基建撥款”、 “借入款項”、 “在建工程”、“建安工程”等一級科目,再根據(jù)需要增設(shè)二級或者三級明細科目,年終通過明細科目余額及發(fā)生額編制基本建設(shè)決算報表。
(四)高校會計制度改革給決算帶來的影響
1.財務(wù)會計報表編制要求更高
政府收支分類改革和高校會計制度改革共同要求我們完善優(yōu)化高等學(xué)校財務(wù)分析報告體系,充實高等學(xué)校財務(wù)分析報表,摒棄原有的報表格式和內(nèi)容。
2.財務(wù)會計報表編制難度更大
舊制度要求基建會計報表和財務(wù)會計報表分開編制,新制度要求合并編制,要求編制兩套會計報表(即預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表),重新根據(jù)新的會計科目設(shè)置資產(chǎn)負債表、基本數(shù)字表、收入支出表、支出明細表、預(yù)算執(zhí)行情況表和基金變動表、教學(xué)經(jīng)費統(tǒng)計表、教育成本分析表等新表,并附財務(wù)分析報告說明或注釋,以反映高校財務(wù)收支的真實情況,為高等學(xué)校準確核算教育成本提供更真實可靠的依據(jù)。
(五)高校會計制度改革給資金、資產(chǎn)管理帶來的影響
1.資金籌集難度加大
新會計制度要求固定資產(chǎn)折舊,折舊后固定資產(chǎn)賬面價值減小,從而影響了學(xué)校的資產(chǎn)負債率,資產(chǎn)負債率的增高直接影響新增貸款的投放和已有貸款的續(xù)貸工作;采用權(quán)責發(fā)生制后,應(yīng)付未付的工程、設(shè)備、材料欠款必然體現(xiàn)在賬務(wù)中,這也是影響學(xué)校資產(chǎn)負債率的一個重要因素;基建賬、后勤收支納入學(xué)校大賬后,在給銀行提供報表數(shù)據(jù)時便一目了然,沒有模糊概念和操作空間。以上這些因素的存在,使學(xué)校在資金籌集方面難度加大。
2.資產(chǎn)管理更復(fù)雜
新制度要求固定資產(chǎn)按月計提折舊,這就給資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求,每年都必須清理哪些資產(chǎn)應(yīng)計提折舊、如何計提、應(yīng)提多少,年末對固定資產(chǎn)進行清查、賬實核對,如有差異必須找出原因所在,舊的高校會計制度不要求計提折舊,直到報廢之前,資產(chǎn)的賬面價值仍是原值。
三、采取的應(yīng)對措施
新制度的頒布和實施預(yù)示著高校會計制度的進步,規(guī)范了高校會計秩序,完善了高校會計制度,因此其變革在高校會計制度發(fā)展史上具有深遠意義,我們只有去順應(yīng)它的變化進而把握它。
(一)加強財會隊伍建設(shè)
1.有計劃地培訓(xùn)和學(xué)習
新制度對于長期從事高校財務(wù)的財會人員來說,是一個挑戰(zhàn)更是一個學(xué)習新知識的契機,新制度要求財會人員更新知識結(jié)構(gòu),主動學(xué)習新的業(yè)務(wù)知識,熟練掌握并運用新會計制度。高校財務(wù)部門要引起高度重視,在組織財務(wù)人員自主學(xué)習的同時,還要專人負責擬定送培計劃,讓財務(wù)人員分批次地去接受權(quán)威機構(gòu)的培訓(xùn),對送培的財務(wù)人員提要求,培訓(xùn)后回單位要進行匯報和實際操作,不能走過場,使其所學(xué)必有所用。
2.加強角色、意識的轉(zhuǎn)變
高校會計人員要實行角色轉(zhuǎn)換,舊的高校會計制度要求的內(nèi)容單一,所以過去的高校財務(wù)也只是注重核算,輕視財務(wù)管理,財務(wù)人員也只是做簡單的報賬、算賬工作,在參與高校的財務(wù)管理方面是極其被動的;新的高校會計制度對財務(wù)人員提出了更高的要求,新制度要求更加注重辦學(xué)成本的核算、資源的優(yōu)化配置、辦學(xué)效率、財務(wù)風險控制等,要求高校財務(wù)人員主動參與到財務(wù)管理中去,真正體現(xiàn)了高校的科學(xué)理財、民主理財。因此, 高校財會人員要通過多種渠道、采用多種方式提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(二)做好前期的準備工作
1.做好期初數(shù)據(jù)的形成工作
要盡快配套升級現(xiàn)有的高校財務(wù)信息管理軟件,以滿足改革后利用一套原始資料生成多個財務(wù)信息管理系統(tǒng)的要求,做到能夠提供滿足不同需求的財務(wù)信息;高校應(yīng)對現(xiàn)有資產(chǎn)進行徹底清查,并逐步建立固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度,建立計提固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,便于滿足改革后計提折舊的需要;高校在將基建賬納人“大賬”之前,必須對高校原來的基建賬中的應(yīng)收、應(yīng)付款項進行清理,以便于改革后合并建賬,等等。高校只有將這些相關(guān)基礎(chǔ)工作做好了,工作做扎實了,才有利于會計制度改革工作的順利開展。
2.要盡快修訂相配套的制度及辦法
要出臺相配套的《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本核算辦法》。會計制度注重會計核算,財務(wù)制度注重如何規(guī)范財務(wù)行為,會計核算必須以規(guī)范的財務(wù)行為為前提,但現(xiàn)行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》未能提供與《征求意見稿》中涉及的某些具體項目相配套的核算依據(jù);高校要加強成本核算,必須制定與《成本監(jiān)審辦法》相銜接的《高等教育成本核算辦法》,尤其是要確定應(yīng)歸屬于教育培養(yǎng)成本核算的費用范圍,并要單獨以部門法規(guī)的形式頒發(fā),這樣才能為準確核算高等教育的實際運行成本提供制度保障,使政府職能部門對高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審建立在規(guī)范的成本核算基礎(chǔ)上。成本核算辦法要具有可操作性和統(tǒng)一性,否則因操作員的不同,理解不同,成本的核算方式不一樣,同類高校類似數(shù)據(jù)沒有可比性。(三)強化學(xué)校高層管理者的財務(wù)管理意識
1.領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念
高校會計制度的改革影響了高校內(nèi)部財務(wù)管理體制的變更,從而使我們認識到高校會計制度的改革和實施不僅是財務(wù)部門的事情,更重要的是學(xué)校高層管理者要積極應(yīng)對的態(tài)度,轉(zhuǎn)變觀念,由以前的純執(zhí)行職能到監(jiān)督控制職能。
2.領(lǐng)導(dǎo)要引起重視
由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視,各部門也會跟著重視,有利于教育成本的核算,一定要意識到新會計制度的實施是學(xué)校發(fā)展的一個契機,使高校的資源得到合理配置,浪費現(xiàn)象不再出現(xiàn),國有資產(chǎn)得到有效的使用,辦學(xué)的主動性增強。高校要可持續(xù)發(fā)展就必須量化成本,體現(xiàn)效率,在生源萎縮的條件下,才能有更高的生源質(zhì)量,提高了教學(xué)質(zhì)量,畢業(yè)生就業(yè)率提高,高校才能越辦越強。
(四)加強財務(wù)管理工作
1.加強預(yù)算管理
加強預(yù)算編制工作,提高預(yù)算的科學(xué)化、精細化水平。在預(yù)算工作方面增加相應(yīng)的人力、財力滿足預(yù)算編制的需要,學(xué)校應(yīng)嚴格按照預(yù)算編制程序編制部門預(yù)算,逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報、批準、執(zhí)行、考核的工作制度和流程,建立高效、功能齊備的財務(wù)信息管理系統(tǒng),以適應(yīng)新制度的要求。要定期對預(yù)算的執(zhí)行情況給予分析,編制預(yù)算執(zhí)行報告。
2.加強核算工作
新制度規(guī)定高校學(xué)生學(xué)費的收入按收付實現(xiàn)制記賬,學(xué)生的欠繳學(xué)費未按權(quán)責發(fā)生制原則在賬上予以反映,亦未確認為當期學(xué)費收入。在報表上不能反映,在日常賬務(wù)處理時采用完全的權(quán)責發(fā)生制記賬,增設(shè)“應(yīng)收賬款—學(xué)費(住宿費)”及“應(yīng)收賬款—財政撥款”明細科目,到年終上報財務(wù)報表之前按照原始記錄生成一套內(nèi)部使用的報表,便于準確核算成本,確定辦學(xué)效益,上報時按要求將應(yīng)收賬款總賬科目轉(zhuǎn)未核銷科目,年初再還原,收到欠費時沖抵“應(yīng)收賬款—學(xué)費”科目等。安排專人對資產(chǎn)進行清查和核對,對教育成本進行核算,制定一套完善的考核體系,根據(jù)成本的核算結(jié)果對教學(xué)單位進行考核。