中國內(nèi)部審計(jì)2001.12
應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督
劉寶榮
一、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的問題
目前，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、不完善，主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善、不合理，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。組織機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部分工不明確，責(zé)任不清，缺乏必要的內(nèi)部牽制與制約機(jī)制。許多企業(yè)仍沒按《審計(jì)法》的規(guī)定建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)制度，更談不上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。許多企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，不按國家的有關(guān)規(guī)定建立健全相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度，在管理工作中憑經(jīng)驗(yàn)辦事或領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說了算，致使內(nèi)部控制嚴(yán)重弱化。一些規(guī)模較大的企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部控制制度也不盡完善。一些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但缺乏認(rèn)真的貫徹執(zhí)行甚至將訂立的內(nèi)部監(jiān)督制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。遇到問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制流于形式，失去了內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
二、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱的原因及危害
造成上述問題的主要原因是：一些企業(yè)長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響尚不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，顯現(xiàn)出管理水平低、管理方法落后，使得企業(yè)內(nèi)部控制水平也較低。
在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，由于所有權(quán)主體不明確，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏對企業(yè)經(jīng)營者有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，使得企業(yè)經(jīng)營者不重視內(nèi)部管理和監(jiān)督，影響了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行。
企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱造成了嚴(yán)重的社會和經(jīng)濟(jì)后果，主要表現(xiàn)在：（l）貪污、挪用資金、私設(shè)“小金庫”、賬外設(shè)賬、隱匿資產(chǎn)、侵吞國家和集體資產(chǎn)等違法違紀(jì)案件時(shí)有發(fā)生，甚至出現(xiàn)攜款外逃現(xiàn)象；（2）隨意調(diào)動會計(jì)人員，有的組織只有一名財(cái)會人員無法正常發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督控制和檢查職能；（3）會計(jì)信息失真，誤導(dǎo)決策的正確性，嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序；（4）企業(yè)經(jīng)營管理混亂，經(jīng)濟(jì)效益低下，甚至導(dǎo)致一些企業(yè)破產(chǎn)、倒閉。
三、建立使全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的決策
1、加強(qiáng)所有者監(jiān)督機(jī)制。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，建立強(qiáng)有力約束機(jī)制，定期審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，推行包括會計(jì)委派制，財(cái)務(wù)總監(jiān)制和稽查特派員制在內(nèi)的各種措施，以加強(qiáng)所有者監(jiān)督職能的發(fā)揮。
2．授權(quán)書控制是事前控制的重要措施。根據(jù)授權(quán)，分清責(zé)任，明確任務(wù)，明確企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)部形成一種相互監(jiān)督、相互制約的制衡機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是對內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)與執(zhí)行情況，進(jìn)行評價(jià)與考核的措施，對保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施起著重要作用。在完善企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督。
4、根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的事中會計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)制度?？晒┙梃b的有內(nèi)部責(zé)任會計(jì)制度，財(cái)務(wù)結(jié)算中心制度以及財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度等，當(dāng)然企業(yè)也可以根據(jù)自己的特點(diǎn)，創(chuàng)造出適合自己的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。＊
（作者單位：天津市翔泰物業(yè)發(fā)展公司）
